财务报表审计工作底稿编制指南
小型企业财务报表审计工作底稿的编制框架及案例(表格模板、doc格式)
小型企业财务报表审计工作底稿的编制框架及案例第一部分序言大家知道，新审计准则贯彻了风险导向的新的审计理念，新的审计理念是以识别、评估和应对财务报表重大错报风险为导向，将过去“审计程序执行到位”的简单审计理念转变为在将“审计风险控制到位”的前提下再将“审计程序执行到位”的综合审计理念。
但必须注意的是，要实现“审计风险控制到位”必须具备一定的前提，不仅要求被审计单位具备现代管理的理念和基础，而且还要求被审计单位有比较健全的内部控制体系，如果没有这些，就无法识别和评价被审计单位的内部控制，无法对内部控制进行测试，无法评估重大错报风险，也就谈不上风险导向审计。
然而，我国众多小企业的内部控制水平和管理现状却不容乐观，从严格意义上讲，我国很多小企业并不具备严格实施风险导向审计的上述前提条件。
尽管新审计准则第1621号《对小型被审计单位审计的特殊考虑》针对小企业的审计明确了一些需特殊考虑的事项和应对措施，但必须说明的是，该准则所提出的应对措施空洞、含糊、抽象，不明确，不具体，以至于许多注册会计师看完后仍然认为，该准则对注册会计师审计小企业的指导性明显不足。
于是，广大注册会计师把希望寄托在中注协的《财务报表审计工作底稿编制指南》上。
但是，2007年10月，中注协正式出台的《财务报表审计工作底稿编制指南》让广大注册会计师的希望变成了失望，原本以为，有了这本《编制指南》，就会使得财务报表审计有可供借鉴的操作范本，但是，由于这本《编制指南》是针对上市公司的审计特点和审计要求设计的，与小企业审计的特点和要求有很大区别，所以，如果注册会计师审计的是小企业，则不能随便按照拿来主义的原则生搬硬套。
由于我国百分之九十以上的企业属于小企业，所以，对于绝大多数注册会计师所面对的小企业审计的要求而言，《编制指南》并不能解决多少问题，实际上也无法生搬硬套。
众所周知，对上市公司的审计要求不仅很高，而且与对非上市公司审计的要求、重点、范围往往不同，与广大注册会计师所面对的小企业的审计要求和审计特点更有很大区别。
7_审计工作底稿编制指引——应收股利
一、会计记录概况
ABC 股份有限公司应收股利期初余额为 38,572,500.00 元，本期增加 51,430,000.00 元， 本期减少 38,572,500.00 元，期末余额为 51,430,000.00 元（未审数），具体数据见“应收股利 明细表”（底稿见 ZG002）。
项目
名称
G公司 H公司 M公司
持股 比例
51.43% 30% 10%
被投资项目股利分 配总额
100,000,000.00 -
应计 股利
51,430,000.00 -
已计股利
差异
差异原因
股利分配文 件索引号
51,430,000.00 -
- N/A -
ZG2-1
二、减少项目检查
检查应收股利减少是否为已收回股利，并已记录在银行存款中。如不是，则应详查原始单据以确定其减少的正确性。
本期减少 38,572,500.00
合计
38,572,500.00
51,430,000.00
B
审计说明： 审计结论： 经审计,未发现重大异常情况.
38,572,500.00
期末余额
调整数
51,430,000.00
-
-
-
51,430,000.00
索引号: ZG002 项目: 应收股利明细表
期末审定数 坏账准备
审计结论：经审计，未发现重大异常情况。 提示：
1 114
1、审计人员在复核或编制明细表时，期初余额要与上年末审定数核对是否一致，如被 审计单位对上年末审计调整数未进行调整，审计人员要将期初余额调整至与上年审定数一 致，并在审计说明中描述该调整事项。
2、如果系境外投资宣告分配的股利，应考虑外币应收股利折算为记账本位币所使用的 汇率是否正确，折算方法是否保持前后各期一致。
小型企业财务报表审计工作底稿编制指引介绍-重庆注册会计师协会
小型企业财务报表审计工作底稿编制指南》为了加强对中小会计师事务所执行审计准则体系的指导，增强审计准则在小型企业审计中的操作性，进一步推动实施审计准则，根据中国注册会计师审计准则和指南的要求，结合小型企业财务报表审计的特点，中注协组织专家编写了《小型企业财务报表审计工作底稿编制指南》一书。
全书共两册，分别适用于审计执行新企业会计准则和企业会计制度的小型企业，已由中国财政经济出版社出版,每册定价60 元。
该书是在借鉴国际会计师联合会颁布的中小会计师事务所执行国际审计准则指南的基础上起草的，旨在帮助注册会计师开展高质量的、符合成本效益原则的小型企业审计工作，从而更好地服务于社会公众利益。
该书力求体现以下原则：一是注重体现风险导向审计理念，突出风险评估程序的重要性，为注册会计师进行风险识别和评估提供详细的指导。
二是注重程序之间的衔接，将风险评估和风险应对予以贯通，将控制测试和实质性程序相联结，提高审计效率；三是注重体现小型企业审计的特点，在遵守审计准则和保证审计质量的前提下，适当简化小型企业审计工作底稿，体现成本效益的原则。
