2018年中级会计实务长期股权投资分录整理
长期股权投资会计分录
长期股权投资的初始计量同一控制下企业合并取得长期股权投资非同一控制下企业合并取得长期股权投资以企业合并以外的方式取得长期股权投资以支付现金作借：长期股权投资借：长期股权投资【差额，即合并本钱】借：长期股权投资【支付对价的公允为合并对价应收股利【享有被投资方已宣告但尚未发放的现应收股利【享有被投资方已宣告但价值和直接相关费用之和】金股利或利润】尚未发放的现金股利或利润】应收股利【享有被投资方已宣告管理费用【发生的审计、法律效劳、评估咨询等贷：银行存款但尚未发放的现金股利或利润】中介费用】借：管理费用【发生的审计、法律效劳、贷：银行存款【实际支付的购置价款】贷：银行存款评估咨询等中介费用】资本公积—股本 / 资本溢价【差额，或借记】贷：银行存款【说明】计入长期股权投资的金额为享有被合并方相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值的份额；假设形成借方差额，资本公积—股本/ 资本溢价，缺乏冲减的，依次冲减“盈余公积〞、“利润分配—未分配利润〞科目。
以存货支付非现金资产作为合并对价固定资产借：长期股权投资借：长期股权投资【合并本钱】应收股利【享有被投资方已宣告但尚未发放的现应收股利【享有被投资方已宣告但尚未发放的现金股利或利润】金股利或利润】贷：主营业务收入 / 其他业务收入【按存货的公允价值】存货跌价准备【已计提存货跌价准备的，应同时应交税费—应交增值税〔销项税额〕结转】贷：库存商品等【按库存商品等的账面余额】借：主营业务本钱 / 其他业务本钱【按结转存货的账面价值】存货跌价准备【已计提存货跌价准备的，应同时结转】应交税费—应交增值税〔销项税额〕贷：库存商品/ 原材料等【按存货的账面余额】资本公积—股本/ 资本溢价【差额，或借记】借：固定资产清理【账面价值】借：固定资产清理【账面价值】累计折旧【累计计提的折旧】累计折旧【累计计提的折旧】固定资产减值准备【已计提的固定资产减值准备】固定资产减值准备【已计提的固定资产减值准备】贷：固定资产【账面余额】贷：固定资产【账面余额】借：长期股权投资借：长期股权投资【合并本钱】应收股利【享有被投资方已宣告但尚未发放的现应收股利【享有被投资方已宣告但尚未发放的现金股利或利润】金股利或利润】贷：固定资产清理【账面价值】贷：固定资产清理【固定资产的账面价值】应交税费—应交增值税〔销项税额〕无形资产/ 本钱模式计量的投资性房地产金融资产、公应交税费—应交增值税〔销项税额〕资产处置损益资本公积—股本/ 资本溢价【差额，或借记】【说明】贷方资产处置损益的金额＝固定资产的公允价值－账面价值，表示固定资产的处置净收益。
2018中级会计实务长期股权投资分录整理
发生超额亏损时的冲减顺序：长投账面-长期应收款-预计负债-备查簿（转回反向）【先减未实现，以后加回来】
母子公司,全额抵消
投资企业与联营公司,按比例抵消
顺流,因公允多计的,在利润加回.因公允少记的,在净利润的减去.逆流,当未实现利润已实现时.需加回原减去的未实现利润.
借：其他综合收益（全部）
资本公积-其他资本公积（全部）
贷：投资收益（全部）
第三步:剩余股权转可供出售金融资产
借：可供出售金融资产（转换日公允）
贷：长期股权投资-成本（剩余投资账面价值） -损益调整（剩余投资账面价值） -其他综合收益（剩余投资账面价值） -其他权益变动（剩余投资账面价值）
投资收益（公允价值-剩余投资账面价值）
5.长投<发行债券/股票
借:长期股权投资 (股票公允价值*股数)
贷:股本(股票面值*股数)
银行存款(发行股票有关费用)
资本公积
借:长期股权投资 (债券公允价值*股数)
贷:应付债券-面值(债券面值*股数)
银行存款(发行债券有关费用)
应付债券-利息调整
发行股票直接相关的交易费用， 顺序冲减“资本公积”“盈余公积”“未分配利润”
发行债券直接相关的交易费用
借:应付债券-利息调整
贷:银行存款
已经宣告但尚未发放的股利
借:应收股利
贷:银行存款
长投账面价值 =母公司初始投资成本 (无差额)
1.长投<库存商品/存货
借：长期股权投资（购买日支付对价含税公允价值之和）
贷：主营业务收入（公允价格）
借:主营业务成本
贷:库存商品
会计职称-中级实务-第五章 长期股权投资(56页)
第五章长期股权投资1.长期股权投资的适用范围和初始计量2.长期股权投资的后续计量本章考情本章是历年考试中的重点章节，其内容在各种考试题型中均可能出现。
同时本章也是难度较大的一章，特别是企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确认、长期股权投资的权益法核算以及成本法、权益法、金融资产之间的转换，应特别注意。
此外本章也是考生学习合并财务报表的基础。
第一节长期股权投资的适用范围和初始计量一、长期股权投资的适用范围一、长期股权投资的适用范围【例题·单选题】下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是（）。
A.对子公司的投资B.对联营企业的投资C.对合营企业的投资D.持有甲公司5%股权但对甲公司不具有控制、共同控制和重大影响【答案】D【解析】持有甲公司5%股权但对甲公司不具有控制、共同控制和重大影响，应按金融工具准则的有关规定处理。
二、长期股权投资的初始计量企业合并形成的长期股权投资，应分别同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并确定其初始投资成本。
（一）企业合并形成的长期股权投资1.同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理【理解】集团内部交易为一家人之间的交易，交易价格不具有公允性，不使用公允价值而使用账面价值计量。
合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值份额作为长期股权投资的初始投资成本【提示1】计算确定长期股权投资的初始投资成本注意事项：（1）被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的，长期股权投资成本按零确定，同时在备查簿中予以登记。
借：长期股权投资资本公积——股本溢价或资本溢价盈余公积利润分配——未分配利润贷：银行存款等资本公积——股本溢价3000借：管理费用10贷：银行存款10借：资本公积——股本溢价15贷：银行存款15【例题·单选题】2019年3月20日，甲公司以银行存款1000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。
