第二章 增值税法.doc
第二章增值税(答案)
第二章增值税法答案部分一、单项选择题1.【正确答案】：C【答案解析】：选项A和B涉及的行为，属于进项税额不得抵扣的问题，不征增值税；将手表赠送客户，属于视同销售行为，应征收增值税；黄金经营单位进口的标准黄金免税。
2.【正确答案】：A【答案解析】：题中所涉及的行为属于自产自用的应税行为，应反映销项税额＝20×（1＋1 0％）×17％＝3.74（万元）。
3.【正确答案】：A【答案解析】：这是增值税中的特殊销售方式下的税金计算。
税法规定：“以旧换新”方式销售的不得扣除旧货折价部分的价款（金银首饰除外）。
对于金银首饰的计税依据为实际收取的价款。
销项税＝88700/1.17×0.17＝12888.03（元）4.【正确答案】：A【答案解析】：选项D是视同销售行为，选项BC为销售行为，相应的进项税额是可以正常抵扣的。
要注意区分视同销售和进项税额不得抵扣的情形。
5.【正确答案】：D【答案解析】：免抵退税不得免征和抵扣税额=200×13%-100×13%-=4万应纳税额=100*17%-（34-4）-6=-19万出口货物免抵退税额=（200-100）*13%=13万当期期末留抵税额＞当期免抵退税额当期应退税额=当期免抵退税额，应退税额=13万当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=0万6.【正确答案】：C【答案解析】：古旧图书销售是免征增值税的；以旧换新销售的金银首饰，以其价格差额作为计税销售额，对于一般货物的以旧换新销售，应当按新货的不含税售价计征增值税；由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品免征增值税。
7.【正确答案】：C【答案解析】：进口关税＝200×20%＝40（万元）进口环节增值税＝（200＋40）×17%＝40.8（万元）本月应纳增值税＝350×17%－40.8－0.2×7%＝59.5－40.8－0.014＝18.686（万元）8.【正确答案】：B【答案解析】：选项A属于来料加工业务，应该是只免不退；选项Ｃ属于生产性的小规模纳税人出口自产的货物，应该只免不退；选项Ｄ因为取得普通发票，不得申请退税。
习题班 第02章 增值税法(答案解析)
第二章增值税法（答案解析）一、单项选择题1.下列货物或行为不属于增值税征税范围的是（）。
A.从事热力的增值税纳税人收取的与货物的销售数量有关的一次性费用B.除经批准的单位从事融资租赁业务外，其他单位从事的融资租赁业务，租赁货物的所有权转让给承租方C.黄金交易所会员单位通过黄金交易所销售标准黄金，但未发生实物交割D.转让企业整体产权涉及的应税货物的转让2.自2001年1月1日起，下列货物中实行按增值税应纳税额减半征收政策的是（）。
A.利用城市生活垃圾生产的电力B.利用煤矸石、煤泥、油母页岩和风力生产的电力C.废旧物资经营单位销售其收购的废旧物资D.进口标准黄金3.某个体五金商店2005年3月份成立，直接从五金厂购进各种五金零配件销售。
2005年5月份购进各种零配件价值6000元，五金厂开具的增值税专用发票上注明的税额是1020元；当月销售额为80000元，开具普通发票。
该商店当月应纳增值税税额为（）元。
A. 3076.92B.4800C.12580D10603.934.某新办小型商贸企业于2005年1月进入一般纳税人辅导期，税务机关确定对其每月发售一次发票，每次发售发票的数量为25份，该企业2005年1月开具发票24份，经税务机关核定，该企业2月份可以领购发票的数量为（）份。
A.23B.18C.6D.255.某农机生产企业（一般纳税人）2005年6月销售自产播种机，取得不含税销售额200万元，为当地农民修理播种机机收到现金15万元。
本月购入农机生产零配件，取得防伪税控系统增值税专用发票上注明的销售额为80万元，当月已经认证通过。
则该企业本月应缴纳增值税（）万元。
A.14.35B.14.58C.17.55D.22.956.某百货商店2004年1月成立，全年销售额为120万元，2005年1月销售给消费者日用百货一批，收取全部货款为31200元，当月货物购进时取得增值税专用发票上注明价款为26000元；购进税控收款机一台，取得普通发票，注明价款2340元，则该百货商店应该缴纳的增值税为（）元。
第二章增值税法
a. 普通商品组成计税价钱 = 本钱 *(1+本钱利润率) (按全国社会本钱利润率10％)
b. 特殊消费品组成计税价钱 = 本钱 * (1+特殊消费品利润率»+消费税税额
(按特殊消费品本钱利润率确定)
特殊销售额确实定(2)
c. 出口普通商品组成计税 价钱 = 关税完税价钱 + 关 税税额
〔2〕从事批发或批发或以其为主〔50%以上〕，年应税销 售额在180万元以上；
〔3〕小规模征税人会计核算健全，能准确计算并提供相关 数据资料的，经同意可视为普通征税人〔消费企业小规模征 税人年应税销售额不低于30万〕