请各省注册会计师协会协助做好本地区征订工作，订单及汇款凭证一并传真至中国财政经济出版社，书款的20% 留作地方协会宣传推广费用，其余80% 汇往中国财政经济出版社。
单位及个人如需购买，须全额汇款，另加15% 的邮寄费，请将征订单及汇款凭证一并传真至中国财政经济出版社。
订购10 册以上的免收邮寄费收款单位：中国财政经济出版社账号：11001079300056012516开户行：建行北京市分行万寿路支行地址：北京市海淀区阜成路甲28号新知大厦637室邮编:100036联系人：蔡丽兰齐磊联系电话：010 —88190636 010-********传真：010 —88190618附件：《小型企业财务报表审计工作底稿编制指南》征订单指南》（请传真至中国财政经济出版社）。
财务报表审计工作底稿编制指南
审计工作底稿编制——风险评估工作底稿
一、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素 （一）行业状况： （1）所在行业的市场供求与竞争 被审计单位的主要产品是什么？ 所处什么行业？行业的总体发展趋势是什么？ 行业处于哪一总体发展阶段（例如：起步、快速成长、成 熟或衰退阶段）？ 市场需求、市场容量和价格竞争如何？行业上下游关系如 何？ 谁是被审计单位最重要的竞争者，他们所占的市场份额是 多少？被审计单位及其竞争者主要的竞争优势是什么？ （2）生产经营的季节性和周期性 行业是否受经济周期波动影响，以及采取了什么行动使波 动的影响最小化？ 行业生产经营和销售是否受季节影响？ 2019/1/26 14
审计工作底稿编制——风险评估工作底稿
（9）关键客户 包括：销售对象是少量的大客户还是众多的小客户是否有被审计单 位高度依赖的特定客户（如超过销售总额10%的顾客）是否有造成 高回收性风险的若干客户或客户类别（如正处在一个衰退市场中的 客户）是否与某些客户订立了不寻常的销售条款或条件 （10）重要供应商 包括：主要供应商名单是否签订长期供应合同原材料供应的可靠性 和稳定性付款条件原材料是否受重大价格变动的影响 （11）劳动用工情况 包括：分地区用工情况劳动力供应情况工资水平、退休金和其他福 利、股权激励或其他奖金安排适用的劳动用工事项相关法规 （12）研究与开发活动及其支出 包括：从事的研究与开发活动研发支出占收入比重与同行业相比情 况（13）关联方交易 包括：哪些客户或供应商是关联方对关联方和非关联方是否采用不 同的销售和采购条款关联方交易以及定价政策
2019/1/26 19
审计工作底稿编制——风险评估工作底稿
（四）经营活动 （1）主营业务的性质： （2）主要产品及描述 （3）与生产产品或提供劳务相关的市场信息 包括：主要客户和合同、付款条件、利润率、市场份额、竞争者、 出口、定价政策、产品声誉、质量保证、营销策略和目标等 （4）业务的开展情况 包括：业务分部的设立情况产品和服务的交付情况衰退或扩展的经 营活动情况 （5）联盟、合营与外包情况 （6）从事电子商务的情况 包括：是否通过互联网销售产品，提供服务或从事营销活动 （7）地区与行业分布 包括：是否涉及跨地区经营和多种经营，各个地区和各行业分布的 相对规模以及相互之间是否存在依赖关系 2019/1/26 20 （8）生产设施、仓库的地理位置及办公地点
公司和行业 小型企业财务报表审计工作底稿编制指南
内容简介1.借鉴国际会计师联合会颁布的中小会计师事务所执行国际审计准则指南的基础上起草的，但没有涵盖审计准则和相关指南的全部规定，它是对执行中国注册会计师审计准则和相关指南的执行的指导。
2.本书的审计流程设计（风险导向审计模式下编制工作底稿的总体思路）：将小型企业的主要业务流程划分为采购与付款、销售与收款、仓储与生产、货币资金、费用、工薪与人事和财务报告编制等七个方面，并列示了主要控制活动。
，3. 在实务中使用本指南时，应当充分运用职业判断，根据被审计单位的实际情况和具体执业需要，根据被审计单位的业务流程的划分应与具体情况，对不同的控制点进行了解和测试。
如，对于商品流通企业、农业企业和石油天然气企业等特殊行业企业的审计，注册会计师应当充分考虑这些行业企业的特点，合理确定审计程序和审计流程。
目录小型企业财务报表审计工作底稿编制说明第一部分初步业务活动工作底稿一、初步业务活动程序表二、业务承接／保持评价表三、审计业务约定书第二部分风险评估工作底稿一、了解被审计单位及其环境（不包括内部控制）实施风险评估程序2110 了解被审计单位及其环境调查表●行业状况，法律环境与监督环境以及其他外部因素●被审计单位的性质●被审计单位对会计政策的选择和应用●被审计单位的目标，战略以及相关经营风险●被审计单位财务业绩的衡量和评价2120分析程序表（用作风险评程序）●资产负债表项目（当前金额，当前金额结构百分比，前期金额，差异及差异率，重点关注，编号）●利润表项目（预期金额，差异及差异率，重点关注，编号）●主要财务指标●识别的重大错报风险二、了解被审计单位内部控制2210了解整体层面内部控制结论汇总表2211了解整体层面内部控制调查表2220了解业务流程层面内部控制结论汇总表●在审计单位业务流程层面拟测试的控制活动●对重大错报风险评估的影响及需要与治理层和管理层沟通的事项2221业务流程层面内部控制设计和执行情况评价表●了解业务流程层面内部控制实施的程序●描述重要业务流程的控制●评价业务流程层面内部控制设计和执行情况●主要报表项目：存货，应付款，预付款●主要控制活动点：采购合同订立，审批，验收，资产保管，会计记录，付款审批，对账，计算机erp系统，●受影响的主要认定：存在和发生，完整性，权利和业务，计价和分摊，准确性，截止，分类，●是否执行：适用，索引号●是否有效性测试：主要报表项目：主要营业收入，应收账款，预收账款主要控制活动点：订单接收，赊销批准，销售合同审批，销售与发货，实务资产保管和会计记录，收款审批，对账，计算机 