长期股权投资 会计分录
采用成本法核算：
（1）取得时：
借：长期股权投资
应收股利（包含的已宣告但尚未发放的股利）
贷：银行存款（实际支付款项）
（2）持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润：
借：应收股利
贷：投资收益
（3）处置时：
借：银行存款
长期股权投资减值准备（已计提的减值）
贷：长期股权投资（账面余额）
应收股利（尚未领取的现金股利）
投资收益（差额，或借记）
采用权益法核算：
（1）取得时：
初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认公允价值份额时借：长期股权投资——成本
贷：银行存款（实际支付款项）
初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认公允价值份额时：借：长期股权投资——成本（应享有被投资单位可辨认公允价值份额）贷：银行存款（实际支付款项）
营业外收入（差额）
（2）持有期间：
被投资单位实现净利润：
借：长期股权投资——损益调整
贷：投资收益
被投资单位发生净亏损：
借：投资收益
贷：长期股权投资——损益调整（以长期股权投资的账面价值减记至零为限）被投资单位以后宣告发放现金股利或利润：
借：应收股利
贷：长期股权投资——损益调整/成本
被投资单位所有者权益的其他变动：
借：长期股权投资——其他权益变动
贷：资本公积——其他资本公积
（或做相反的分录）
（3）处置时
借：银行存款
长期股权投资减值准备（计提的减值）
贷：长期股权投资——成本
——损益调整（或借记）
——其他权益变动（或借记）
应收股利（尚未领取的股利）
投资收益（差额，或借记）
借：资本公积——其他资本公积
贷：投资收益
（或做相反分录）。
长期股权投资会计分录
借：长期股权投资【差额，即合并成本】
应收股利【享有被投资方已宣告但尚未发放的现金股利或利润】
贷：银行存款
贷：股本/实收资本【面值】
资本公积—股本/资本溢价【权益性证券的公允价值－面值】
与发行权益性证券相关的手续费和佣金：
借：资本公积—股本/资本溢价
贷：银行存款
借：长期股权投资【一般为发行权益性证券的公允价值】
应收股利【享有被投资方已宣告但尚未发放的现金股利或利润】
贷：股本/实收资本
资本公积—股本/资本溢价
贷：固定资产清理【固定资产的账面价值】
应交税费—应交增值税（销项税额）
资本公积—股本/资本溢价【差额，或借记】
借：固定资产清理【账面价值】
累计折旧【累计计提的折旧】
固定资产减值准备【已计提的固定资产减值准备】
贷：固定资产【账面余额】
借：长期股权投资【合并成本】
应收股利【享有被投资方已宣告但尚未发放的现金股利或利润】
存货跌价准备【已计提存货跌价准备的，应同时结转】
贷：库存商品等【按库存商品等的账面余额】
应交税费—应交增值税（销项税额）
资本公积—股本/资本溢价【差额，或借记】
借：长期股权投资【合并成本】
应收股利【享有被投资方已宣告但尚未发放的现金股利或利润】
贷：主营业务收入/其他业务收入【按存货的公允价值】
应交税费—应交增值税（销项税额）
贷：固定资产清理【账面价值】
应交税费—应交增值税（销项税额）
资产处置损益
难点学习：长期股权投资会计核算方法与分录【2017至2018最新会计实务】
难点学习: 长期股权投资会计核算方法与分录【2017至2018最新会计实务】[导读]这个是学习会计的难点, 因为平常接触少。
很难用几句话说清楚, 这里把处理过程和思路说说。
这个是学习会计的难点, 因为平常接触少。
很难用几句话说清楚, 这里把处理过程和思路说说。
一、取得长期股权投资要分三种情况, 其投资成本的计量不同：1、同一控制下的企业合并取得, 按对方账面价值入账, 与本方支付的账面价值存在差额的记入资本公积或盈余公积；2、非同一控制下的企业合并取得, 按本方支付的公允价值入账；3、非企业合并取得, 按本方支付的公允价值入账。
二、持有期间的处理分成本法和权益法两种。
1、成本法下, 对方发放投资前的股利减少投资成本, 超出部分作为投资收益, 收到股利时, 借：银行存款, 贷：长期股权投资或投资收益；2、权益法下,(1)如果投资成本小于应享有对方的份额, 则其差额作为营业外收入, 并同时调增投资成本；(2)对方实现利润, 按应享有部分, 借：长期股权投资-损益调整, 贷：投资收益,宣告发放时, 借：应收股利, 贷：长期股权投资-损益调整, 收到股利时, 借：银行存款, 贷：应收股利；(3)对方亏损时, 借：投资收益, 贷：长期股权投资、长期应收款(如果存在)、预计负债(如果还需额外承担), 实现盈利后按相反的顺序和方向做。
三、处置时, 按实际收到的款项借：银行存款；按长期股权投资账面价值, 分别贷记：成本、损益调整、其他变动；按收款额与成本的差额借记或贷记投资收益。
（如果涉及记入资本公积的部分, 还要从资本公积转到投资收益）通俗讲解——长期股权投资一、主要账务处理长期股权投资是金融资产首先有个问题需要澄清一下, 长期股权投资属于金融资产, 但是和第六章中的金融资产是有差别的, 长期股权投资如果符合第六章金融资产的标准：首先就是要公允价值可以可靠计量, 而且持有目的并非长期的, 那就应该是作为金融资产核算, 但是要注意一下如果你持股比例就是20％以上了, 肯定是适用长期股权投资准则了。
2018中级会计实务：涉及或有对价时,长期股权投资入账价值的确定
2018年中级会计实务：涉及或有对价时，长期股权投资入账价值的确定在投资方取得被投资方股权形成控股合并时，投资方除了支付现金或非现金资产，可能还会涉及到一个或有对价。
在长期股权投资初始入账金额确定的时候，如果涉及或有对价，或有对价对长期股权投资的初始入账金额又有何影响？根据或有对价的性质，或有对价可以进一步分为：或有应付事项和或有应收事项一、同一控制下企业合并形成的长期股权投资：1.在合并时涉及或有对价时，首先区分该或有事项是或有应收还是或有应付。
根据《或有事项》准则的规定判断，满足条件的或有事项确认条件的，应确认负债或确认资产，同时确认其金额。
2.初始预计的资产或负债在将来实际发生的时候，预计与实际之间的差额不确认损益，应调整资本公积，不足的调整留存收益。
3.长期股权投资成本仍然以“账面价值”为基础确认其入账金额，或有事项在初始的确认不影响长期股权投资，长期股权投资与对价账面价值（包括或有事项账面价值）之间的差额调整资本公积，不足的调整留存收益。
