第一章 成本概念和成本分类
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按编制财务报告目的划分 制造成本与非制造成本
制造成本
• 制造成本（Manufacturing Cost）是指产品制造过程中 所耗用的经济资源的货币表 现，也称为生产成本或产品 成本（Product Cost）。 • 通常按经济用途分为直接材 料、直接人工和制造费用三 大成本项目。
制造成本
直接材料 直接人工 制造费用
每分钟通话费
通话时间
按成本性态分类
成本性态 (在相关范围内) 成本 变动 总成本 变动成本总额随 业务量的变动而变动 当业务量变动时 固定成本总额 保持不变 单位成本 单位变动成本 在相关范围内 保持不变 平均单位固定成本 随业务量增加而下降
固定
练习
• 下面哪些成本是与BR商店销售冰淇淋蛋 卷数量有关的变动成本? A. 商店照明成本 B. 商店管理人员薪金 C. 冰淇淋成本 D. 为顾客提供的餐巾纸成本
例如：一个产品 一项服务 一项活动 某个顾客 内部单位
• 分为直接成本和间接成本
按对成本对象的可追溯性分类
•直接成本 （Direct cost） 可以容易、方便地直接 追溯到某个产品或其他 成本对象上的成本。 例如：直接材料和直接 人工。 •间接成本
（Indirect cost）
不能直接追溯到某个产 品或其他成本对象上的 成本（共同成本）。 例如：间接制造费用。
$ 14,200 234,150 $248,350
(12,100) $236,250
存货流转
期初余额 + 本期增加 销售 = （或转出） + 期末余额
产品成本计算单
计算生产所耗用（当期 发生）的直接材料、直 接人工和制造费用。
计算当期生产完工产成 品和未完工在制品的制 造成本。
制造成本的流转
成本
Merchandising Company
Cost of goods sold: Beg. merchandise inventory $ 14,200 + Purchases 234,150 Goods available for sale $ 248,350 - Ending merchandise inventory (12,100) = Cost of goods sold $ 236,250
第四节
按决策目的划分 差量成本、机会成本
差量成本和差量收入
• 每项决策都涉及在至少两 个方案之间进行选择。 • 只有不同方案之间具有差 别的成本或收益才与决策 相关。除此之外，所有的 其他成本和收益都应该排 除。
差量成本和差量收入
• 不同方案之间具有差别的成本或收入就是 差量成本或差量收入（Differential Costs and Revenues）
商业活动和制造活动的区别
商业企业 . . . – 购入商品 – 销售商品 制造企业 . . . – 购买原材料 – 生产产品 – 销售产成品
MegaLoMart
资产负债表
商业企业
流动资产
现金 应收款项
制造企业
流动资产
现金 应收款项
预付费用
商品存货
预付费用
存货 原材料 在制品（Work in Process） 产成品（Finished Goods）
产品
直接材料（Direct Materials）
• 产品制造过程中所耗用的、构成产品实体的 所有原材料（Raw materials）成本。可以方 便地直接追溯至每一个产品。
例如：安装到汽车上的音响、轮胎
直接人工（Direct Labor）
• 产品制造过程中直接从事产品生产加工的 工人工资。可以方便地直接追溯至每一个 产品。
练习
• 下面哪些成本是与BR商店销售冰淇淋蛋 卷数量有关的变动成本? A. 商店照明成本 B. 商店管理人员薪金 C. 冰淇淋成本 D. 为顾客提供的餐巾纸成本
第三节
按对成本对象的可追溯性 划分
直接成本与间接成本
按对成本对象的可追溯性分类
• 成本对象（Cost objects）是指需要单独计 算成本的任何项目。
销货成本
销售
期间费用包括销售 费用和行政管理费 用。
费 用
资产负债表
收益表
收益表
练习
• 在制造企业，下列成本中的哪些项目应作 为期间费用而不是产品成本? A. 机器设备的折旧费 B. 公司总部的财产税 C. 直接材料成本 D. 生产设施照明用电成本 E. 销售佣金
练习
• 在制造企业，下列成本中的哪些项目应作 为期间费用而不是产品成本? A. 机器设备的折旧费 B. 公司总部的财产税 C. 直接材料成本 D. 生产设施照明用电成本 E. 销售佣金
非制造成本
销售费用
Marketing or Selling Expense
行政管理费用
Administrative Expense
为获得订单和销售、 交付产品所发生的 必要支出。