erp系统主要报表项目：存货，主要业务成本主要控制活动点：存货的保管与清查，存货的销售和收款，存货处置的申请和审批，审批和执行，存货业务的审批和执行，相关会计记录主要报表项目：货币资金主要控制活动点：出纳付款和收款会计记录和审批，银行对账单调节表的审批，限额库存现金制度，开立和注销银行账号主要报表项目：营业费用，管理费用主要控制活动点：费用预算，审批权限，执行，支付，记录，费用报告和差异分析主要报表项目：应付工资，应付福利费，成本，费用主要控制活动点：入用和辞退，工时记录，薪酬计算，审批，执行，支付，记录，费用报告和差异分析主要报表项目：财务报告编制主要控制活动点：对新业务，特殊合同的会计处理和审批，定期复核大额，偶发交易和异常交易的会计处理，定期复核会计政策的合理性，重大会计估计和调整分录经过特别审批，期末及时结账并复核，财务报告核准2221-1穿行测试表主要业务活动：采购，记录应付账款，付款。
审计工作底稿编制实务指南(上中下全2021年整理版)
一、审计业务约定书……………………………………………………………………………29 二、审计项目组人员委派………………………………………………………………………33 三、被审计单位提供资料清单…………………………………………………………………35
第三部分 风险评估工作底稿
第四部分 了解和测试业务层面内部控制工作底稿
一、采购与付款循环……………………………………………………………………………113 二、工薪与人事循环……………………………………………………………………………127 三、生产与仓储循环……………………………………………………………………………140 四、销售与收款循环……………………………………………………………………………154 五、筹资与投资循环……………………………………………………………………………171 六、固定资产循环………………………………………………………………………………190 七、工程项目循环………………………………………………………………………………204 八、研究与开发循环……………………………………………………………………………216 九、货币资金循环………………………………………………………………………………228 十、内部控制整合审计…………………………………………………………………………238
第六部分 其他项目工作底稿
一、对舞弊的考虑………………………………………………………………………………1112 二、对法律法规的考虑…………………………………………………………………………1120 三、前后任注册会计师的沟通…………………………………………………………………1124 四、关联方及关联方交易………………………………………………………………………1134 五、持续经营能力………………………………………………………………………………1146 六、首次接受委托时对期初余额的审计………………………………………………………1151 七、会计估计……………………………………………………………………………………1156 八、期后事项……………………………………………………………………………………1165 九、对应数据……………………………………………………………………………………1171 十、含有已审计财务报表文件中其他信息的审计……………………………………………1175
3-2-4-04 损益类 销售费用,小型企业财务报表审计工作底稿编制指南(适用于审计执行企业会计准则的小型企业
4.销售费用销售费用实质性程序一、需从实质性程序获取的保证程度注:根据财务报表项目的重要性、评估的各认定的重大错报风险以及控制测试(如有﹚的结果填写。
二、实质性程序续表销售费用审定表审计结论：销售费用明细表审计说明：销售费用截止测试审计说明：下面是赠送的广告宣传方案不需要的朋友可以下载后编辑删除！！！！！广告宣传方案每个人在日常生活中都有意、无意的接受着广告的洗礼，继而有意或无意的购买、使用广告中的产品和服务。
这是每个厂家所希望的，也是他们做广告的初衷。
当今社会的广告媒体大致分为：电视媒体、、电台媒体、报纸报刊媒体、网站媒体、户外广告媒体，以及最新的网吧桌面媒体。