【提示】同一控制下，借方长期股权投资的入账成本以“账面价值”为基础计量，贷方合并对价以对价的“账面价值”计量，如果初始确认预计入账或其他资产，由此产生的差额最终都是调整“资本公积”，不足的调整留存收益。
【例1】甲公司于2016年12月1日向A公司股东发行1000万股股票，每股公允价值5元。
取得A公司80%股权形成控股合并，相关手续当日办理完毕，且甲公司能够对A公司实施控制。
甲企业和A受同一集团控制。
合并日，A公司原股东承诺，若2017年A公司实现的净利润超过1000万元，则甲公司需另外支付200万给A公司原股东，假设A公司所有者权益的账面价值在合并报表中的金额为5000万元（含合并商誉500万）。
根据分析，A公司2017年很可能超过1000万元。
不考虑其他因素。
分析：同一控制下形成的控股合并，长期股权投资的初始入账金额以“被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中账面价值的份额+商誉”确定，即5000x80%+500=4500万元。
长期股权投资重点分录总结
、长期股权投资的范围成本法50%权益法20%公允价值计量商誉=支付对价公允价值一按持股比例享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额1.同一控制下的企业合并形成的长期股权投资（合并之前，合并方和被合并方在同一个集团）个集团）（1）合并方以支付现金、转让非现金资产、承担债务作为合并对价借:长期股权投资（取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉）应收股刑（应享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股刑或刑润）资本公积一一资本溢价/股本溢价©■盈余公积②-借差刑润分配——未分配刹润③」贷：银行存款/相关资产/相关债务等（支付的对价）（★★账面价值〕应交税费一一应交增值税（销顶税®资本公积一一资本溢价/股本溢价（贷差）（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价借;长期股权投资碱得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值份訴最终控制方收购被合并方形成的商誉）应收股刹〔应享有被投资单位已宣告袒尚未发放的现金股刑或利润）资本公积一一资本溢价/股本溢价®-盈余公和②-借差禾帽分配——未分配利润③」贷：股本〔面值）资本公积一一股本溢价（贷差）①以发行债务性工具（债券方式）进行的企业合并，与发行债务性工具相关的交易费用（佣金、手续费等），应计入债务性工具的初始确认金额中。
（倒挤在“应付债券一一利息调整”科目，增加折价，减少溢价）②以发行权益性工具（股票方式）进行的企业合并，与发行权益性工具相关的交易费用（佣金、手续费等）（支付给券商），在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性工具发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。
2.非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资（合并之前，购买方和被购买方不在同一个集团）I.一次性交换交易实现的企业合并总原则：长期股权投资=付出代价的公允价值（支付资产或承担债务等）购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本；企业合并成本包括：购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。
2018年《中级会计实务》预习知识点：长期股权投资后续计量_毙考题
2018年《中级会计实务》预习知识点：长期股权投资后续计量【内容导航】一、权益法核算转公允价值计量1.处置部分2.原权益法核算确认的全部其他综合收益3.原权益法核算确认的全部资本公积4.剩余股权投资转为可供出售金融资产二、成本法转权益法(1)处置部分(2)剩余部分追溯调整【所属章节】本知识点属于《中级会计实务》科目第五章长期股权投资第二节长期股权投资的后续计量【知识点】长期股权投资的后续计量一、权益法核算转公允价值计量1.处置部分借：银行存款贷：长期股权投资投资收益2.原权益法核算确认的全部其他综合收益(假定被投资单位实现的其他综合收益均可结转到损益)借：其他综合收益贷：投资收益或相反分录3.原权益法核算确认的全部资本公积借：资本公积——其他资本公积贷：投资收益或相反分录4.剩余股权投资转为可供出售金融资产(或交易性金融资产)借：可供出售金融资产(转换日公允价值)贷：长期股权投资(剩余投资账面价值)投资收益(差额)二、成本法转权益法关键点：剩余持股比例部分应从取得投资时点采用权益法核算，即对剩余持股比例投资追溯调整，将其调整到权益法核算的结果。
(1)处置部分借：银行存款贷：长期股权投资投资收益(差额)(2)剩余部分追溯调整①投资时点商誉的追溯剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,属于投资作价中体现的商誉部分,不调整长期股权投资的账面价值;属于投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,在调整长期股权投资成本的同时,应调整留存收益。
【提示1】若处置日与原投资交易日在同一会计年度，在调整长期股权投资成本的同时，应调整当期损益(营业外收入)。
②投资后的追溯调整借：长期股权投资贷：留存收益(盈余公积、利润分配——未分配利润)(原投资时至处置投资当期期初被投资单位留存收益变动×剩余持股比例)投资收益(处置投资当期期初至处置日被投资单位的净损益变动×剩余持股比例)其他综合收益(被投资单位其他综合收益变动×剩余持股比例)资本公积——其他资本公积(其他原因导致被投资单位账面所有者权益变动×剩余持股比例)【提示2】调整留存收益和投资收益时，应自被投资方实现的净损益中扣除已发放或已宣告发放的现金股利或利润。
关于长期股权投资的会计分录