所有高级行政管理 人员薪金、行政机 构的办公费等。
产品成本和期间费用
产品成本包括直接材 料、直接人工和制造 费用。
存货
未耗成本 – 代表未来的经济利 益，在资产负债表 上列为资产，如材 料成本、商品存货 成本及厂场设备成 本等。
已耗成本（费用expense） – 是现行会计期内为赚取 当期收益而作出的牺牲， 在收益表上列为费用， 如商品销售成本、折旧 费等。
成本的分类
• 从四方面目的分类： –编制财务报告（Financial reporting）
资产负债表
商业企业
流动资产Βιβλιοθήκη Baidu
现金 应收款项
制造企业
流动资产
现金 应收款项
预付费用
未完工产品：已投 入部分材料、人工 和制造费用。
商品存货
等待投入生产的材料 存货
原材料 在制品 产成品
预付费用
全部完工准备销售
收益表
制造企业的销货成本（Cost of goods sold）与 商业企业的销货成本稍有不同。
如厂房和 设备折旧 费、保险 费、财产 税等。
制造成本的其他划分
制造成本通常还可划分如下： 直接材料 直接人工 制造费用
主要成本
Primary Cost
加工成本
Conversion Cost
非制造成本
• 非制造成本（Nonmanufacturing Cost）是指 与产品制造过程无关，不 必追溯到每个产品上，而 全部列为当期经营费用的 各项支出，也称为期间费 用（Period Expenses）。 • 通常包括销售费用、行政 管理费用等。
• 制造成本和非制造成本 –成本性态（Predicting cost behavior） • 变动成本和固定成本 –分配成本到成本对象（Assigning costs to cost objects） • 直接成本和间接成本 –经营决策（Decision making） • 差量成本、机会成本
第一节
变动成本总额
移动电话短信费随发送短信的次数而增加。
短信费总额
发送短信数量
单位变动成本
每条短信费是固定的，例如每条5美分。
每条短信费 发送短信数量
固定成本总额
移动电话包月话费在规定的合同时间范围内 是固定的，不随通话时间而变动。
每月包月话费
通话时间
单位固定成本
在合同范围内，平均每分钟话费随通话时间 增加而降低。
Manufacturing Company
Cost of goods sold: Beg. finished goods inv. + Cost of goods manufactured Goods available for sale - Ending finished goods inventory = Cost of goods sold
例如：你在本市有一份每月收入$1 500的工作， 在相邻的城市你也可以获得一份月收入$2 000的 工作，城市间往返的费用是每月$300。
差量收入是：
$2,000 – $1,500 = $500
差量成本是：
$300
机会成本（Opportunity Costs）
•指选择一个方案而放弃另 一个方案的潜在收益。 例如：如果你没有上 大学，每年可挣得 $15 000，你上大学的 机会成本就是每年 $15 000。
购入材料
资产负债表
原材料
收益表
费用
直接人工
制造费用
在制品
产成品
销售和管理费用 期间费用
销货 成本 销售和管理费用
第二节
按成本性态划分 变动成本与固定成本
按成本性态分类
•成本性态是指成本总 额与业务量之间的依存 关系
– 变动成本（variable cost）总额随业务量 的变动成正比例变 动。 – 当业务量变动时， 固定成本（fixed cost）总额保持不变。
例如：支付给汽车组装工人的工资
制造费用（Factory Overhead）
• 也称工厂间接费用，指产品制造过程中发生 的、除直接材料和直接人工以外的所有制造 成本。不能直接追溯到每个产品上。
包括间接人工、间接材料和其他制造费用
不直接从事产品 制造的雇员工资 ，如维修人员、 车间管理人员工 资等。
支持生产过程所 耗用的辅助材料 ，如机器用润滑 剂、车间用清洁 材料等。
沉没成本（Sunk Costs）
• 指已经发生，不能被现在和将来的任何决策 所改变的成本。它们不应该在决策时考虑。
• 例如：你两年前花 $10 000买了一辆汽车。这 $10 000成本就是沉没成本。 不论你开车、停车、 将其交换或销售，你都不会改变这$10 000成本。
第一章结束
战略成本控制
主讲：李相志
学习要求
《战略成本控制》课程主要介绍如下内容： –成本概念和成本分类 –各种成本分配和计算方法 –成本性态分析 –本量利分析 –短期经营决策分析 –成本预算编制方法
第一章 成本概念和成本分类
成本概念