普通征税人和小规模征税人的认定
小规模征税人认定规范: 〔1〕年销售额在规则规范以下，会计资料不健全，不能按规 则报送有关税务资料； 〔2〕年应税销售额超越小规模规范的团体、不经常发作应税 行为的企业、非企业性单位；
3、出口税率
0
〔 普通征税人按简易方法 〕
6%
增值税税率与征收率
小规模征税人适用：
小规模征税人
6%
小规模征税人〔商业〕
4%
增值税起征点
销售货物起征点为月销售额：
600—2000元
销售应税劳务起征点为月销售额：200—800 元
按次征税起征点为每次销售额： 50 — 80 元
增值税减税免税范围〔略〕
d. 出口特殊消费品组成计 税价钱 = 关税完税价钱 + 关税税额 + 消费税税额
销项税额的计算公式
当期销项税额=当期销售额 * 适用税率
当期销项税额的时间确定
征 税 人 销 售 货 物 或 应 税 劳 务 ， 其 征 税 义 务 发 作 时 间 为 收 讫 销 售 款 和 取 得 销 售 款 凭 证 的 当 天 ， 这 与 ( 企 业 会 计 准 那 么 »的 规 则 相分歧。由于销售结算方式不同，详细规则也有所不同：
第二章 增值税法(二)
⑦将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；
⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
[注意]④至⑧简单的说：问来源看去向。
[例题·单选题]下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的是（ ）。
A.向购货方开具发票
B.向购货方收取货款
有上述两项情形之一的当向所在地纳税；未发生上述两项情形的由总机构统一缴纳。
若受货机构只就部分在地或分支机构所在地缴纳税款。
④将自产或委托加工的货物用于非应税项目；
⑤将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；
A.某商店为服装厂代销儿童服装
B.某批发部门将外购的部分饮料用于职工福利
C.某企业将外购的水泥用于基建工程
D.某企业将外购的洗衣粉用于个人消费
[答疑编号3888020201]
『正确答案』A
『答案解析』选项A销售代销货物，属于视同销售；选项B、C、D属于不得抵扣进项税的情形，不属于视同销售行为。
二、纳税义务人和扣缴义务人
（一）纳税义务人：
凡在中华人民共和国境内销售或者进口货物、提供应税劳务的单位和个人都是增值税纳税义务人。
单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或承包人为纳税人。
（二）扣缴义务人：
境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。
[例题·综合题]（节选）某市卷烟生产企业为增值税一般纳税人，2008年6月有关经营业务如下：将10标准箱自产的A牌卷烟作为福利发给本企业职工；问：视同销售卷烟的增值税销售项税额？（答案略）
2022年注册会计师《税法》章节基础练习(第二章 增值税法》
2022年注册会计师《税法》章节基础练习第二章增值税法征税范围的一般规定单项选择题正确答案：C答案解析：选项A，在运输工具舱位承包业务中，发包方以其向承包方收取的全部价款和价外费用为销售额，按照“交通运输服务”缴纳增值税；选项B，纳税人对安装运行后的机器设备提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税；选项D，按照“文化体育服务”缴纳增值税。
单项选择题正确答案：B答案解析：生活服务包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。
广播影视服务属于现代服务。
单项选择题下列关于提供加工、修理修配劳务的说法，正确的是（）。
正确答案：C答案解析：选项A，提供加工、修理修配劳务，适用13%的税率；选项B，受托方提供原料和主要材料，并收取加工费和代垫部分辅助材料进行加工，不属于真正的委托加工，而是属于销售自产的货物；选项D，受托方以委托方名义购买原料和主要材料，并收取加工费和代垫部分辅助材料进行加工，也不属于真正的委托加工，属于销售自产的货物。
征税范围的特殊规定单项选择题正确答案：A答案解析：选项B，存款利息不征收增值税；选项C，纳税人取得的财政补贴收入，与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩的，应按规定计算缴纳增值税；纳税人取得的其他情形的财政补贴收入，不属于增值税应税收入，不征收增值税；选项D，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。