那么，到底哪种媒体的宣传效果性价比最高呢，我们来做个分析；首先我们大概了解下各个媒体的宣传方式：电视媒体：优势：将广告直接插播在电视剧当中，是强迫式使受众接受，受众为了能够完整的看完自己所喜欢的节目，不得不浏览其中插播的广告，其二，由于小孩在懵懂的成长时期，易于接受颜色绚丽，变换节奏快的事物，电视广告更容易被小孩子所接受，这是电视广告的高明之处，也是其客户多，利润大的主要原因。
劣势：随着网络的发展，以及年轻人的生活方式的改变，电视广告的优势在日益削减。
当今月来越多的年轻人开始接受速食文化，篇幅过长的电视连续剧的受众逐渐衰减，由于年轻人的思维快捷，逐渐掌握了电视广告的播出时间，往往在广告播出的时间转换频道，避开广告的冲击。
对于报纸报刊的广告，相信只有那些闲了没事的或者找工作的才会刻意去浏览广告。
宣传效果可以想象。
至于网站的广告，相信很多人会在电脑上设置软件直接将其屏蔽掉。
网站的广告过多也会直接影响到受众的心理，进而降低其网站的竞争力。
其次我们大致由高到低排列一下以上媒体的广告费用的名次（受众派名基本和费用排名一致）：电视媒体——户外广告——网站媒体——报纸报刊媒体——电台媒体最后来了解一下最新的网吧桌面媒体。
桌面广告的优势1、目标受众群体针对性强网吧媒体的受众主要是年轻一代，接受其信息的多为在校学生（大学生居多）和有一定经济收入的白领阶层，其主要特征是消费观和价值观趋于统一，追求时尚，消费能力集中，且具有很强的消费欲望，界定在感性消费，而非理性消费群体范畴。
《小型企业财务报表审计工作底稿指引》
一、概述小型企业是指在生产、经营和投资活动中，雇佣的劳动者不超过200人，年度营业总收入不超过2000万元人民币或者资产总额不超过2000万元人民币的企业。
小型企业在经济社会发展中扮演着重要的角色，其财务报表的准确性和真实性对企业自身、各级政府部门以及合作伙伴具有重要意义。
对小型企业的财务报表进行审计工作是十分必要的。
本文旨在为小型企业财务报表审计工作提供底稿指引，以确保审计工作的顺利进行。
二、准备工作1、了解企业基本情况在进行财务报表审计工作之前，首先需要对企业的基本情况有一定的了解。
这包括企业的注册资本、业务范围、人员组织、财务人员等基本信息，以便于后续的审计工作顺利进行。
2、获取企业财务报表审计工作的核心是对企业的财务报表进行审计，因此需要及时获取企业的资产负债表、利润表、现金流量表等财务报表，以便于后续的审计工作展开。
三、应用非连续审计的方法小型企业的特点是以随机性、周期性、非定期性等特点所引致财务数据的不完整、不精确或超前等情况。
所以审计工作在实施上需要兼顾连续性审计，也需要考虑到非连续性审计的方法。
如果我们只着眼于连续性审计，容易因为企业现状所诱发的误差而使实际结果与认定结果出现明显的差距。
所以在实施审计方面应以非连续性审计法作为基准原则。
四、建立审核程序1、了解企业内部控制制度了解企业内部控制制度，包括企业的财务管理制度、财务人员的职责分工、财务软件的应用等，以便于后续的审计工作能够有针对性地进行。
2、确定审计程序根据企业的具体情况，设计相应的审计程序，包括了解企业的财务会计记录情况、检查相关凭证和账簿、进行资产清查等，以保证审计工作的全面性和准确性。
3、审计工作的实施在审计工作实施过程中，需要按照预先确定的审核程序进行操作，确保每个环节都能够得到充分的审计证据和审计结论，同时要注意保护好企业的商业机密。
五、编制审计报告1、总结审计工作在审计工作结束后，需要对审计工作进行总结，包括对企业财务报表的真实性、准确性的评价，审计过程中发现的问题以及对企业内部控制制度的建议等。
小型企业财务报表审计工作底稿编制指南-推荐下载
小型企业财务报表审计工作底稿编制说明第一部分初步业务活动工作底稿一、初步业务活动程序表二、业务承接／保持评价表三、审计业务约定书第二部分风险评估工作底稿一、了解被审计单位及其环境（不包括内部控制）实施风险评估程序2110 了解被审计单位及其环境调查表●行业状况，法律环境与监督环境以及其他外部因素●被审计单位的性质●被审计单位对会计政策的选择和应用●被审计单位的目标，战略以及相关经营风险●被审计单位财务业绩的衡量和评价2120分析程序表（用作风险评程序）●资产负债表项目（当前金额，当前金额结构百分比，前期金额，差异及差异率，重点关注，编号）●利润表项目（预期金额，差异及差异率，重点关注，编号）●主要财务指标●识别的重大错报风险二、了解被审计单位内部控制2210了解整体层面内部控制结论汇总表2211了解整体层面内部控制调查表2220了解业务流程层面内部控制结论汇总表●在审计单位业务流程层面拟测试的控制活动●对重大错报风险评估的影响及需要与治理层和管理层沟通的事项2221业务流程层面内部控制设计和执行情况评价表●了解业务流程层面内部控制实施的程序●描述重要业务流程的控制●评价业务流程层面内部控制设计和执行情况●主要报表项目：存货，应付款，预付款●主要控制活动点：采购合同订立，审批，验收，资产保管，会计记录，付款审批，对账，计算机erp系统，●受影响的主要认定：存在和发生，完整性，权利和业务，计价和分摊，准确性，截止，分类，●是否执行：适用，索引号●是否有效性测试：主要报表项目：主要营业收入，应收账款，预收账款主要控制活动点：订单接收，赊销批准，销售合同审批，销售与发货，实务资产保管和会计记录，收款审批，对账，计算机 