流转税的税收筹划(增值税筹划)

案例分析
企业未预先确定折扣率，折扣额在销售后确定，不与 销售额反映在同一张销售发票上。 则企业应缴纳的增值税为：2000×2×17%－400＝ 280（万元）
企业预先确定折扣率，折扣额在销售实现时确定并销 售额反映在同一张销售发票上。 假设该啤酒厂按最高折扣（0.25元/瓶）来确定销售收 入， 则企业应缴纳的增值税为：2000×（2－0.25） ×17%－400＝195（万元）
税收筹划总结1： 多采用商业折扣，少采用现金折扣。
具体案例
【案例二】2006年，某啤酒生产企业为增强其代理商的 销售积极性，规定：年销售啤酒在100万瓶以下的，每瓶 享受0.2元的折扣；年销售啤酒在100万－500万瓶的，每 瓶享受0.22元的折扣；年销售啤酒在500万瓶以上的，每 瓶享受0.25元的折扣。在年中，由于啤酒生产企业不知道 也不可能知道每家代理商年底究竟能销售多少瓶啤酒，也 就不能确定每家代理商应享受的折扣率。当年企业共销售 啤酒2000万瓶，企业按每瓶啤酒2.00元的销售价格开具增 值税专用发票，到第二年的年初，企业按照上述的折扣规 定一次性结算给代理商的折扣总金额450万元，并开具红 字发票。请为企业作出税收筹划。（企业2007年可抵扣的 进项税额为400万元）
一、纳税人身份的税收筹划
（三）分析评价
在纳税人身份筹划过程中，需要注意的问题是：
企业如果申请成为一般纳税人可以节税，企业可 以通过增加销售额、完善会计核算或企业合并等方 式使其符合一般纳税人的标准，但应考虑到申请成 为一般纳税人时所要花费的成本，防止因成本的增 加抵消了节税的好处。 企业如果成为小规模纳税人可以节税，企业就要 维持较低的销售额或通过分设的方式使分设企业的 销售额低于一般纳税人的标准。
（一）销项税额的税收筹划
销项税额的筹划主要通过选择合理的销售 方式、销售结算方式及销售价格，获得税 收节约或递延纳税的利益。
1、销售方式的税收筹划
折扣销售：现金折扣、商业折扣 销售折让 还本销售 以旧换新 以物易物 不同的销售方式，往往适用不同的税收 政策，这就为税收筹划提供了空间。
如果一般纳税人适用13% 的低税率，含税、不含税 抵扣率点又是多少？
一、纳税人身份的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
（2）抵扣率的运用 如果仅从增值税角度考虑，当一个企业的抵扣率 小于节税点时， 应选择作为小规模纳税人；相反，如 果一个企业的增值率大于节税点时，应选择作为一般纳 税人。
一、纳税人身份的税收筹划
一、纳税人身份的税收筹划
（二）具体案例
【案例二】某物资批发有限公司系一般纳税人 ，计划于2009年下设两个批发企业，预计2009 年全年应税销售额分别为60万元和70万元（均为 不含税销售额），并且不含税购进额占不含税销 售额的40%左右。请问，从维护企业自身利益出 发，选择哪种纳税人资格对企业有利？
如果一般纳税人适 用13%的低税率， 节税点又是多少？
一、纳税人身份的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
（2）含税销售额增值率节税点的确定
假定纳税人含税销售额增值率为Dt，含税销售额为St，含税购进额为 Pt，一般纳税人适用的税率为17%，小规模纳税人的征收率为3%,则
a：一般纳税人的含税销售额增值率Dt＝（St－Pt）/ St×100% 应纳的增值税为St/(1+17%)×17%×Dt b：小规模纳税人应纳的增值税为St/(1+3%)×3% 要使两类纳税人税负相等，则要满足： St /（1+17%）×17%×Dt= St /（1+3%）×3% 如果一般纳税人适 解得，一般纳税人节税点Et＝Dt＝20.05%
一、纳税人身份的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路 政策依据 通过对企业增值率和抵扣率的分析，确定 最适合的纳税人身份，以达到最低的税收负 担。
一、纳税人身份的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
增值率节税点判别法及其运用
（1）不含税销售额增值率节税点的确定