关于长期股权投资的会计分录1、同一控制下企业合并形成的长期股权投资（1）取得被合并方所有者权益账面价值大于支付的合并对价的账面价值的借：长期股权投资—成本（取得被合并方所有者权益账面价值的份额）应收股利（已宣告但尚未发放现金股利或利润）有关负债科目贷：有关资产科目资本公积—资本溢价（股本溢价）（2）取得被合并方所有者权益账面价值小于支付的合并对价的账面价值的借：长期股权投资—成本（取得被合并方所有者权益账面价值的份额）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）有关负债科目资本公积—资本溢价（股本溢价）盈余公积利润分配—未分配利润贷：有关资产科目2、非同一控制下企业合并形成的长期股权投资（1）以货币资金作为合并对价的借：长期股权投资—成本（合并成本，减已宣告但尚未发放的现金股利或利润）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）贷：银行存款（合并成本、支付的直接相关费用）（2）以交易性金融资产作为合并对价的借：长期股权投资—成本（合并成本，减已宣告但尚未发放的现金股利或利润）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）投资收益—处置收益贷：交易性金融资产（公允价值）投资收益—处置收益同时，按作为对价的金融资产的公允价值变动借（贷）：公允价值变动损益贷（记）：投资收益（3）以存货作为合并对价的借：长期股权投资—成本（合并成本，减已宣告但尚未发放的现金股利或利润）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）贷：主营业务收入、其他业务收入应交税费—应交增值税（销项税）同时借：主营业务成本、其他业务成本贷：库存商品、原材料等（4）以持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资作为合并对价的借：长期股权投资—成本（合并成本，减已宣告但尚未发放的现金股利或利润）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）持有至到期投资减值准备可供出售金融资产减值准备长期股权投资减值准备投资收益—处置收益贷：持有至到期投资可供出售金融资产长期股权投资投资收益—处置收益同时，按作为对价的可供出售金融资产的公允价值变动借（贷）：资本公积—其他资本公积（可供出售金融资产公允价值变动）贷（记）：投资收益以固定资产、油汽资产、无形资产等作为合并对价的借：长期股权投资—成本（合并成本，减已宣告但尚未发放的现金股利或利润）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）累计折旧累计折耗累计摊销固定资产减值准备油汽资产减值准备无形资产减值准备营业外支出—非流动资产处置损失贷：固定资产油汽资产无形资产银行存款（支付的直接相关费用）营业外收入—非流动资产处置利得3、以支付现金方式取得的长期股权投资（1）采用成本法核算的借：长期股权投资（实际支付的价款）贷：银行存款（2）采用权益法核算的长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的借：长期股权投资—成本（实际支付的价款）贷：银行存款长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的借：长期股权投资—成本（应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额）贷：银行存款（实际支付的价款）营业外收入—初始长期股权投资利得（换出资产的公允价值加应支付的相关税费与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额）4、以存货换入长期股权投资（1）采用成本法核算的借：长期股权投资（换出资产的公允价值加应支付的相关税费）贷：主营业务收入（公允价值）其他业务收入（公允价值）应交税费—应交增值税（销项税额）银行存款（支付的相关费用）应交税费（应交的其他相关税金）同时，结转存货成本借：主营业务成本其他业务成本存货跌价准备贷：库存商品原材料（2）采用权益法核算的长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，账务处理与采用成本法相同。
中级财务会计长期股权投资的整理
若为金融资产，先反应账面价值，与公允价值差额计入投资收益。
【另外，购买方为进行合并而发行的债券支付的手续佣金等费用，应计入所发行债券的初始入账金额，借记股本溢价，不构成初始投资成本。
贷：投资收益
何文洁
帐户:成本损益调整其他权益变动
取得时的会计处理：
①应享有被投资单位公允价值份额=投资时被投资单位公允价值总额*持股比例
②长期股权投资初始成本
若②>①，不调整初始投资成本（则①这个数字没什么用）
若①>②，调整初始投资成本，计入营业外收入。
借：长期股权投资—成本（②）
贷：银存
借：长期股权投资—成本（①—②）
（除追加或收回外）
分派现金股利或利润，计入投资收益
借：应收股利
贷：投资收益
分派股票股利，做备忘录
成本法下，投资企业应当对其拥有的投资减值测试，如果测试结果证实长期股权投资的可收回金额低于账面价值，应当计提减值准备。
权益法：持有期间根据投资企业应被享有的被投资单位所有者权益份额的变动，多长期股权投资的账面价值进行相应调整。
应收股利————→（收到时再另做分录）
贷：银存
股本
资本公积—股本溢价（上左这个科目是被动需计算的，因为题目上没写现公允价值，而上右以及这边题目会写）
【发行的债券支付的手续佣金等费用，应计入所发行债券的初始入账金额，借记股本溢价，不构成初始投资成本。】
借：资本公积—股本溢价
贷：银存
2.以持有的对第三方的投资而取得的：
长期股权投资
控制
中级会计实务分录汇总
中级会计实务分录汇总在中级会计实务的学习中，分录是非常重要的一个环节。
它不仅是对经济业务的会计记录，也是我们理解和掌握会计知识的关键。
下面为大家汇总了一些常见的中级会计实务分录。