单项选择题某企业为增值税一般纳税人，2021年6月份销售单用途卡，取得销售额5万元，同时收取充值预收金额2万元；销售单用途卡同时办理相关业务，收取含税手续费1万元，以上金额正确答案：A答案解析：企业销售单用途卡和取得充值预收资金，不缴纳增值税。
应纳增值税=1÷（1＋6%）×6%=0.06（万元）纳税义务人和扣缴义务人单项选择题境外某单位派其职员入境在境内修理一套精密机械设备，该境外单位未在境内设立机构也无正确答案：C答案解析：境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。
第二章_增值税法2
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5、转出、出售固定资产销项税额的会计处理 【例】某企业出售一台2011年购买的已经使用过 的生产设备，含税价为117万元，已提折旧10万元。
该固定资产取得时，其进项税额17万元已记入‚应
交税费———应交增值税（进项税额）‛，出售时 收到价款80万元。
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转入清理时： 借：固定资产清理 900 000 累计折旧 100 000 贷：固定资产 1 000 000 出售时： 借：固定资产清理 136 000 贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 136 000 借：银行存款 800 000 贷：固定资产清理 800 000 借：营业外支出 236 000 贷：固定资产清理 236 000
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3、货物用于集体福利、个人消费销项税额的 会计处理 【例】某面粉公司系增值税一般纳税人， 主营面粉、挂面加工等，共有职工90人， 其中生产工人80人，厂部管理人员10人。 8月，公司决定以其生产的特质面粉作为 福利发放给职工，每人2袋面粉。每袋面 粉单位生产成本40元，当月平均销售价 格67.8元每袋（含增值税）。
店的销项税额。
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销项税额＝2000÷(10 ÷(1＋17%)+3000=4709(元）
借：库存现金
库存商品
2 000
3 000
贷：主营业务收入──金银首饰
应交税费──应交增值税 （销项税额）
4709
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【答案】C 【解析】增值税销项税＝（50000＋3000÷1.17＋ 23400÷1.17）×17%＝12335.90（元）
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【例】某生产企业（增值税一般纳税人）， 2011年7月
第二章 增值税法-营改增的特殊规定
2015年注册会计师资格考试内部资料税法第二章 增值税法知识点：营改增的特殊规定● 详细描述：1.营改增试点纳税人中一般纳税人可选择按简易计税方法的情形: （1）提供公共交通运输服务； （2）以所在地营改增之前购进或自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务； （3）动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、背景设计、动画设计、音效合成、字幕制作等，以及在境内转让动漫版权； （4）提供电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务。
2.营改增试点纳税人中的一般纳税人兼有销售货物、提供应税劳务的，凡未规定可以选择按简易办法计税的，其全部销售额一并按照一般计税方法计算缴纳增值税。
3.营改增试点纳税人提供简易计税的应税服务，因服务中止或折让而退还给销售方的销售额，应从当期销售额中扣减。
扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可从以后的应纳税额中扣减。
例题：1.以下符合“营改增”应税服务规定的有（）。
A.光租和湿租业务，都属于有形动产租赁服务B.装卸搬运服务属于物流辅助服务C.商标和著作权转让服务属于文化创意服务D.代理记账按照“咨询服务”征收增值税正确答案：B,C,D解析：选项A:光租和干租业务，都属于有形动产经营性租赁，程租、期租、湿租业务属于交通运输业服务。
2.“营改增”试点纳税人中的一般纳税人可以选择按照简易计税办法计算缴纳增值税的劳务服务有（）。
A.电影放映服务B.仓储服务C.装卸搬运服务D.收派服务正确答案：A,B,C,D解析：试点纳税人中的一般纳税人提供的电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务，可以选择按照简易计税办法计算缴纳增值税。