假定纳税人不含税销售额增值率为D，不含税销售额为S，不含税购进额为P， 一般纳税人适用的税率为17%，小规模纳税人的征收率为3%,则 a：一般纳税人的不含税销售额增值率D＝（S－P）/ S ×100% 应纳的增值税为S×17%×D b：小规模纳税人应纳的增值税为S×3% 要使两类纳税人税负相等，则要满足： S×D×17%× ＝S×3%， 解得，一般纳税人节税点E＝D＝17.65%
（一）政策依据与筹划思 路
政策依据
我国将增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳
税人。小规模纳税人销售货物不得使用增值税专用发 票，统一适用3%的征收率，没有税款抵扣权；而一般 纳税人按规定税率17%或13%计算税额，并享有税款 抵扣权；
要想成为小规模纳税人， 工业企业和商业企业应分 别符合哪些标准呢？
具体案例
案例解析
折扣销售，将折扣额另开具发票的，折扣额不得从销售 额中扣除。 销项税额为：6000×0.1×17%＝102(万元) 销售折扣不得从销售额中扣减 销项税额为：1000×0.1×17%＝17（万元） 还本销售，不得扣除还本支出 销项税额为：234000÷（1+17%）×17%÷10000 ＝3.4(万元) 以货易货，按换出商品的同期销售价计算销售额 销项税额为：30×0.1×17%＝0.51(万元) 合计销项税额： 102＋17＋3.4＋0.51＝122.91(万元)
一、纳税人身份的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
抵扣率节税点判别法及其运用（不具体分析了，原理同上）
（1）抵扣率节税点的确定
D＝（S－P）/S×100%＝（1－P/S）×100%＝1－不含税可抵扣 购进额占销售额的比重 Dt＝（St－Pt）/St×100%＝（1－Pt/St）×100%＝1－含税可抵扣 购进额占销售额的比重
ห้องสมุดไป่ตู้
一、纳税人身份的税收筹划
企业如果筹划成为小规模纳税人，必须从实质 上符合税法的要求，不能仅从手续上处理。 纳税人一经认定为增值税一般纳税人，不得再 转为小规模纳税人；而小规模纳税人只要符合税 法规定的一般纳税人条件，就可以申请认定为一 般纳税人。
二、增值税计税依据的税收筹划
计税依据的法律界定 一般纳税人应纳税额的计算 销项税额＝销售额×税率 进项税额：可以抵扣的进项税额 小规模纳税人应纳税额的计算 应纳税额＝销售额×征收率
一、纳税人身份的税收筹划
（二）具体案例
案例分析
由于该物资批发有限公司是一般纳税人，因此，其下设的这两个 批发企业既可以纳入该物资批发有限公司统一核算，成为一般纳税 人，也可以各自作为独立的核算单位，成为小规模纳税人，适用3% 的征收率。
由于这两个批发企业预计不含税购进额占不含税销售额的40% 左右，即不含税增值率为60%，高于17.65%，企业作为小规模纳 税人税负较轻。
（二）具体案例
【案例一】某生产企业，年含税销售额在50万元 左右，每年购进含增值税价款的材料大致在45万 元左右，该企业会计核算制度健全，在向主管税 务机关申请纳税人资格时，既可以申请成为一般 纳税人，也可以申请为小规模纳税人，请问企业 应申请哪种纳税人身份对自己更有利？如果企业 每年购进的含税材料大致在35万元左右，其他条 件相同，又应该作何选择？
第三章 流转税的纳税筹划
第一节 第二节 第三节 增值税的纳税筹划 消费税的纳税筹划 营业税的纳税筹划
第一节

增值税的税收筹划
一、纳税人的税收筹划 二、计税依据的税收筹划 三、特殊销售行为的税收筹划 四、税率的税收筹划 五、利用税收优惠进行税收筹划
一、纳税人身份的税收筹划
一、纳税人身份的税收筹划
案例解析
第一种情况： 该企业含税销售额增值率为 ：（50－45）/50×100%＝10% 由于10%<20.05%（一般纳税人节税点），所以该企业申请成为 一般纳税人有利节税。 企业作为一般纳税人应纳增值税额为： （50－45）/（1＋17%）×17%＝0.7264(万元) 企业作为小规模纳税人应纳增值税额为： 50/（1＋3%）×3%＝1.4563(万元) 所以，企业申请成为一般纳税人可以节税0.7299万元。
用13%的低税率， 节税点又是多少？
两类纳税人税负平衡点的增值率