erp系统主要报表项目：存货，主要业务成本主要控制活动点：存货的保管与清查，存货的销售和收款，存货处置的申请和审批，审批和执行，存货业务的审批和执行，相关会计记录主要报表项目：货币资金主要控制活动点：出纳付款和收款会计记录和审批，银行对账单调节表的审批，限额库存现金制度，开立和注销银行账号主要报表项目：营业费用，管理费用主要控制活动点：费用预算，审批权限，执行，支付，记录，费用报告和差异分析主要报表项目：应付工资，应付福利费，成本，费用主要控制活动点：入用和辞退，工时记录，薪酬计算，审批，执行，支付，记录，费用报告和差异分析主要报表项目：财务报告编制主要控制活动点：对新业务，特殊合同的会计处理和审批，定期复核大额，偶发交易和异常交易的会计处理，定期复核会计政策的合理性，重大会计估计和调整分录经过特别审批，期末及时结账并复核，财务报告核准2221-1穿行测试表主要业务活动：采购，记录应付账款，付款。
房地产企业财务报表审计工作底稿编制指南
阅读感受
《房地产企业财务报表审计工作底稿编制指南》读后感
在审计领域，尤其是房地产企业的财务报表审计工作中，精确、系统和专业 的指导资料是必不可少的。近期，我阅读了《房地产企业财务报表审计工作底稿 编制指南》这本书，它不仅为我提供了丰富的理论知识，还为我揭示了许多实际 操作中的细节和技巧。
这本书由崔东颖和张辅辙两位专家撰写，于2023年6月由中国财政经济社。 它的内容覆盖了连续审计下房地产企业审计工作底稿编制的全过程，从初步业务 活动工作底稿到业务完成阶段工作底稿，每一个环节都进行了详尽的阐述。这样 的全面性使得读者可以从中获取关于如何进行房地产企业财务报表审计的完整知 识体系。
它教会了我如何更好地进行房地产企业的财务报表审计工作，如何在复杂的 工作环境中保持清醒的头脑和准确的判断。我相信，这本书会成为审计领域的一 部经典之作，为后来的从业者提供宝贵的经验和参考。
目录分析
当我们深入探讨《房地产企业财务报表审计工作底稿编制指南》这本书的目 录时，我们不难发现它为审计工作者提供了一套详尽且实用的指南。这本书不仅 覆盖了审计工作的各个方面，还针对房地产企业财务报表的特性进行了深入的分 析和指导。以下是对这本书目录的详细分析。
该书深入浅出地介绍了审计工作底稿的编制方法。审计工作底稿是审计人员 的工作记录，它详细记录了审计程序、方法和结果。一个完备的底稿不仅可以提 高审计效率，还可以降低审计风险。书中详细列举了各种类型的房地产企业财务 报表，并针对每一种报表提供了具体的审计步骤和要点。
书中还分享了许多实用的审计技巧。例如，如何识别和评估财务报表中的重 大错报风险，如何进行有效的分析性程序，以及如何与被审计单位进行有效的沟 通等。这些技巧不仅可以帮助审计人员提高工作效率，还可以提升审计质量。
中小企业财务报表审计工作底稿编制指南-前言
前言【字体：大中小】【打印】课程内容安排第一部分新审计准则对工作底稿的要求第二部分关于小型被审计单位审计的特殊考虑第三部分舞弊审计的特殊考虑第四部分中小企业审计工作底稿编制指南一、初步业务活动工作底稿二、风险评估工作底稿三、特殊项目工作底稿四、业务完成阶段工作底稿说在前面：本讲解适用于注册会计师执行中小型企业财务报表审计业务。
所谓小型企业，与《中国注册会计师审计准则第1621号——对小型被审计单位审计的特殊考虑》中小型被审计单位的含义相同，是指资产总额或营业额较小，职工人数较少，所有权和管理权集中于少数个人，并具备下列一项或多项特征的企业：（1）收入来源单一；（2）会计记录简单；（3）内部控制有限，存在管理层凌驾于内部控制之上的可能性。
目前，非金融企业执行的会计标准有三类，一是财政部2006年发布的企业会计准则（以下简称企业会计准则）；二是企业会计制度和l6项具体会计准则（以下简称企业会计制度）；三是小企业会计制度。
由于执行小型企业会计制度且财务报表需要审计的企业数量较少，我主要针对执行企业会计准则（2006）和企业会计制度及16项具体准则的企业进行讲解。
中小企业划分的参考指标以“国务院国有资产监督管理委员会办公厅 2003 年11月印发的《关于在财务统计工作中执行新的企业规模划分标准的通知》（国资厅评价函[2003]327 号）”为例：统计上大中小型企业划分标准编制中小型企业财务报表工作底稿应注意的事项：一是注重体现风险导向审计理念，突出风险评估程序的重要性，为注册会计师进行风险识别和评估提供详细的指导；二是注重程序之间的衔接，将风险评估和风险应对予以贯通，将控制测试和实质性程序相联结，提高审计效率；三是注重体现中小型企业审计的特点，在遵守审计准则和保证审计质量的前提下，适当简化中小型企业审计工作底稿，体现成本效益原则。
财务报表审计工作底稿
监盘汇总表 制造费用检查表
明细账与报告核对 表
抽盘核对表
复核表 折旧检查表
审核表1
审核表2
项目 短期借款 交易性金融负责 应付票据 应付账款
程序表 程序表 程序表 程序表
审定表 审定表 审定表 审定表
明细表 明细表 明细表 明细表
利息计算检查表 检查表 检查表
替代测试表
短期借款检查表 核对表
