第二十二章 审计业务对独立性的要求-

2015年注册会计师资格考试内部资料

审计

第二十二章　审计业务对独立性的要求

知识点： 商业关系——自身利益、外在压力的不

利影响

● 详细描述：

（一）商业关系的种类及防范措施

会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属与审计客户或其高级管理人员之间，由于商务关系或共同的经济利益而存在密切的商业关系，可能因自身利益或外在压力产生严重的不利影响。

会计师事务所不得介入此类商业关系；如果存在此类商业关系，应当予以终止。如果此类商业关系涉及审计项目组成员，会计师事务所应当将该成员调离审计项目组。

（二）与审计客户或利益相关者一同在某股东人数有限的实体中拥有利益

如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属，在某股东人数有限的实体中拥有经济利益，而审计客户或其董事、高级管理人员也在该实体拥有经济利益，在同时满足下列条件时，这种商业关系不会对独立性产生不利影响：

1.这种商业关系对于会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲

属以及审计客户均不重要；

2.该经济利益对一个或几个投资者并不重大；

3.该经济利益不能使一个或几个投资者控制该实体。

商业关系的种类对独立性的影响

【举例】ABC会计师事务所在对甲公司2012年财务报表审计。项目合伙人A注册会计师和甲公司的董事是同学，两人在大学至今一直共同投资开设一家餐厅，该投资对双方均不重大。

（三）从审计客户购买商品或服务

会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属从审计客户购买商品或服务，如果按照正常的商业程序公平交易，通常不会对独立性产生不利影响。如果交易性质特殊或金额较大，可能因自身利益产生不利影响。

【举例】ABC会计师事务所在对甲公司2012年财务报表审计。经甲公司总经理批准，审计项目组成员可以按成本价购买甲公司的产品，每人限购2000元。

例题：

1.如果审计项目组成员的主要近亲属与审计客户某钱人员之间存在商业关系，则可能因自身利益或外在压力产生严重的不利影响。这些商业关系不包括（）。

A.在与审计客户的一般员工共同开办的企业中拥有经济利益

B.在与审计客户控股股东共同开办的企业中拥有经济利益

C.在与审计客户董事共同开办的企业中拥有经济利益

D.在与审计客户高级管理人员共同开办的企业中拥有经济利益

正确答案：A 解析：会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属与审计客户或其高级

（1）在与客户或其控股股东、

董事、高级管理人员共同开办

的企业中拥有经济利益

（2）按协议，将事务所的产品

或服务与客户的产品或服务结

合在一起，并捆绑销售

（3）事务所销售或推广客户的

产品或服务，客户销售或推广

事务所的产品或服务

会计师事务所不得介入此类商业关系； 项目组成员应当调离； 项目组成员的主要近亲属评价不利影响，必要时采取防范措施会计师事务所、项目组成员或

其主要近亲属，在某股东人数

有限的实体中拥有经济利益

，而审计客户或其董事、高级

管理人员也在该实体拥有经济

利益

如果这种商业关系对双方均不重要，且经济利益对投资者不重大等，通常不会对独立性产生不利影响从审计客户购买商品或服务

只要是正常的商业程序公平交易，则不影响独立性

管理人员之间存在商业关系，可能因自身利益或外在压力产生严重的不利影响，但是会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属与审计客户的一般职员之间的商业关系可能对独立性影响不大。

2.ABC会计师事务所首次审计甲房地产上市公司2013年度财务报表。以下情形中，可以判定ABC会计师事务所或审计项目组成员与审计客户甲公司及其高级管理人员之间不存在密切的商业关系的是（）。

A.审计项目组成员与甲公司财务总监同在合资的实体中拥有50%股权

B.甲公司将ABC会计师事务所的业务推荐给其母公司

C.ABC会计师事务所在其目前的客户中推荐甲公司的楼盘，并按正常比例收取2%佣金

D.ABC会计师事务所在承接甲公司审计业务前曾经租用过甲公司的房产作为办公楼，目前已经终止该租赁业务

正确答案：D

解析：在选项D中，ABC事务所租用审计客户甲公司的房产作为办公楼是在承接该审计业务前，目前双方之间不存在商业关系。选项A、B、C的情形是典型的商业关系。

3.ABC会计师事务所从公众利益实体的审计客户甲公司购买公开对外发售的商业写字楼作为办公室。以下情形中，通常不会对独立性产生不利影响的有（）。

A.通过确认发现ABC会计师事务所从甲公司购买写字楼的商业条款和条件与其他顾客购买同样的写字楼的条款和条件是一致的

B.通过确认发现ABC会计师事务所从甲公司购买的写字楼占整个ABC会计师事务所资产总额的5%

C.通过确认发现ABC会计师事务所从甲公司购买的写字楼占事务所资产总额的50%

D.通过确认发现甲公司向ABC会计师事务所购买的该写字楼占其当年销售额的0.01%

正确答案：A,B,D

解析：在选项C的情形屮，ABC会计师事务所从甲公司购买的写字楼占事务所资产总额的50%,属于对会计师亊务所非常重大的事项，对独立性构成不利影响。