3.以下适用“营改增”过波期免税政策的有（）。
A.个人转让著作权B.个人转让商标权C.残疾人个人提供应税服务D.安置残疾人的单位提供应税服务正确答案：A,C解析：“营改增”过渡期免税政策中不包括选项B;选项D:安置残疾人的单位，实行由税务机关按照单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税的办法。
2 增值税法
第二章 增值税法 打印本页第一节 征税范围及纳税义务人一、征税范围的一般规定（一）销售或进口的货物（二）提供的加工、修理修配劳务二、征税范围的特殊项目：（了解）三、征税范围特殊行为：--掌握8种视同销售货物行为 考试中各种题型都会出现，必须熟练掌握 视同销售货物行为纳税义务发生时间 （1）将货物交付他人代销；收到代销清单计算缴纳增值税 （2）销售代销货物；销售时计算缴纳增值税 （3）总分机构（不在同一县市）的货物移送 移送当天计算缴纳增值税（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； （7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
货物移送当天计算缴纳增值税之处。
下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（ ）。
A ．将接受的应税劳务用于非应税项目B ．将购买的货物委托外单位加工C ．将购买的货物无偿赠送他人D ．将购买的货物用于集体福利四、其他征免税规定（熟悉，而且有新增内容）。
1．增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品和自产的集成产品，2010年前按17%的法定税率征收增值税，对实际税负超过3%的部分即征即退，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产。
【例题2】某软件开发企业销售自行开发的软件产品，取得不含税销售额200万元，当期外购货物，取得增值税专用发票上准予抵扣的增值税10万元，则： 应纳增值税=200×17%-10=24（万元）实际税额=24÷200×100%=12%应退税额=24-200×3%=18（万元）2．融资租赁业务①经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位：从事的融资租赁业务，征收营业税；不征收增值税。
②其他单位从事的融资租赁业务：租赁货物的所有权转让给承租方，征收增值税；租赁货物的所有权未转让给承租方（即出租），不征收增值税（这属于营业税中的经营租赁业务）。
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第二章 增值税法 打印本页第一节 征税范围及纳税义务人一、征税范围的一般规定（一）销售或进口的货物（二）提供的加工、修理修配劳务二、征税范围的特殊项目：（了解）三、征税范围特殊行为：--掌握8种视同销售货物行为 考试中各种题型都会出现，必须熟练掌握 视同销售货物行为纳税义务发生时间 （1）将货物交付他人代销；收到代销清单计算缴纳增值税 （2）销售代销货物；销售时计算缴纳增值税 （3）总分机构（不在同一县市）的货物移送 移送当天计算缴纳增值税（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； （7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
货物移送当天计算缴纳增值税之处。
下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（ ）。
A ．将接受的应税劳务用于非应税项目B ．将购买的货物委托外单位加工C ．将购买的货物无偿赠送他人D ．将购买的货物用于集体福利四、其他征免税规定（熟悉，而且有新增内容）。
1．增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品和自产的集成产品，2010年前按17%的法定税率征收增值税，对实际税负超过3%的部分即征即退，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产。
【例题2】某软件开发企业销售自行开发的软件产品，取得不含税销售额200万元，当期外购货物，取得增值税专用发票上准予抵扣的增值税10万元，则： 应纳增值税=200×17%-10=24（万元）实际税额=24÷200×100%=12%应退税额=24-200×3%=18（万元）2．融资租赁业务①经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位：从事的融资租赁业务，征收营业税；不征收增值税。