（二）负债类
审定表 审定表 审定表 审定表 审定表 审定表 审定表 审定表 审定表 跌价测试表 审定表 审定表 审定表 审定表 审定表 审定表 审定表 审定表 审定表 审定表 审定表 审定表 审定表 审定表
三、实质性程序工作底稿
（一）资产类
银行存款明细表 现金监盘表
银行存单检查表
银行存款调节表
明细表
函证汇总表
监盘表
明细表
明细变动表1
明细变动表2
检查表
核对表
明细表
盘点检查表
增加检查表
减少检查表
明细表
增加检查表
减少检查表
明细表
明细表
明细表
分析表
摊销计算表
明细表
明细表
明细表
明细表
测算表1
测算表2
检查表
银行存款函证汇总表 出售检查表
通用审计工作底稿 替代测试表
银行询证函 货币资金收支检查表
计划实施的实质性程序 坏账准备表
程序表 程序表 程序表 程序表 程序表 程序表 程序表 程序表 程序表 程序表 程序表 程序表
程序表 程序表 程序表 程序表
程序表 程序表 程序表 程序表 程序表 程序表 程序表 程序表 程序表 程序表 程序表 程序表
41_审计工作底稿编制指引——预计负债
FO007
是，会计处理是否正确。
10.检查在资产负债表日被审计单位是否因对外公告详细和正式的重组计划而承担 了重组义务，检查其是否满足预计负债确认的条件，如是，会计处理是否正确。
FO007
11.检查被审计单位是否因在投资合同中约定对被投资单位的超额亏损承担额外损 失，检查其是否满足预计负债确认的条件，会计处理是否正确。
4、在明细表中应注明确认预计负债的依据，如：法院判决书；对外公告的详细、正式 的重组计划；亏损合同等。
（二）审计程序：检查与或有事项有关的全部文件和凭证，并作出复核与评价。 审计目标：存在、完整性、权利和义务，计价与分摊 审计过程： 1、 检查公司提供的与或有事项有关的全部文件和凭证，判断其是否满足预计负债的
2
的，有关该案件详情见附注披露。经判断该未决诉讼符合预计负债的确认条件，应确认的金
额为法院的判决书中规定应支付的赔偿额及案件受理费等，共计30,096,300.00元，（底稿见
诉讼资料复印件），应建议公司作如下调整分录：
借：营业外支出
30,096,300.00
贷：预计负债
30,096,300.00
关凭证，检查其会计处理是否正确。 2、针对期末已确认为预计负债的事项，检查公司判断获得补偿的可能性时所依据的
资料，对基本确定获得的与该或有事项相关的补偿金额的会计处理是否正确。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。
提示： 对于确认的预计负债，如果有证据表明被审计单位基本确定能从第三方获得部分补偿，
1
提示： 1、审计人员在复核或编制明细表时，期初余额要与上年末审定数核对是否一致，如被
审计单位对上年调整数未进行调整，审计人员要将期初余额调整至与上年审定数一致，并在 审计说明中描述该事项。
小型企业财务报表审计工作底稿编制指南
评价结论：
六、评价专业胜任能力、时间和资源 时间和资源 1. 根据会计师事务所目前的人力资源情况，是否拥有足够的 具有必要素质和专业胜任能力的人员组成项目组？ 2. 是否能够在提交报告的最后期限内完成业务？ 专业胜任能力 1. 项目组关键人员是否熟悉客户所处行业及主要业务，是否 能够获取对客户及其环境的整体了解？ 2. 项目组关键人员是否充分了解适用于客户所处行业的会计 处理？如否，是否能够获取相关知识，说明途径。 3. 执行业务是否需要特定专业知识？如是，是否能够获取 这些知识或利用专家的工作，说明途径。 4. 如果需要项目质量控制复核，是否具备符合标准和资格 要求的项目质量控制复核人员？ 评价结论：
二、业务承接/保持评价表
被审计单位： 项目： 编制： 日期： 一、客户基本情况 1. 法定名称： 地址： 电话： 网址： 2. 主要业务 索引号： 截：
3. 所有制性质（国有/外商投资/民营/其他） 组织形式 4. 所有权结构、股东名称、注册资本、公司成立日期
5. 子公司、合营企业、联营企业、分公司的基本情况
6. 所处行业是否属于高风险行业、发展趋势和竞争情况
7. 会计记录是否完整 8. 内部控制情况
二、审计业务基本情况 审计报告用途 已审计财务报表的预期使用者 提交审计报告的时间 三、评价客户的诚信 客户的诚信 考虑因素： 1. 主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的身份和商业信誉； 2. 客户的经营性质； 3. 主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则等的态度； 4. 客户是否过分考虑将会计师事务所的收费维持在尽可能低的水平； 5. 注册会计师的工作范围受到不适当限制的迹象； 6. 客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象； 7. 变更会计师事务所的原因； „„
财务报表审计工作底稿编制指南(ppt 87页)