成本（cost）是指经济活动中为实现一定 的目标或进行某种活动所投入或耗费的资 源的货币表现。
制造成本
• 制造成本（Manufacturing Cost）是指产品制造过程中 所耗用的经济资源的货币表 现，也称为生产成本或产品 成本（Product Cost）。 • 通常按经济用途分为直接材 料、直接人工和制造费用三 大成本项目。
制造成本
直接材料 直接人工 制造费用
每分钟通话费
通话时间
按成本性态分类
成本性态 (在相关范围内) 成本 变动 总成本 变动成本总额随 业务量的变动而变动 当业务量变动时 固定成本总额 保持不变 单位成本 单位变动成本 在相关范围内 保持不变 平均单位固定成本 随业务量增加而下降
固定
练习
• 下面哪些成本是与BR商店销售冰淇淋蛋 卷数量有关的变动成本? A. 商店照明成本 B. 商店管理人员薪金 C. 冰淇淋成本 D. 为顾客提供的餐巾纸成本
例如：一个产品 一项服务 一项活动 某个顾客 内部单位
• 分为直接成本和间接成本
按对成本对象的可追溯性分类
•直接成本 （Direct cost） 可以容易、方便地直接 追溯到某个产品或其他 成本对象上的成本。 例如：直接材料和直接 人工。 •间接成本
（Indirect cost）
不能直接追溯到某个产 品或其他成本对象上的 成本（共同成本）。 例如：间接制造费用。
$ 14,200 234,150 $248,350
(12,100) $236,250
存货流转
期初余额 + 本期增加 销售 = （或转出） + 期末余额
产品成本计算单
计算生产所耗用（当期 发生）的直接材料、直 接人工和制造费用。
计算当期生产完工产成 品和未完工在制品的制 造成本。
制造成本的流转
成本
Merchandising Company
Cost of goods sold: Beg. merchandise inventory $ 14,200 + Purchases 234,150 Goods available for sale $ 248,350 - Ending merchandise inventory (12,100) = Cost of goods sold $ 236,250
第四节
按决策目的划分 差量成本、机会成本
差量成本和差量收入
• 每项决策都涉及在至少两 个方案之间进行选择。 • 只有不同方案之间具有差 别的成本或收益才与决策 相关。除此之外，所有的 其他成本和收益都应该排 除。
差量成本和差量收入
• 不同方案之间具有差别的成本或收入就是 差量成本或差量收入（Differential Costs and Revenues）
商业活动和制造活动的区别
商业企业 . . . – 购入商品 – 销售商品 制造企业 . . . – 购买原材料 – 生产产品 – 销售产成品
MegaLoMart
资产负债表
商业企业
流动资产
现金 应收款项
制造企业
流动资产
现金 应收款项
预付费用
商品存货
预付费用
存货 原材料 在制品（Work in Process） 产成品（Finished Goods）
产品
直接材料（Direct Materials）
• 产品制造过程中所耗用的、构成产品实体的 所有原材料（Raw materials）成本。可以方 便地直接追溯至每一个产品。
例如：安装到汽车上的音响、轮胎
直接人工（Direct Labor）
• 产品制造过程中直接从事产品生产加工的 工人工资。可以方便地直接追溯至每一个 产品。
练习
• 下面哪些成本是与BR商店销售冰淇淋蛋 卷数量有关的变动成本? A. 商店照明成本 B. 商店管理人员薪金 C. 冰淇淋成本 D. 为顾客提供的餐巾纸成本
第三节
按对成本对象的可追溯性 划分
直接成本与间接成本
按对成本对象的可追溯性分类
• 成本对象（Cost objects）是指需要单独计 算成本的任何项目。
销货成本
销售
期间费用包括销售 费用和行政管理费 用。
费 用
资产负债表
收益表
收益表
练习
• 在制造企业，下列成本中的哪些项目应作 为期间费用而不是产品成本? A. 机器设备的折旧费 B. 公司总部的财产税 C. 直接材料成本 D. 生产设施照明用电成本 E. 销售佣金
练习
• 在制造企业，下列成本中的哪些项目应作 为期间费用而不是产品成本? A. 机器设备的折旧费 B. 公司总部的财产税 C. 直接材料成本 D. 生产设施照明用电成本 E. 销售佣金
非制造成本
销售费用
Marketing or Selling Expense
行政管理费用
Administrative Expense
为获得订单和销售、 交付产品所发生的 必要支出。
所有高级行政管理 人员薪金、行政机 构的办公费等。
产品成本和期间费用