一、存货相关分录1、购入存货借：原材料/库存商品等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款等2、发出存货（1）先进先出法借：生产成本/制造费用/销售费用等贷：原材料/库存商品等（2）加权平均法借：生产成本/制造费用/销售费用等贷：原材料/库存商品等3、存货清查（1）存货盘盈批准前借：原材料/库存商品等贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢批准后借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：管理费用（2）存货盘亏批准前借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：原材料/库存商品等应交税费——应交增值税（进项税额转出）（非正常损失）批准后借：管理费用（管理不善造成的损失）营业外支出（自然灾害等非常损失）其他应收款（应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分）贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢二、固定资产相关分录1、购入固定资产（1）不需要安装借：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等（2）需要安装购入时借：在建工程应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等发生安装费用时借：在建工程贷：银行存款/原材料/应付职工薪酬等安装完毕达到预定可使用状态时借：固定资产贷：在建工程借：制造费用（生产车间使用的固定资产折旧）管理费用（管理部门使用的固定资产折旧）销售费用（销售部门使用的固定资产折旧）其他业务成本（出租的固定资产折旧）贷：累计折旧3、固定资产处置（1）固定资产转入清理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产（2）发生清理费用借：固定资产清理贷：银行存款（3）出售收入和残料等的处理借：银行存款/原材料等应交税费——应交增值税（销项税额）（4）保险赔偿的处理借：其他应收款贷：固定资产清理（5）清理净损益的处理①清理净收益借：固定资产清理贷：营业外收入②清理净损失借：营业外支出贷：固定资产清理三、无形资产相关分录1、购入无形资产借：无形资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等2、无形资产摊销借：管理费用（自用无形资产的摊销）其他业务成本（出租无形资产的摊销）贷：累计摊销3、无形资产处置（1）无形资产出售借：银行存款累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产应交税费——应交增值税（销项税额）资产处置损益（或借方）（2）无形资产报废借：营业外支出累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产四、投资性房地产相关分录1、成本模式计量的投资性房地产（1）取得投资性房地产借：投资性房地产贷：银行存款等（2）计提折旧或摊销借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧（摊销）（3）取得租金收入借：银行存款贷：其他业务收入（4）减值借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备（5）处置①确认收入借：银行存款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）②结转成本借：其他业务成本投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产2、公允价值模式计量的投资性房地产（1）取得投资性房地产借：投资性房地产——成本贷：银行存款等（2）公允价值变动借：投资性房地产——公允价值变动贷：公允价值变动损益（或相反分录）（3）取得租金收入借：银行存款贷：其他业务收入（4）处置①确认收入借：银行存款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）②结转成本借：其他业务成本贷：投资性房地产——成本——公允价值变动（或借方）③同时借：公允价值变动损益贷：其他业务成本（或相反分录）五、长期股权投资相关分录1、同一控制下企业合并形成的长期股权投资（1）合并日借：长期股权投资（被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值×持股比例）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）资本公积——资本溢价/股本溢价（差额，可能在借方）盈余公积（资本公积不足冲减时）利润分配——未分配利润（资本公积和盈余公积不足冲减时）贷：银行存款/固定资产清理/无形资产等（支付的合并对价的账面价值）应交税费——应交增值税（销项税额）（2）支付发行费用借：资本公积——资本溢价/股本溢价（溢价不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润）贷：银行存款2、非同一控制下企业合并形成的长期股权投资（1）购买日借：长期股权投资（合并成本，包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款/固定资产清理/无形资产等（支付的合并对价的账面价值）应交税费——应交增值税（销项税额）营业外收入（固定资产、无形资产等处置产生的利得）投资收益（金融资产处置产生的投资收益）（2）支付发行费用借：管理费用贷：银行存款3、长期股权投资的后续计量（1）成本法①宣告发放现金股利借：应收股利贷：投资收益②收到现金股利借：银行存款贷：应收股利（2）权益法①初始投资成本的调整初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额借：长期股权投资——投资成本贷：银行存款等初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额借：长期股权投资——投资成本贷：银行存款等营业外收入②被投资单位实现净利润借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益③被投资单位发生净亏损借：投资收益贷：长期股权投资——损益调整长期应收款预计负债④被投资单位宣告分配现金股利借：应收股利贷：长期股权投资——损益调整⑤被投资单位其他综合收益变动借：长期股权投资——其他综合收益贷：其他综合收益（或相反分录）⑥被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动借：长期股权投资——其他权益变动贷：资本公积——其他资本公积（或相反分录）4、长期股权投资的处置借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资——投资成本——损益调整（可能在借方）——其他综合收