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审计工作底稿编制——初步业务活动工作底稿
• 2、事务所方面:
• （1）项目组的胜任能力
• 项目组关键人员是否熟悉相关行业或业务对象
• 项目组关键人员是否具有执行类似业务的经验，或是否具备有效获取 必要技能和知识的能力
• 在需要时是否能够得到专家的帮助
• 如果需要项目质量控制复核，是否具备符合标准和资格要求的项目质 量控制复核人员
• （2）独立性
• 1）事务所的独立性
• 与客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益
• 过分依赖向客户收取的全部费用
• 与客户存在密切的经营关系
• 过分担心可能失去业务
• 可能与客户发生雇佣关系
• 存在与该项审计业务有关的或有收费
• 接受客户的贵重礼品或超出社会礼仪的款待
• 3）外界压力
• 在重大会计、审计等问题上与客户存在意见分歧而受到解 聘威胁
• 受到有关单位或个人不恰当的干预
• 受到客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围
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审计工作底稿编制——初步业务活动工作底稿
• 业务承接评价表在完成上述事项的评价后， 应由项目负责的合伙人，必要时由质量控 制合伙人共同签署是否承接该业务的意见
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审计工作底稿编制——初步业务活动工作底稿
• 2）人员独立性
• 项目组成员或关系密切的家庭成员曾是客户的董事、经理、 其他关键管理人员或能够对本业务产生直接重大影响的员 工
• 为客户提供直接影响财务报表的其他服务
• 客户的董事、经理、其他关键管理人员是本所的前高级管 理人员
审计工作底稿编制指南
财务报表审计工作底稿编制指南第004-6号为了规范财务报表审计业务审计工作底稿的格式、内容和范围，以及审计工作底稿的归档，根据《中国注册会计师鉴证业务基本准则》、《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》制定本指南。
本指南主要目标在于向审计人员在执行审计业务过程中编制、复核、使用和管理审计工作底稿时提供指导，如无其他恰当特殊理由，审计人员应遵照执行。
本指南中审计工作底稿是审计人员对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。
本指南中审计档案是指在规划审计工作、实施审计程序、报告审计意见的过程中形成的记录，并对其进行综合整理、分类归档后形成的档案资料。
除财务报表审计业务之外的项目可参照本指南执行。
一总则1审计工作底稿编制目的一是提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；二是提供证据，证明其按照准则的规定执行了审计工作。
2审计工作底稿文字本事务所编制审计工作底稿的文字全部使用中文。
在执行涉外业务时可以同时使用某种外国文字。
3审计工作底稿形式审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。
但对于纸质形式外的审计工作底稿应在审计归档时特别注明并适当保存。
4 审计工作底稿内容审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。
审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。
5 审计工作底稿编制的基本要求审计人员编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解：（一）按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围；（二）实施审计程序的结果和获取的审计证据；（三）就重大事项得出的结论。
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审计工作底稿编制——初步业务活动工作底稿
❖ *客户的风险级别：高（ ）中（ ）低（ ）
审计工作底稿编制——初步业务活动工作底稿
❖ 2、事务所方面: ❖ （1）项目组的胜任能力 ❖ 项目组关键人员是否熟悉相关行业或业务对象 ❖ 项目组关键人员是否具有执行类似业务的经验，或是否具备有效获取必
要技能和知识的能力 ❖ 在需要时是否能够得到专家的帮助 ❖ 如果需要项目质量控制复核，是否具备符合标准和资格要求的项目质量
威胁 ❖ 受到有关单位或个人不恰当的干预 ❖ 受到客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围
审计工作底稿编制——初步业务活动工作底稿
❖ 业务承接评价表在完成上述事项的评价后， 应由项目负责的合伙人，必要时由质量控制 合伙人共同签署是否承接该业务的意见
