可靠性和相关性之间的关系

可靠性和相关性之间的关系

王臻南京信息工程大学210044 【摘要】可靠性和相关性之间的关系一直备受关注。本文从可靠性和相关性的含义出发,在对前人研究进行综述的基础上,从新的视角探讨新会计准则体系下二者的关系。

【关键词】会计信息；可靠性；相关性

一、关于会计信息的可靠性

内涵：会计信息的可靠性是各国会计准则制定机构普遍认可的基本特征,它是指信息真实反映了它意在反映的东西质量,并被验证且不具偏向性。从会计信息质量的层次结构看,可靠性是由真实性、可验证性和中立性等三部分构成的,是三者交互作用的体现。

二、关于会计信息的相关性

内涵：相关性,是指会计信息要与决策相关。企业所提供的会计信息要能够对决策有用,那么自然要求这种信息与该决策相关。不相关的信息是谈不上对决策有用的。企业会计信息有着来自各个方面的使用者,不同的使用者对会计信息有不同的要求,因而同一会计信息对不同的使用者,其相关程度也会不一样。一种会计信息对这个决策者相关,但对另一个决策者可能不是很相关,甚至完全不相关。因此,决策相关性取决于不同决策者对会计信息不同的要求。同时,这种相关性还依赖于决策者的决策水平和具体的决策模式。具有同样相关程度的会计信息如果对于不同的决策人,采取不同的决策程序,其结果也会是不一样的。

ＦＡＳＢ把相关性定义为“是能够引起决策差别的一种特征。”ＦＡＳＢ还进一步认为,会计信息只有能够帮助信息使用者对现在和未来的事项作出预测,以及能够帮助人们对以前的预测加以纠正,才算满足了相关性。会计信息的这两个作用被分别称为预测价值和反馈价值。另外,考虑到信息的效用会随着时间的推移而减弱,故ＦＡＳＢ对会计信息还提出了及时性的要求。因此,预测价值、反馈价值和及时性便成了会计信息相关性的三大构成要素。三、会计信息相关性与可靠性的关系

会计信息的相关性与可靠性是两个主要的质量特征,两者缺一不可。失去相关性的会计信息,“为取得它而耗费的精力等于白费”;离开可靠性的会计信息,它的利用价值等于零。也就是说,两者缺一的会计信息是无用的,甚至还会带来误导作用。所以有用的会计信息应该是同时兼顾相关性和可靠性,或最大限度地符合这两个主要质量特征。

然而从上述相关性和可靠性的内涵中,我们似乎已窥见二者间的冲突,从理论上讲,相关性的目的主要在于决策,即为未来服务,而可靠性则在于真实的反映过去的信息。相关性中对会计信息的及时性要求较高,以致在过份强调及时性,而易导致提供的会计信息失真,从而失去其可靠性。反之,为追求信息的完全可靠又较易忽略信息对决策的及时性,这样一来,再可靠的信息也因其过时而失去了其存在的价值,从而导致相关性大大削弱。而可靠性中对会计信息的完整性要求较高,以致在过份强调完整性,往往影响了会计信息的相关性,因为如果遗漏了一项相关的信息,即使未曾篡改所反映的情况,信息的相关性也会受到损害。这些冲突因会计信息质量特征本身的不同要求而客观存在,这导致了相关性和可靠性矛盾的客观存在。

但在一定程度上,二者是可以协调起来的。无论在理论上还是在实际中,二者之间绝对平衡的机会是很少的,甚至是不存在的。会计界的学者们通常只能二者居其一,以此来达到二者的协调。而究竟侧重于哪一方,目前,会计界的一些学者认为:应该从会计信息的整体出发,结合具体的经济环境和具体的会计历史阶段,按会计目标的要求来确定。应将相关性和可靠性置于整个会计信息的系统中去考察,而不能单独的强调相关性和可靠性,只有从上层系统来把握下层系统的要素,才能作出正确的选择或判断。不同的经济环境下,会计的目标不同,对信息质量的要求也不同。

改革开放以来,我国的会计事业得到长足发展,所提供的会计信息已达到一般的相关性要求,目前编制的会计报表基本满足了《企业会计准则》所提出的会计信息必须“符合国家宏观经济管理的要求,满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要,满足企业加强内部经营管理的需要。”但是,较国外而言,我国会计信息的有用性还较差,因此,人们作决策时主要不依据会计信息。这当然一方面是由于会计信息的使用者特别是个人投资者不具备良好的财务管理素质,对会计信息不十分熟悉、不理解,但更重要的原因是会计信息的可靠性得不到保证,使得会计信息的有用性大打折扣。许多企业管理当局为了筹集资金和解除自己的受托责任提供了很多可靠性极差的会计信息,严重损害了投资人等相关人士的利益,扰乱了经济秩序。

根据我国的法律,只有业绩好的企业才可能上市,并且凡上市公司的报表均经过注册会计师审计。一般来说,上市公司提供的会计信息的可靠性要好于非上市公司。但是,即使是上市公司,会计信息的可靠性也值得怀疑。所以,面对越来越多的会计造假,越来越性质严重的会计舞弊事件,充分说明在我国目前可靠性问题是第一位的。只有在会计信息可靠性得到基本保证时,尽可能提高相关性,才能进一步加强会计信息的有用性。

四、小结

会计信息的相关性与可靠性构成一对矛盾，是会计信息质量特征的两个方面。二者相互排斥，是对立的，但二者又相互依存，是互为前提的。根据我国目前的实际情况，应当侧重于提高会计信息的可靠性。一方面可靠性是财务会计区别于其他信息系统的立命之本，另一方面目前我国会计信息的质量问题主要出在可靠性上，会计信息失真问题严重。我国的特殊情况，决定了在现阶段一定要以可靠性做为主要矛盾来解决。

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