②其他单位从事的融资租赁业务：租赁货物的所有权转让给承租方，征收增值税；租赁货物的所有权未转让给承租方（即出租），不征收增值税（这属于营业税中的经营租赁业务）。
3.新增内容：（5）～（9）重点（8）转让企业内部产权涉及的应税货物的转让，不征收增值税。
第二节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理增值税纳税人：为销售或进口货物、提供加工修理修配劳务的单位和个人。
一、一般纳税人和小规模纳税人的认定标准：为加强加油站成品油销售的增值税征收管理，从2002年1月1日起对从事成品油销售的加油站无第三节税率与征收率的确定需要注意的是：（一）一般纳税人：17%基本税率，适用于绝大部分销售或进口的货物；一般纳税人提供的应税劳务，一律适用17%。
（二）适用13%低税率的列举货物是：1．粮食、食用植物油2．自来水、暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气，居民用煤炭制品；3．图书、报纸、杂志；4．饲料、化肥、农药、农机、农膜；5．国务院规定的其他货物。
如农产品（指各种动、植物初级产品）、金属矿采选产品（指有色和黑色采选的原矿，选矿和煤炭）、非金属矿采选产品。
第四节一般纳税人应纳税额的计算（全面掌握）一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当期购进扣税法：一般纳税人应纳增值额税的计算，围绕两个关键环节：一是销项税额如何计算；二是进项税额如何抵扣。
一、销项税额的计算销项税额是纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和税率计算并向购买方收取的增值税额，其计算方法为：销项税额=销售额×税率。
公式中税率为13%或17%，而销售额的确定是正确计算销项税额的关键。
（一）一般销售方式下的销售额销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用（如手续费、包装物租金、运输装卸费等）。
销售额中不包括：第一，向购买方收取的销项税额；第二，受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；第三，同时符合以下条件的代垫运费：①承运者的运费发票开具给购货方的；②纳税人将该项发票转交给购货方的。
必须注意的是：第一，向购买方收取的价款中不包括收取的销项税额。
如果是含增值税销售额，需要进行换算：（不含税）销售额=含税销售额÷（1+13%或17%）第二，向购买方收取的价外费用应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入再并入销售额。
【例题3】某酒厂为一般纳税人。
本月向一小规模纳税人销售白酒，开具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物租金2000元，此业务酒厂应计算的销项税额为（）A．13600元B．13890.60元C．15011.32元D．15301.92元答案：B（二）特殊销售方式下销售额的确定，也是必须全面掌握的内容，主要有：1．折扣折让方式销售：三种折扣折让税务处理【例题4】甲企业销售给乙公司10000件玩具，每件不含税价格为20元，由于乙公司购买数量多，甲企业按原价的8折优惠销售，并提供1/10，n/20的销售折扣。
乙公司于10日内付款，甲企业此项业务的销项税额=20×80%×10000×17%=27200元。
2．以旧换新销售：按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格（金银首饰除外）。
【例题5】某商物采取以旧换新方式销售电视机，每台零售价3000元，本月售出电视机150台，共收回150台旧电视，每台旧电视折价200元，该业务应纳增值税为（ ）A ．61025.64元B ．65384.62元C ．73500元D ．76500元答案：B【例题6】某金店（中国人民银行批准的金银首饰经销单位）为增值税一般纳税人采取"以旧换新"方式销售24K 纯金项链1条，新项链对外销售价格5000元，旧项链作价3000元，从消费者手中收取新旧差价款2000元该金店12月份采取"以旧换新"方式销售货物，其增值税销项税额为（ ）。
答案：增值税销项税额=2000÷1.17×17%3．还本销售：销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。
4．以物易物销售：双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。