审计工作底稿编制——初步业务活动工作底稿
❖ （四）业务保持评价表 ❖ 对于事务所连续业务来说，每年进行审计前，均应对是否继
续保持该业务进行评价，评价方面包括： ❖ 1、客户方面 ❖ 客户诚信 经营风险 财务风险 ❖ 2、事务所方面 ❖ 项目组的胜任能力、独立性的评价、外部压力的评价 ❖ 业务保持评价表主要针对客户在上述方面是否存在重大变化
❖ 2）人员独立性 ❖ 项目组成员或关系密切的家庭成员曾是客户的董事、经理、
其他关键管理人员或能够对本业务产生直接重大影响的员工 ❖ 为客户提供直接影响财务报表的其他服务 ❖ 客户的董事、经理、其他关键管理人员是本所的前高级管理
人员 ❖ 本所的高级管理人员或签字注册会计师与客户长期交往 ❖ 接受客户的贵重礼品或超出社会礼仪的款待 ❖ 3）外界压力 ❖ 在重大会计、审计等问题上与客户存在意见分歧而受到解聘
——审计工作底稿编制
❖ 2006年2月15日财政部正式发布了《中国注册会计 师执业准则》，2007年1月1日在所有会计师事务所 实施
❖ 新准则要求注册会计师在审计过程中全面贯彻风险 导向审计理念
❖ 因此建立一套适应风险导向审计要求的新的底稿模 式，重塑审计流程就显得尤为重要
。
审计工作底稿编制——初步业务活动工作底稿
❖ （二）程序 ❖ 1．如果首次接受审计委托，实施下列程序： ❖ (1)与被审计单位面谈，讨论下列事项： ❖ 1)审计的目标； 2)审计报告的用途； 3)管理层对财务报表的责任
； ❖ 4)审计范围； 5)执行审计工作的安排，如审计报告的时间要求； ❖ 6)审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式； ❖ 7)管理层提供必要的工作条件和协助； ❖ 8)注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需
审计工作底稿编制——初步业务活动工作底稿
❖ （三）业务承接评价表主要内容包括： ❖ 1、客户方面： ❖ （1）客户的基本情况： ❖ 客户的公司架构、股东构成、行业业务特性、法律顾问、
财务顾问、更换注册会计师的原因等； ❖ （2）客户的评价： ❖ 1）客户的诚信：特别需要关注更换会计师事务所的原因
；有无频繁更换关键管理人员； ❖ 2）客户的经营风险： ❖ 特别关注行业内类似企业的经营业绩； ❖ 受国家宏观调控政策的影响程度； ❖ 是否涉及重大法律诉讼或调查； ❖ 是否依赖主要客户或主要供应商； ❖ 关键管理人员的薪酬是否基于客户的经营状况确定； ❖ 管理层是否在财务目标或所得税方面承受不恰当的压力
❖ 2007年8月，中注协编写出版了《财务报表审计工 作底稿编制指南》
2008年度注册会计师后续教育 ——审计工作底稿编制
❖ 审计工作底稿构成： ❖ 一、当期档案 ❖ 1、初步业务活动工作底稿 ❖ 2、风险评估工作底稿 ❖ 3、进一步审计程序工作底稿 ❖ （1）控制测试 ❖ （2）实质性程序 ❖ 4、其他项目工作底稿 ❖ 5、业务完成阶段底稿 ❖ 二、永久性档案
审计工作底稿编制——初步业务活动工作底稿
❖ （一）初步业务活动目标： ❖ 1、确定是否接受业务委托； ❖ 2、如接受业务委托，确保在计划审计工作时达到
下列要求： ❖ （1）注册会计师已具备执行业务所需要的独立性
和专业胜任能力； ❖ （2）不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师
承接或保持该项业务意愿的情况； ❖ （3）与被审计单位不存在对业务约定条款的误解
审计工作底稿编制——初步业务活动工作底稿
❖ 3）客户的财务状况：取得客户近三年的财务报表，分析： ❖ 现金流量或营运资金是否满足经营、债务偿付以及分发股利的需要 ❖ 贷款是否延期未清偿，或存在违反贷款协议条款的情况 ❖ 最近几年销售、毛利率或收入是否存在恶化的趋势 ❖ 是否涉及重大关联方交易 ❖ 是否存在复杂的会计处理问题 ❖ 客户融资后，其财务比率是否恰好达到发行新债务或权益的最低要求 ❖ 是否使用衍生金融工具 ❖ 是否经常在年末或临近年末发生重大异常交易 ❖ 是否对持续经营能力产生怀疑
排等； ❖ (2)查阅以前年度审计工作底稿，重点关注非标准审计报告
涉及的说明事项，管理建议书的具体内容，重大事项概要等 ； ❖ (3)初步了解被审计单位及其环境发生的重大变化，并予以 记录； ❖ (4)考虑是否需要修改业务约定条款，以及是否需要提醒被 审计单位注意现有的业务约定条款。 ❖ 3．评价是否具备执行该项审计业务所需要的独立性和专业 胜任能力。 ❖ 4．完成业务承接评价表或业务保持评价表。 ❖ 5．签订审计业务约定书（适用于首次接受业务委托，以及
要的其他信息； ❖ 9)利用被审计单位专家或内部审计人员的程度（必要时）； ❖ 10）审计收费。 ❖ (2)初步了解被审计单位及其环境，并予以记录。 ❖ (3)征得被审计单位书面同意后，与前任注册会计师沟通。
审计工作底稿编制——初步业务活动工作底稿
❖ 2．如果是连续审计，实施下列程序： ❖ (1)了解审计的目标，审计报告的用途，审计范围和时间安