益（可能在借方）——其他权益变动（可能在借方）投资收益（差额，可能在借方）同时借：其他综合收益资本公积——其他资本公积贷：投资收益（或相反分录）六、金融资产相关分录1、交易性金融资产（1）取得交易性金融资产借：交易性金融资产——成本投资收益（交易费用）应收股利/应收利息（已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等（2）持有期间收到现金股利或利息借：银行存款/其他货币资金贷：应收股利/应收利息（3）资产负债表日公允价值变动公允价值上升借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动（4）出售交易性金融资产借：银行存款等贷：交易性金融资产——成本——公允价值变动（可能在借方）投资收益（差额，可能在借方）2、债权投资（1）取得债权投资借：债权投资——成本（面值）——利息调整（差额，可能在借方）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等（2）资产负债表日计算利息借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）债权投资——应计利息（到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（债权投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）债权投资——利息调整（差额，可能在借方）（3）出售债权投资借：银行存款等债权投资减值准备贷：债权投资——成本——利息调整（可能在借方）——应计利息投资收益（差额，可能在借方）3、其他债权投资（1）取得其他债权投资借：其他债权投资——成本（面值）——利息调整（差额，可能在借方）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等（2）资产负债表日计算利息借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）其他债权投资——应计利息（到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（其他债权投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）其他债权投资——利息调整（差额，可能在借方）（3）资产负债表日公允价值变动公允价值上升借：其他债权投资——公允价值变动贷：其他综合收益公允价值下降借：其他综合收益贷：其他债权投资——公允价值变动（4）出售其他债权投资借：银行存款等贷：其他债权投资——成本——利息调整（可能在借方）——应计利息——公允价值变动（可能在贷方）投资收益（差额，可能在借方）同时借：其他综合收益贷：投资收益（或相反分录）4、其他权益工具投资（1）取得其他权益工具投资借：其他权益工具投资——成本（公允价值与交易费用之和）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等（2）资产负债表日公允价值变动公允价值上升借：其他权益工具投资——公允价值变动贷：其他综合收益公允价值下降借：其他综合收益贷：其他权益工具投资——公允价值变动（3）出售其他权益工具投资借：银行存款等贷：其他权益工具投资——成本——公允价值变动（可能在贷方）盈余公积（差额，可能在借方）利润分配——未分配利润（差额，可能在借方）同时借：其他综合收益贷：盈余公积利润分配——未分配利润（或相反分录）七、负债相关分录1、短期借款（1）借入短期借款借：银行存款贷：短期借款（2）计提利息借：财务费用贷：应付利息（3）支付利息借：应付利息贷：银行存款（4）归还短期借款借：短期借款贷：银行存款2、应付票据（1）开出商业汇票借：原材料/在途物资等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付票据（2）支付银行承兑汇票手续费借：财务费用贷：银行存款（3）到期支付票款借：应付票据贷：银行存款（4）商业承兑汇票到期无力支付票款借：应付票据贷：应付账款（5）银行承兑汇票到期无力支付票款借：应付票据贷：短期借款3、应付账款（1）发生应付账款借：原材料/库存商品等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款（2）偿还应付账款借：应付账款贷：银行存款等（3）转销无法支付的应付账款借：应付账款贷：营业外收入4、应付职工薪酬（1）计提职工薪酬借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用等贷：应付职工薪酬——工资/职工福利/社会保险费/住房公积金/工会经费/职工教育经费等（2）发放职工薪酬借：应付职工薪酬——工资贷：银行存款/库存现金其他应收款（代扣的个人所得税、代垫的水电费等）应交税费——应交个人所得税5、应交税费（1）应交增值税①一般纳税人购进货物、接受应税劳务或应税服务借：原材料/在途物资/固定资产/生产成本/制造费用等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款等②一般纳税人销售货物、提供应税劳务或应税服务借：银行存款/应收账款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）③进项税额转出借：待处理财产损溢/在建工程/应付职工薪酬等贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）④转出多交增值税和未交增值税月度终了，企业应当将当月应交未交或多交的增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目。
长期股权投资会计分录
1、给钱
借:长期股权投资【对价价值】
贷:银行存款
给股票
借:长期股权投资【对价价值】
贷:股本
资本公积——资本溢价
给产品
借:长期股权投资【商品公允价值】
贷:主营业务收入
借:主营业务成本
贷:库存商品
给固定资产
借:长期股权投资
贷:固定资产清理
营业外收入(所支出)【出自固定资产得损益】
给无形资产
累计摊销
贷:无形资产
营业外收入(或支出)【处置无形资产得损益】
借:长期股权投资
贷:银行存款【与合并有关得直接相关费用入成本】
5、给股票
借:长期股权投资【对价股票得公允价值】
贷:股本
资本公积——资本溢价
借:长期股权投资
