第 二 章 增值税法0

②对设有固定经营场所和拥有货物实物的新办商贸零售企业以及注册资金在500万元以上、人员在50人以上的新办大中型商贸企业在进行税务登记时，即提出一般纳税人资格认定申请的，可认定为一般纳税人，直接进行辅导期。
③对经营规模较大、拥有固定的经营场所、固定的货物购销渠道、完善的管理和核算体系的大中型商贸企业，可不实行辅导期一般纳税人管理，而直接按照正常的一般纳税人管理。
除此之外，印刷厂还可以印资料、信纸等等，无论是哪方提供的原料,税率统一为17%。
第三节 一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理
一、一般纳税人和小规模纳税人的认定标准
小规模纳税人 一般纳税人
1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人 年应税销售额在50万元以下 年应税销售额在50万元以上
当期进项税额：当期购进产品凭发票抵扣进项税额
第二节增值税的征税范围
一、增值税征税范围的一般规定：
在中华人民共和国境内销售（有形动产tangible and movable goods/estate/property）货物或提供加工修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。
从行业角度看，我国增值税的征税范围包括工业企业、商业企业（商业批发、商业零售）、加工厂、修理厂以及进口的货物.
2.个人（除个体经营者以外的其他个人）；
3.非企业性单位；
4.不经常发生增值税应税行为的企业。
▲2009年应税销售额超过新标准的小规模纳税人，应当按照规定向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。
⑷ 收到甲商店汇来的货款净额463000元
借：银行存款 463000
贷：应收账款——甲商店 463000
甲商店有关会计分录：
⑴ 收到A产品时：
借：受托代销商品 680000
贷：代销商品款 680000
⑹电力公司向发电企业收取的过网费，以及发电厂、供电局收取的电费均纳增值税。
2、属于征税范围的特殊行为
⑴视同销售的行为：货物发生流动转移，但未收到货币、货物或其他等价物。归纳为以下5种：
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①将货物交付他人代销——代销中的委托方：增值税纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较早者。若均未收到，则于发货后的180天缴纳增值税。
账务处理（相当于价外费用）：
借：银行存款
贷：主营业务收入
其它业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
⑶兼营行为：同一个纳税人不同业务发生的不同行为为兼营行为。具体又分为增值税和增值税的兼营、营业税和营业税的兼营、增值税和营业税的兼营。税务处理：分别核算的分别纳税，未分别核算或不能分别核算的一律从高纳税。
◆一般纳税人认定的程序：
提交申请报告、提交有关资料 领取并填写一般纳税人申请认定表 上交并等待税务机关调查 领取认定结果
◆一般纳税人认定的时间：
1、新开业的符合一般纳税人条件的企业（非商贸企业），应在办理开业税务登记的同时申请办理一般纳税人认定手续。税务机关对其预计年应税销售额超过小规模标准的暂认定为一般纳税人；其开业后实际年应税销售额未超过小规模标准的，应重新认定。
三、增值税征税范围的其他特殊规定
1、《增值税暂行条例》规定的免税项目：7项。
2、财政部、国家税务总局规定的征免项目
【例题?多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提 B.汽车的修理
C.房屋的修理 D.受托加工白酒
【答案】BD
二、特殊规定：
1、属于征税范围的特殊项目
⑴货物期货：特殊点在于实物交割的环节纳税
⑵银行销售金银业务，银行的其他业务纳营业税
⑶典当行销售死当物品，寄售店销售寄售产品按4%的征收率简易纳税。
⑷邮政部门的所有业务（销售集邮产品、发行报刊、销售邮务物品、邮政储蓄等）都纳营业税。
⑸其他部门销售集邮物品以及其他单位发行报刊均纳增值税。
应交税费 ——应交增值税（销项税额） 68000
借：主营业务成本 272000
贷：发出商品 272000
⑶ 结转代销手续费，收到对方开俱发票
借：销售费用 5000
贷：应收账款——甲商店 5000
2、收入型增值税:外购用于生产经营的固定资产的进项税额按每一会计核算期计提折旧金额扣除，从整个社会角度看其计税依据相当于GDI/GNI（Gross demostic /national income）；
3、消费性增值税：外购用于生产经营的固定资产的进项税额在购置当期一次性扣除，从整个社会角度看其计税依据相当于consumer goods/ expendable materials;
借：代销商品款 272000
贷：受托代销商品 272000
⑷ 确认代销手续费，支付乙企业货款时
