时间驱动作业成本法

第一步：估计单位时间产能成本

虽然大多数资源的产能以时间形式进行计量， 但是时间驱动作业成本法也能以其他形式进行 计量，比如一个仓库或者一个车间的容量可以 按其提供的空间计量出每立方米资源成本，记 忆存储能力可以按提供的字节计量出每兆字节 资源成本等。
第二步：估计作业单位时间数


管理人员可以通过调查、与员工交谈、计量等 方法确定完成每项作业所需的时间数，即作业 单位时间数。当然，在计算作业单位时间数时 也允许存在一定的误差。 接上例，假设该公司的客户服务部门需要执行 处理订单、客户咨询和信用核对三项作业。管 理人员通过与员工的交谈以及直接的观察得到 以下数据：处理订单所耗用的时间为10分钟/ 次，客户咨询所耗用的时间为45分钟/次，信 用核对所耗用的时间为50分钟/次。
第五步：更新模型

二是作业效率的变化，主要影响作业单位时间数。操 作流程的改进、员工技术水平的提高或是新技术的引 进等，都能减少作业耗用的时间或资源。当这些改进 永久、持续地发生时，管理人员就需要重新估算作业 单位时间数。例如，如果客户服务部门采用新的数据 系统，那么员工执行作业的单位时间必将缩短。为体 现这一改进，不但作业单位时间数需要更改，成本动 因率也需随之改变。当然，管理人员要把购买新的数 据系统的成本所产生的影响考虑在内(影响到单位时 间成本)。
第四步：分析和报告成本

通过各项作业的成本动因率，管理人员能够随 时报告部门各项作业的成本。根据报告中的产 能供给和产能使用之间的差异，管理人员能够 回顾和分析未使用的产能成本，以决定是否在 后期减少对未使用产能的供给以及如何减少未 使用产能的供给。
第四步：分析和报告成本

依上例，假设这三项作业的实际工作量依次为： 42000次客户订单、2100次客户咨询和2500次 信用核对。将这三项作业的作业数量和相应的 成本动因率相乘，管理人员计算出的处理订单、 客户咨询、信用核对以及总耗用的成本分别为 294000元、66150元、87500元和447650元。 根据总耗用产能(447650元)与总提供产能 (560000元)之间的差异，管理人员可以回顾和 分析未使用的产能成本，以决定在后期如何进 行成本控制和提高产能利用率。
第一步：估计单位时间产能成本

其次，用本部门的总成本除以员工的工作时间 数(实际产能)，可得到单位时间产能成本，即 单位时间产能成本＝部门总成本÷员工工作时 间数。例如，假设某公司的客户服务部门的总 成本560000元，理想的产能为1000000分钟， 管理人员根据经验估计得出实际的产能为理想 产能的80%，那么管理人员据此计算出的单位 时间产能成本为0.7元/分钟。
两种成本管理方法的对比分析

(1)资源成本的分摊 传统的作业成本法的基本实施步骤是：建立作 业字典、将资源成本通过资源成本动因分摊到 各项作业上、明确作业成本动因、计算作业成 本动因率、按作业成本动因率分摊成本到各个 产品或客户上。
两种成本管理方法的对比分析


(1)资源成本的分摊 时间驱动作业成本法的基本实施步骤是：估算单位时 间、估算产能成本、估计作业单位时间数、计算成本 发生因素的单位费用、成本分析报告和更新模型。 对于每一类资源，公司需要先估计出两个参数：

一是单位时间所投入的资源能力的成本，或者称为单位时间 产能成本(cost per time unit of capacity，这个数字通常可以 用一个部门的总费用除以员工的工作时间分钟数得到)；
两种成本管理方法的对比分析

(1)资源成本的分摊
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二是产品、服务和客户在消耗资源时所占用的单位 时间数，或者称为作业单位时间数(unit times of activities,管理人员通常凭借经验或者观察就可以得 到)。两个数字相乘，就可以得到完成某项作业的成 本，即成本发生因素的单位费用(cost-driver rate) 或称之为成本动因分配率。
第一步：估计单位时间产能成本

例如，管理人员可以根据经验估计实际产能为 理想产能的80%～85%，即如果一个员工或一 台机器有能力每周工作40小时，那么他(它)的 实际产能是每周32～35小时。之所以这样考虑， 是因为员工有部分时间用来休息、交流和离开；
第一步：估计单位时间产能成本

二是因为调试、维护和修理机器设备也需要一 定的时间。另外，也可以根据历史水平，运用 回归分析等方法来确定所提供资源的实际产能。 无论选择哪种方法，都允许存在一定的误差 (如5%～10%)。当然，如果对实际产能的估计 是错误的，那么随着作业的进展，时间驱动作 业成本法将会揭示这个错误。
第三步：计算成本动因率


成本动因率的经济含义为某项作业的单位作业 成本，其计算公式为成本动因率=单位时间产 能成本×作业单位时间。成本动因率一旦确定， 就可以在作业发生时将作业成本计入产品，最 后汇总计算出产品成本。 依上例，对于该客户服务部门，管理人员计算 出的处理订单、客户咨询以及信用核对的成本 动因率依次为：0.7元/分钟 ×10分钟/次=7元/ 次；0.7元/分钟 ×45分钟/次=31.5元/次；0.7 元/分钟 ×50分钟/次=35元/次。
第五步：更新模型

时间驱动作业成本法更新作业成本法模型是以 事件为基础而不是以时间为基础，所以管理人 员能够轻松地更新模型，并且能够更为精确的 反映当前的情形。时间驱动作业成本法的模型 更新主要体现在成本动因率上。
第五步：更新模型

引起成本动因率变化的因素主要有两个： 一是被供给资源的价格变化，主要影响单位时 间产能成本。例如，假设原单位时间产能成本 是0.6元/分钟，如果员工得到一项6％的补偿 额，那么新单位时间产能成本就会增加到 0.636元/分钟；如果新机器取代原有机器或是 增加到一个操作过程中，那么单位时间产能成 本也将被修正。
时间驱动作业成本法

时间驱动作业成本法以时间作为分配资源成本 的依据，通过经验丰富的管理人员对实际产能 和作业单位时间的可靠估计，计算出作业的成 本动因率，进而计算出该项作业应分摊的成本。 另外，时间驱动作业成本法是以事件为基础的， 反映企业当前的实际情况。
第一步：估计单位时间产能成本

首先，管理人员根据经验和观察直接估计所提 供资源的实际产能，而不是像传统作业成本法 那样去调查员工在各作业中是如何耗费时间的。