贷:银行存款【与合并有关得直接相关费用入成本】
借:资本公积——资本溢价
贷:银行存款【与发行股票相关得佣金,手续费】
贷:投资收益
冲完以后按宣告得股利确认投资收益
借:应收股利
贷:投资收益
权益法下得后续计量
接第二步权益调整后
期末根据被投资方得损益调整权益价值
第三步,根据被投资企业损益确认收益或亏损
借:长期股权投资——损益调整
贷:投资收益
第四步,内部未实现交易损益抵消
顺流交易抵消【卖给被投资企业货物】
占被投资企业得百分比就是多少,则卖给自己得就就是多少,卖给自己得就是不能确认得,但卖得时候已经确认了,所以现在调整。
对价价值低于权益价值
借:长期股权投资——成本【比合并成本高得部分】
贷:营业外收入
非企业合并取得长期股权投资之无重大影响
无第二步权益价值调整
成本法下得后续计量
长期股权投资会计分录
借：预计负债
长期应收款
长期股权投资—损益调整
贷：投资收益
被投资方宣告分配现金股利或利润
借：应收股利
贷：长期股权投资—损益调整
被投资方发生其他综合收益变动
累计摊销/投资性房地产累计折旧（摊销）
无形资产减值准备/投资性房地产减值准备
贷：无形资产/投资性房地产
应交税费—应交增值税（销项税额）
资本公积—股本/资本溢价【差额，或借记】
借：长期股权投资【合并成本】
应收股利
【享有被投资方已宣告但尚未发放的现金股利或利润】
累计摊销
无形资产减值准备
贷：无形资产
应交税费—应交增值税（销项税额）
借：管理费用【发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用】
贷：银行存款
借：长期股权投资【支付对价的公允价值和直接相关费用之和】
应收股利【享有被投资方已宣告但尚未发放的现金股利或利润】
贷：银行存款【实际支付的购买价款】
以支付非现金资产作为合并对价
存货
借：长期股权投资
应收股利【享有被投资方已宣告但尚未发放的现金股利或利润】
借：银行存款
贷：长期股权投资
投资收益
②对剩余长期股权投资按权益法进行追溯调整
借：长期股权投资—损益调整
—其他综合收益
—其他权益变动
贷：盈余公积
利润分配—未分配利润
投资收益
其他综合收益
资本公积—其他资本公积
（2）因其他投资方增资导致本投资方的持股比例下降
①按照新的持股比例计算应享有原子公司因增资扩股而增加的净资产份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额，计入当期损益。
2018《中级会计实务》知识点：长期股权投资、长期股权投资的计量、账务处理
2018《中级会计实务》知识点:长期股权投资、长期股权
投资的计量、账务处理
【知识点】：长期股权投资的范围
专题六长期股权投资
长期股权投资的范围
长期股权投资，包括以下内容：(注意核算范围的变化，“三无”除外)
1.(成本法)投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资;
其中：
控制：是指投资方拥有对被投资单位的权力，通过参与被投资单位的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资单位的权力影响其回报金额。
2.(权益法)投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资，即对合营企业投资。
其中：
①共同控制：是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。
②在判断是否存在共同控制时：
首先判断是否由所有参与方或参与方组合集体控制该安排;
其次再判断该安排相关活动的决策是否必须经过这些参与方一致同意。
3.(权益法)投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资;
其中：
重大影响：是指投资方对被投资方的财务和经营政策有参与决策的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。
实务中，较为常见的重大影响体现为在被投资单位的董事会或类似权力结构中派有代表，通过在被投资单位财务和经营决策制定过程中的发言权实施重大影响。
投资方直接或通过子公司间接拥有被投资单位20%以上但低于50%的表决权股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响，除非有明确的证据表明该种情况下不能参与被投资单位的生产经营决策，不形成重大影响。
2018年度全国会计专业技术资格考试《中级会计实务》(考生回忆版)(打印版)
2018年度全国会计专业技术资格考试《中级会计实务》试题（考生回忆）根据2020年中级会计实务的教材变化，对不再适用的题目进行了提示说明，对准则变化的题目进行了改编。
一、单项选择题1.2×18年3月1日，乙公司应付甲公司105000元，甲公司为该债权计提了坏账准备1000元，由于乙公司发生严重财务困难，经与甲公司协商达成债务重组协议，乙公司以账面价值20000 元、公允价值 80000 元的存货抵偿全部债务，不考虑相关税费，乙公司应确认的债务重组利得为（）元。
A.25000B.24000C.35000D.340002.2017年12月31日，甲公司有一项未决诉讼，预计在2017年年度财务报告批准报出日后判决，胜诉的可能性为60%，若甲公司胜诉，将获得40万元至60万元的补偿，且这个区间内每个金额发生的可能性相同，不考虑其他因素，该未决诉讼对甲公司2017年12月31日资产负债表中资产项目的影响金额为（）万元。
A.40B.0C.50D.6 03.2×18年，甲公司当期应交所得税为15 800万元，递延所得税资产本期净增加320万元（其中20万元对应其他综合收益），递延所得税负债未发生变化，不考虑其他因素，2×18年利润表应列示的所得税费用金额为（）万元。
A.15 480B.16 100C.15 500D.16 1204.甲公司 2017 年财务报告批准报出日为 2018年3月20日。
甲公司发生的下列各事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（）。
A.2018年3月9日公布资本公积转增资本B.2018年2月10日外汇汇率发生重大变化C.2018年1月5日地震造成重大财产损失D.2018年2月20日发现上年度重大会计差错5.下列各事项中，属于企业会计估计变更的是（）。