一般纳税人 小规模纳税人 税率 征收率 17% 3% 13% 3% 不含税平 含税平衡点 衡点 17.65% 20.05% 23.08% 25.32%
如果仅从增值税角度考虑，当一个企业的增值率小 于节税点时， 应选择作为一般纳税人；相反，如果 一个企业的增值率大于节税点时，应选择作为小规 模纳税人。
税收筹划总结2：
企业应该事先能够预估折扣率，并把折扣额与销售额一 起反映在同一张销售发票上，并且应将折扣率在合理预估 折扣率的基础上尽量提高，即以较低的价格来确定收入。 实际上根据国税函[2006]1279号规定： “纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后， 由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或 者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价 格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行《增值 税专用发票使用规定》的有关规定开具红字增值税专用发 票。” 预估折扣率至少能够获得纳税时间上的好处。
案例三：
某商场商品销售利润率为40%，即销售100元商品，其成本 为60元，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税 专用发票。国庆节期间，商场为促销欲采用四种方式： 1、商品以7折销售。 2、凡是购物满100元者，均可获赠价值30元的商品（成本 为18元） 3、凡是购物满100元者，将获返还现金30元。 4、凡购物满100元者，赠送30元代金券。 （以上价格均为含税价格，由于城市维护建设税及教育费 附加对结果影响较小，因此不考虑二者的影响） 从税收角度分析，该商场应该选择哪个方案呢？
具体案例
【案例一】某服饰有限公司（增值税一般纳税人）为了占领市场， 以不含税单价每套1000元出售自产高级西服，该公司本月共发生下 列经济业务： （1） 5日，向本市各商家销售西服6000套，该公司均给予了2%的 折扣销售，但对于折扣额另开了红字发票入账，货款全部以银行存 款收讫。 （2） 6日，向外地商家销售西服1000套，为尽快收回货款，该公司 提供现金折扣条件为2/10，1/20，N/30，本月15日全部收回货款， 厂家按规定给予优惠。 （3）10日，采取还本销售方式销售给消费者200套西服，3年后厂家 将全部货款退给消费者，共开出普通发票200张，合计金额234000元。 （4）20日，以30套西服向一家单位等价换取布料，不含税售价为 1000元/套，双方均按规定开具增值税发票。 请计算该公司本月的销项税额。
一、纳税人身份的税收筹划
第二种情况： 该企业含税销售额增值率为:（50－35）/50×100%＝ 30% 由于30%>20.05%，该企业维持小规模纳税人身份有 利节税。 企业作为一般纳税人应纳增值税额为： （ 50－35）/（1＋17%）×17%＝2.1794（万元） 企业作为小规模纳税人应纳增值税额为： 50/（1＋3%）×3%＝1.4563(万元) 所以，企业保持小规模纳税人身份可以节税0.7231万 元。
二、纳税人身份的税收筹划
（二）具体案例
案例解析
将这两个批发企业各自作为独立的核算单位，由于两个企业的 全年应税销售额分别为60万元和70万元，符合小规模纳税人的条 件。 作为小规模纳税人，其全年应缴纳的增值税为： 60×3%＋70×3%＝3.9（万元） 而作为一般纳税人需缴纳的增值税为： （60＋70）×（1－40%）×17%＝22.1（万元） 显然，选择成为小规模纳税人，企业可以取得节税利益。
一、纳税人身份的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
（1）抵扣率节税点的确定
以增值税税率17%，征收率3%为例，分别计算抵扣率节税点 P/S与Pt/St 由增值率节税点的计算可知： 17%×（1－P/S）＝3%， 17%/（1＋17%）×（1－Pt/St）＝3%/（1＋3%），
则含税及不含税抵扣率节税点分别为P/S＝82.35%，Pt/St ＝79.95%