产品成本包括直接材 料、直接人工和制造 费用。
存货
未耗成本 – 代表未来的经济利 益，在资产负债表 上列为资产，如材 料成本、商品存货 成本及厂场设备成 本等。
已耗成本（费用expense） – 是现行会计期内为赚取 当期收益而作出的牺牲， 在收益表上列为费用， 如商品销售成本、折旧 费等。
成本的分类
• 从四方面目的分类： –编制财务报告（Financial reporting）
资产负债表
商业企业
流动资产Βιβλιοθήκη Baidu
现金 应收款项
制造企业
流动资产
现金 应收款项
预付费用
未完工产品：已投 入部分材料、人工 和制造费用。
商品存货
等待投入生产的材料 存货
原材料 在制品 产成品
预付费用
全部完工准备销售
收益表
制造企业的销货成本（Cost of goods sold）与 商业企业的销货成本稍有不同。
如厂房和 设备折旧 费、保险 费、财产 税等。
制造成本的其他划分
制造成本通常还可划分如下： 直接材料 直接人工 制造费用
主要成本
Primary Cost
加工成本
Conversion Cost
非制造成本
• 非制造成本（Nonmanufacturing Cost）是指 与产品制造过程无关，不 必追溯到每个产品上，而 全部列为当期经营费用的 各项支出，也称为期间费 用（Period Expenses）。 • 通常包括销售费用、行政 管理费用等。
• 制造成本和非制造成本 –成本性态（Predicting cost behavior） • 变动成本和固定成本 –分配成本到成本对象（Assigning costs to cost objects） • 直接成本和间接成本 –经营决策（Decision making） • 差量成本、机会成本
第一节
变动成本总额
移动电话短信费随发送短信的次数而增加。
短信费总额
发送短信数量
单位变动成本
每条短信费是固定的，例如每条5美分。
每条短信费 发送短信数量
固定成本总额
移动电话包月话费在规定的合同时间范围内 是固定的，不随通话时间而变动。
每月包月话费
通话时间
单位固定成本
在合同范围内，平均每分钟话费随通话时间 增加而降低。
Manufacturing Company
Cost of goods sold: Beg. finished goods inv. + Cost of goods manufactured Goods available for sale - Ending finished goods inventory = Cost of goods sold
例如：你在本市有一份每月收入$1 500的工作， 在相邻的城市你也可以获得一份月收入$2 000的 工作，城市间往返的费用是每月$300。
差量收入是：
$2,000 – $1,500 = $500
差量成本是：
$300
机会成本（Opportunity Costs）
•指选择一个方案而放弃另 一个方案的潜在收益。 例如：如果你没有上 大学，每年可挣得 $15 000，你上大学的 机会成本就是每年 $15 000。
购入材料
资产负债表
原材料
收益表
费用
直接人工
制造费用
在制品
产成品
销售和管理费用 期间费用
销货 成本 销售和管理费用
第二节
按成本性态划分 变动成本与固定成本
按成本性态分类
•成本性态是指成本总 额与业务量之间的依存 关系
– 变动成本（variable cost）总额随业务量 的变动成正比例变 动。 – 当业务量变动时， 固定成本（fixed cost）总额保持不变。
例如：支付给汽车组装工人的工资
制造费用（Factory Overhead）
• 也称工厂间接费用，指产品制造过程中发生 的、除直接材料和直接人工以外的所有制造 成本。不能直接追溯到每个产品上。
包括间接人工、间接材料和其他制造费用
不直接从事产品 制造的雇员工资 ，如维修人员、 车间管理人员工 资等。
支持生产过程所 耗用的辅助材料 ，如机器用润滑 剂、车间用清洁 材料等。
沉没成本（Sunk Costs）
• 指已经发生，不能被现在和将来的任何决策 所改变的成本。它们不应该在决策时考虑。
• 例如：你两年前花 $10 000买了一辆汽车。这 $10 000成本就是沉没成本。 不论你开车、停车、 将其交换或销售，你都不会改变这$10 000成本。
第一章结束
战略成本控制
主讲：李相志
学习要求
《战略成本控制》课程主要介绍如下内容： –成本概念和成本分类 –各种成本分配和计算方法 –成本性态分析 –本量利分析 –短期经营决策分析 –成本预算编制方法
第一章 成本概念和成本分类
成本概念
成本（cost）是指经济活动中为实现一定 的目标或进行某种活动所投入或耗费的资 源的货币表现。