A.无形资产摊销方法由年限平均法变为产量法B.发出存货的计量方法由移动加权平均法改为先进先出法C.投资性房地产的后续计量由成本模式变为公允价值模式D.政府补助的会计处理方法由总额法变为净额法6.（改编）下列各项中，应确认为房地产开发企业固定资产的是（）。
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B.原投资是公允价值计量(其他金融工具)
购买日初始投资成本=原投资公允价值+新增投成本
原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益
合并方式以外取得的长期股权投资20%-50%(仅重大影响)
1.以现金取得的长期股权投资
B.若小于应享有被投资企业净资产公允价值份额的，调增其初始投资成本
借：长期股权投资--投资成本
贷:营业外收入
损益调整的调整顺流------------?合营/联营投资企业<-----------
?逆流
被投资单位实现净损益：(或相反方向)
借：长期股权投资--损益调整（调整后的净利润*持股比例）
贷：投资收益
借：应收股利(按照持股比例计算)贷：投资收益
投资企业收到被投资企业发放的现金股利
借：银行存款贷：应收股利
计提减值损失
借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备
)
20%-50%适用范围：合营企业，联营企业(权益法--：长期股权投资后续计量4知识点
初始投资成本的调整
A.长期股资初始投资成本大于应享有被投资企业净资产公允价值份额，不做调整
一:个别报表上合并日的初始投资成本=合并日被合并方在最终控制方合
A.原投资为采用权益法核算的系长期股权投资并财务报表中账面价值*合并后的持股比例+原确认商誉购买日初始投资成本借：长期股权投资（合并日初始投资成本）=原投资账面价值+新增投资成本
借：长期股权投资（合并成本）--贷：长期股权投资成本贷：长期股权投资--损益调整--成本
--损益调整新增对价资产或负债的账面价值新增股本面值主营业务收入等（结转成本略）
处置投资时,全卖全转,其他综合收益?投资收益--资本公积股本溢价（差额）【注：资本
卖一部分任然控制/任然能有重大影响,其他综股本溢价借方差额，则先冲减资本公积公积----股本溢合收益/资本公积等价，不足冲减，依次冲减盈余公积和未分配利润】按处置比例转
成本法
权益法
长期股权投资—投资成本
)
长期股权投资—投资成本(投资时点)持有期间被投资单位净损益及利润分配变动--损益调整()持有期间被投资单位其他综合收益变动--其他综合收益()
持有期间被投资单位其他权益变动--其他权益变动(
:知识点投资的初始计量
)>50%
企业合并方式下取得的长期股权投资(成本法
同一控制下企业合并（账面价值并账并表）
应收股利(实际支付中包含已宣告未发放的股利/利润)
贷：股本
资本公积---股本溢价
发行权益性证券的手续费\佣金等发行费
借:资本公积---股本溢价
盈余公积(分顺序冲减)
利润分配—未分配利润(分顺序冲减)
贷:银行存款
知识点3：长期股权投资后续计量--成本法(适用范围：子公司，大于50%)
被投资企业宣告发放现金股利
) :借股数债券公允价值长期股权投资(*) :贷应付债券股数*(面值-债券面值)发行债券有关费用(银行存款
应付债券-利息调整
发行股票直接相关的交易费用，顺序冲减“资本公积”“盈余公积”“未分配利润”
因合并产生的审计费\法律服务费\评估等中介费?管理费用
多次交易形成合并（不属于一揽子交易的）多次交易形成的合并（不属于一揽子交易的）
长期股权投资
知识点1：长期股权投资核算范围
投资特点及核算方法
相关概念
核算方法
50%控制（子公司）大于
权力+可变回报
成本法
共同控制（合营企业）20%<X< =50%
+一致同意集体
权益法
重大影响（联营企业）20%<X< =50%
派出代表参与+
重大影响以下（金融资产）<20%
不务正业获利+
金融工具
科目设置
非同一控制下企业合并（公允价值并账并表）
股本库存1.长投>支付的现金//债券/借：长期股权投资（合并日被合并方取得子公司净资产账面价值的份额+购买日最终控制方购买被合并方时确认的商誉）) (/贷：现金/库存股本（面值）/债券面值资本公积--股本溢价（差额）股本库存支付的现金//债券/长投2.<借：长期股权投资)资本公积(分顺序冲减)盈余公积(分顺序冲减分顺序冲减未分配利润() ) /股本（面值）债券(面值//贷：现金库存,审计法律服务等相关费用借：管理费用贷：银行存款权益性证券的发行费用股本溢价（权益性证券的发行费用）--借：资本公积)分顺序冲减(盈余公积分顺序冲减未分配利润()贷：银行存款发行债券直接相关的交易费用:利息调整应付债券-借贷:银行存款已经宣告但尚未发放的股利应收股利:借银行存款:贷
)无差额=长投账面价值母公司初始投资成本( <1.长投库存商品/存货借：长期股权投资（购买日支付对价含税公允价值之和）贷：主营业务收入（公允价格）主营业务成本借:库存商品贷:长投<无形资产2.长期股权投资:借累计摊销) :贷无形资产(公允价格)或借方资产处置损益(
<固定资产3.长投长期股权投资（固定公允价值）借:贷：固定资产清理借：固定资产清理（公允价值）累计折旧贷：固定资产) (或借方资产处置损益长投4.<可供出售金融资产:长期股权投资借:贷可供出售金融资产投资收益其他综合收益原可供出售金融资产的公允变动””转投资收益发行债券/股票<5.长投) (:借长期股权投资股票公允价值股数*)股票面值股本贷:(*股数) (银行存款发行股票有关费用资本公积
借:长期股权投资-投资成本(账面价值=初始投资成本)
购买价款+直接相关费用+税金-已宣告未发放股利
应收股利(实际支付中包含已宣告未发放的股利/利润)
贷：银行存款等
2.以发行权益性证券取得的长期股权投资
借:长期股权投资-投资成本(权益性证券公允价值-已宣告未发放股利
购买价款+直接相关费用+税金-已宣告未发放股利
未实现的内部交易损益：逆流(顺流则反)借：长期股权投资--损益调整（调整后的净利润*持股比例）贷：投资收益投资时点的净利润的调整为调整前的净利润-（被投资企业净资产公允价值-被投资企业净资产账面价值）*对外销售比例【卖一件减一件】内部未实现交易的净利润的调整为调整前的净利润-（内部交易收入-内部交易成本）*（1-对外销售比例）发生超额亏损时的冲减顺序：长投账面-长期应收款-预计负债-备查簿（转回反向）【先减未实现，以后加回来】母子公司,全额抵消按比例抵消投资企业与联营公司,在净利润,.因公允少记的,顺流,因公允多计的在利润加回需加回原减去的未实现当未实现利润已实现时.逆流的减去.,.利润