借：应付账款 5000
贷：主营业务收入 5000
借：应付账款 463000
2、已开业的小规模企业（商业企业外），其年应税销售额超过小规模纳税人标准的，应在次年的1月底以前申请办理一般纳税人认定手续。
3、新办商贸企业增值税一般纳税人的认定及管理
三个层次：
①对新办小型商贸企业改变以前按照预计年销售额认定增值税一般纳税人的办法。新办小型商贸企业必须自税务登记之日起，一年内实际销售额达到180万元（现为80万元），方可申请一般纳税人资格认定。一般纳税人的纳税辅导期一般应不少于6个月。
【解析】应确认销项税额＝23×17%＝3.91（万元）
★印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。
印刷厂印图书、报纸、杂志和书报，分为两种情况：
①纸张是印刷厂提供，税率为13%；
②纸张由出版单位提供，税率为17%；
B.将购买的货物投入生产
C.将购买的货物无偿赠送他人
D.将购买的货物用于集体福利
【答案】AC
【例题2?多选题】下列各项中，应视同销售货物行为征收增值税的是（ ）。
A.将外购的货物用于对外捐赠B.动力设备的安装
C.销售代销的货物 D.邮政局出售集邮商品
【答案】A C
【例题3?计算题】某市一家电生产企业为增值税一般纳税人，12月份将自产家电移送职工活动中心一批，成本价20万元，市场销售价格23万元（不含税）。企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品。
贷：银行存款 463000
③总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的，移送当天发生增值税纳税义务。
④自产或委托加工收回的货物除了自已当作原材料车间生产领用外，用于其它方向的(无论自己内部使用如用于在建工程、无形资产、集体福利或个人消费，还是对外使用如对外投资、赠送、当作股利分配给股东)，只要产品发生流动转移一律产生销项税额。
乙企业有关会计分录如下：
⑴ 发出该批产品时：
借：发出商品 680000
贷：库存商品 680000
⑵ 次月20日收到代销清单时
借：应收账款——甲商店 468000
贷：主营业务收入 400000
②销售代销货物——代销中的受托方：售出时发生增值税纳税义务，按实际售价计算销项税，取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额，托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目5%的税率征收营业税
【例题?计算题】某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税为：
账务处理为：
借：在建工程/无形资产/应付职工薪酬
贷：产成品
应缴税费——应缴增值税（销项税额）
⑤对于外购的货物只有继续对外时（如对外投资、赠送、当作股利分配给股东)）才能产生销项税额。
借：长期股权投资/营业外支出/应付股利
贷：库存商品
应交税费——应交增值税（销项税额）
⑵混合销售的行为：同一个纳税人的同一笔业务即发生了增值税的应税行为，又发生了营业税的应税行为，按其主业判定只纳一种税。如销售货物的同时提供运输服务的，按主业判定纳增值税；饭店提供餐饮服务又销售烟酒饮料的，按主业判定纳营业税。
三、法定增值额的计算方法：
（一）直接计算法：1、加法：应纳税额=（工资+利息+租金+其他增值项目）×适用税率；
2、减法：应纳税额=（销售全额-非增值项目金额(外购原材料、燃料、动力)）×适用税率
（二）间接计算法：
应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
当期销项税额：当期从本企业流出产品按销售额或视同销售额核算销项税额
【例题?多选题】下列业务中，应当征收增值税的是（ ）。
A.电信器材的生产销售
B.房地产公司销售开发商品房业务
C.某报社自己发行报刊
D.农业生产者销售自产农产品
【答案】AC
【例题1?多选题】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（ ）。
A.将自产的货物用于非应税项目
⑵ 实际销售时
借：银行存款 468000
贷：应付账款 400000
应交税费——应交增值税（销项税额）68000
⑶ 收到增值税专用发票时：
借：应交税费——应交增值税（进项税额） 68000
贷：应付账款 68000
零售价＝5000÷5%＝100000（元）
增值税销项税额＝100000÷（1＋17%）×17%＝14529.91（元）
应纳营业税＝5000×5%＝250（元）
例：乙企业委托甲商店代销A产品1000件，单位售价1170元（含17％的增值税），单位成本680元，于7月20日发出该批产品。次月20日收到甲商店转来的代销清单上列示已售出400件，共收手续费5000元，乙企业按售价向甲商店开俱增值税专用发票一张。假设乙企业对存货采用实际成本法计价，甲企业对代销商品采用进价核算。