5．包装物押金处理：①销售货物收取的包装物押金，如果单独记帐核算，不并入销售额征税（酒类产品除外：啤酒、黄酒按是否逾期处理，啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税）②因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。
征税时注意两点：一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；二是征税税率为所包装货物适用税率。
6．销售旧车、旧货（2003年新改内容）（1）销售旧货和自己使用过的应税固定资产：2002年起按照4%的征收率减半征收增值税（2）自2002年1月1日起纳税人销售自己使用过的应征消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的按照4%的征收率减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。
增值税=售价÷（1+4%）×4%÷2【例题7】某企业2002年8月将已使用三年的小轿车（原值16万）以18万元价格售出。
应纳增值税=180000÷（1+4%）×4%÷2=3461.54（元）（3）旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇：按照4%的征收率减半（三）视同销售货物行为销售额的确定，必须遵从下列顺序：1．按纳税人当月同类货物平均售价；2．如果当月没有同类货物，按纳税人最近时期同类货物平均售价；3．如果近期没有同类货物，就要组成计税价格。
组成计税价格=成本×（1+成本利润率）公式中成本利润率为10%。
如果该货物是应税消费品，公式中还应加上消费税金，但这时的成本利润率不再按10%，而应按消费税有关规定加以确定（见消费税组价计算）。
【例题8】某企业为增值税一般纳税人，2000年5月生产加工一批新产品450件，每件成本价380元（无同类产品市场价格），全部售给本企业职工，取得不含税销售额171000元。
销项税额=450×380×（1+10％）×17％=31977（元）二、进项税额的抵扣准予从销项税额中抵扣的进项税额，分两类：(一) 以票抵税1．从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；2．从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。
（二）计算抵税：进项税额确定中的难点，必须准确掌握计算抵扣的范围和条件：1．购进免税农产品的计算扣税：2．运输费用的计算扣税3．收购废旧物资的计算扣税：（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额下列共三类七项，不论是否取得法定扣税凭证，一律不得抵扣进项税额：（三）进项税额转出上述（1）-（5）的购进货物改变生产经营用途的，不得抵扣进项税额。
如果在购进时已抵扣了进项税额，需要在改变用途当期作进项税额转出处理。
进项税额转出的方法有两种：第一：按原抵扣的进项税额转出；第二：无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本（即买价+ 运费+保险费+ 其他有关费用）计算应扣减的进项税额。
进项税额转出数额=当期实际成本×税率【例题9】某食品厂2002年8月末盘存发现上月购进的原材料（免税农产品）腐烂变质，成本50000元（其中含分摊的运输费用4650元）。
进项税额转出数额＝（50000-4650）÷（1-13%）×13％+4650÷（1-7%）×7% = 6776.44 + 350 = 7126.744（元）【例题10】某自行车厂某月自产的10辆自行车被盗,每辆成本为300元（材料成本占65%）,每辆对外销售额为420元（不含税）,则本月进项税额的抵减额为（）。
A．331.5元B．510元C．610.3元D．714元三、应纳税额计算的其它问题：（一）应纳税额时间限定1．销项税额的"当期"限定--总的要求是：确认时间不得滞后。
教材P51，根据纳税人销售货物或应税劳务的货款结算方式不同，当期销项税额的时间（即增值税纳税义务发生时间）规定为：2．进项税额的"当期"限定--总的要求是：抵扣时间不得提前。
具体规定按行业划分如下：增值税一般纳税人违反上述规定，将进项税额提前抵扣的，按偷税论处。
一旦被税务机关查出，应从当期进项税额中剔除，并在该进项发票上注明，今后不论其货物到达或验收入库，或支付款项，均不得按进项税额申报抵扣。
（二）进项税额不足抵扣的问题--留抵下期（五）【例题】教材：例1【考题分析】计算题--2002年考题计算题第1题某商场为增值税一般纳税人，2001年8月发生以下购销业务：（1）购入服装两批，均取得增值税专用发票。
两张专用发票上注明的货款分别为20万元和36万元，进项税额分别为3.4万元和6.12万元，其中第一批货款20万元未付，第二批货款36万元当月已付清。