第二章_增值税法2 (1)分析

应交税费──应交增值税（进项税额）
贷：实收资本──A企业
资本公积──资本溢价
256 410 43 590 250 000 50 000
2020/10/20
13
【例】 某生产企业机加工车间10月份委 托某修理厂修理设备，支付修理费2 000 元，增值税额340元，据修理厂开来的专 用发票，作会计分录如下：
M企业会计分录：
2020/10/20
16
允许抵扣的进项税额= 68 000+4 500×7%=68 315（元）
借：在建工程
414 685
应交税费——应交增值税（进项税额） 68 315
贷：银行存款
483 000
达到预计可使用状态时，
借：固定资产 贷：在建工程
414 685 414 685
2020/10/20
【例】M公司接受参加联营的A企业以原材料 作为投资，开来一份增值税专用发票，直接 将货物送到仓库验收入库。增值税专用发票 上注明：货价256 410元，税额43 590元，价 税合计300 000元；如果确认A企业的注册资 本份额为250 000元。
作会计分录如下：
2020/10/20
12
借：原材料
2020/10/20
3
题号
是否可以抵扣
计算
1 购进的用于生产的90%可以 不可抵扣进项 扣，其余10%，属于用于非 税=1700×10% 应税项目，不得扣除！
2 发生非正常损失不得扣除进 不可抵扣进项 项税额，上月已经确定的进 税=30000×17% 项税额，需做转出处理
2020/10/20
4
一）准予从销项税额中抵扣的进项税额： （形式要件+实质要件）
纳税人购买货物或销售货物向运输企业支付的运 输费，取得运输发票的，可以计算抵扣进项税。
发票开给谁，谁负担，谁抵扣。
运输费扣税，一定要取得运输发票。
2020/10/20
8
二）不得从销项税额中抵扣的进项税 额（配比）
1.票不合规不得抵扣。（扣税凭证：专用发票、海关 专用缴款书、农产品购销发票、运费结算单据）形 式要件。
6.2-5项的运费和购买或销售免税货物（购进 免税农产品除外）所发生的运输费用，也不 得计算进项税额抵扣。
7.不得抵扣增值税进项税额的计算划分问题。 不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部 进项税额×当月免税项目销售额、非增值税 应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营 业额合计。
2020/10/20
核心：判断是否可抵扣
2020/10/20
2
案例：某物资系统金属公司（增值税一般纳税人）。 2011年1月发生如下业务： 1.外购螺纹钢2吨，取得专用发票，注明的税额1700 元，将其中的10%用于本单位基本建设使用。其余供 生产使用。 2.发生非正常损失，损失上月外购的不含增值税的 原材料金额3万元。
2020/10/20
14
借：制造费用 应交税费──应交增值税（进项税额）
贷：应付账款──××修理厂
2 000 340 2 340
2020/10/20
15
【例】M企业2011年从某企业采购生产用机器设 备一台，专用发票上注明价款40万元，增值税 6.8万元，购进固定资产所支付的运输费用0.45 万元，安装费1万元，取得合法发票，均用银行 存款支付。
10
[例题·单选题]下列行为中，涉及的进项税额不得 从销项税额中抵扣的是（ ）。 A.将外购的货物用于本单位集体福利 B.将外购的货物分配给股东和投资者 C.将外购的货物无偿赠送给其他个人 D.将外购的货物作为投资提供给其他单位。
【答案】A
2020/10/20
11
（二）一般纳税人进项税额的会计处理
2020/10/20
6
一般纳税人外购固定资产支付的运输费， 伴随着消费型增值税的实施，也可以按7% 计算抵扣进项税额
2020/10/20
7Leabharlann 注意：计算增值税时，运输费用何时作为价 外收入，计算销项税？何时作为计算抵扣的 进项税？如何区分？
纳税人销售货物时向购买方收取的运输费，属于 价外收入，应并入销售额计算销项税。
二、当期进项税额的确定和会计处理 （一）当期进项税额的确定 进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所
支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销 项税额相对应。 增值税的核心就是用纳税人收取的销项税额抵 扣其支付的进项税额。
2020/10/20
1
注意：并非所有的进项税全可以抵扣 ❖可以抵扣:凭票扣除（形式要件）； ❖（实质要件）是否属于抵扣范围 配比 原则 ❖计算抵扣
2.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福 利或个人消费的购进货物或应税劳务。 配比
3.非正常损失的购进货物及其相关的应税劳务。非正 常损失指因管理不善造成被盗、霉烂变质的损失。
4.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或 应税劳务。
2020/10/20
9
5.纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、 游艇，其进项税额不得抵扣。
17
【例】 某企业8月份购进一批钢材112吨，3 500 元/吨，增值税专用发票上注明钢材进价392 000元，进项税额66 640元，款已支付，货物已 验收入库，已作相应会计处理。9月份因改建扩 建工程需要，从仓库中领用上月购入生产用钢 材28吨。工程领用时作会计分录如下：
2020/10/20
18
借：在建工程
114 660
贷：原材料──钢材
98 000
应交税费──应交增值税（进项税额转出）16 660
2020/10/20
19
三、应纳税额的计算 （一）计算应纳税额的时间限定：
要保证应纳税额计算的准确性，严格把握当 期进项税额从当期销项税额中抵扣这个要点。
税务机关依法规定纳税人的纳税期限，只有 在纳税期限内实际发生的销项税额、进项税 额，才是法定的当期销项和进项税额。
1.从销售方取得的增值税专用发票上注明 的增值税额。再看实质
2.从海关取得的海关进口增值税专用缴款 书上注明的增值税额。
3.购进农产品（计算抵扣）：
进项税=买价×13%；
2020/10/20
5
4.运输费用：进项税额=（运输费用+建设基金） ×7%。（开票之日起180日内申报抵扣） ①不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其他 杂费。 ②准予计算进项税额扣除的货运发票种类，不包 括增值税一般纳税人取得的货运定额发票。 ③一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和 国际货物运输发票，不得计算抵扣进项税额。