2018年中级会计实务长期股权投资分录整理

卖完改按金融工具计量的,按全卖,其他综合收益\资本公积全部结转
B.原投资是公允价值计量(其他金融工具)
购买日初始投资成本=原投资公允价值+新增投成本
原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益
合并方式以外取得的长期股权投资20%-50%(仅重大影响)
1.以现金取得的长期股权投资
B.若小于应享有被投资企业净资产公允价值份额的，调增其初始投资成本
借：长期股权投资--投资成本
贷:营业外收入
损益调整的调整顺流------------?合营/联营投资企业<-----------
?逆流
被投资单位实现净损益：(或相反方向)
借：长期股权投资--损益调整（调整后的净利润*持股比例）
贷：投资收益
借：应收股利(按照持股比例计算)贷：投资收益
投资企业收到被投资企业发放的现金股利
借：银行存款贷：应收股利
计提减值损失
借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备
)
20%-50%适用范围：合营企业，联营企业(权益法--：长期股权投资后续计量4知识点
初始投资成本的调整
A.长期股资初始投资成本大于应享有被投资企业净资产公允价值份额，不做调整
一:个别报表上合并日的初始投资成本=合并日被合并方在最终控制方合
A.原投资为采用权益法核算的系长期股权投资并财务报表中账面价值*合并后的持股比例+原确认商誉购买日初始投资成本借：长期股权投资（合并日初始投资成本）=原投资账面价值+新增投资成本
借：长期股权投资（合并成本）--贷：长期股权投资成本贷：长期股权投资--损益调整--成本
--损益调整新增对价资产或负债的账面价值新增股本面值主营业务收入等（结转成本略）
处置投资时,全卖全转,其他综合收益?投资收益--资本公积股本溢价（差额）【注：资本
卖一部分任然控制/任然能有重大影响,其他综股本溢价借方差额，则先冲减资本公积公积----股本溢合收益/资本公积等价，不足冲减，依次冲减盈余公积和未分配利润】按处置比例转
成本法
权益法
长期股权投资—投资成本
)
长期股权投资—投资成本(投资时点)持有期间被投资单位净损益及利润分配变动--损益调整()持有期间被投资单位其他综合收益变动--其他综合收益()
持有期间被投资单位其他权益变动--其他权益变动(
:知识点投资的初始计量
)>50%
企业合并方式下取得的长期股权投资(成本法
同一控制下企业合并（账面价值并账并表）
应收股利(实际支付中包含已宣告未发放的股利/利润)
贷：股本
资本公积---股本溢价
发行权益性证券的手续费\佣金等发行费
借:资本公积---股本溢价
盈余公积(分顺序冲减)
利润分配—未分配利润(分顺序冲减)
贷:银行存款
知识点3：长期股权投资后续计量--成本法(适用范围：子公司，大于50%)
被投资企业宣告发放现金股利
) :借股数债券公允价值长期股权投资(*) :贷应付债券股数*(面值-债券面值)发行债券有关费用(银行存款
应付债券-利息调整
发行股票直接相关的交易费用，顺序冲减“资本公积”“盈余公积”“未分配利润”
因合并产生的审计费\法律服务费\评估等中介费?管理费用
多次交易形成合并（不属于一揽子交易的）多次交易形成的合并（不属于一揽子交易的）
长期股权投资
知识点1：长期股权投资核算范围
投资特点及核算方法
相关概念
核算方法
50%控制（子公司）大于
权力+可变回报
成本法
共同控制（合营企业）20%<X< =50%
+一致同意集体
权益法
重大影响（联营企业）20%<X< =50%
派出代表参与+
重大影响以下（金融资产）<20%
不务正业获利+
金融工具
科目设置
非同一控制下企业合并（公允价值并账并表）
股本库存1.长投>支付的现金//债券/借：长期股权投资（合并日被合并方取得子公司净资产账面价值的份额+购买日最终控制方购买被合并方时确认的商誉）) (/贷：现金/库存股本（面值）/债券面值资本公积--股本溢价（差额）股本库存支付的现金//债券/长投2.<借：长期股权投资)资本公积(分顺序冲减)盈余公积(分顺序冲减分顺序冲减未分配利润() ) /股本（面值）债券(面值//贷：现金库存,审计法律服务等相关费用借：管理费用贷：银行存款权益性证券的发行费用股本溢价（权益性证券的发行费用）--借：资本公积)分顺序冲减(盈余公积分顺序冲减未分配利润()贷：银行存款发行债券直接相关的交易费用:利息调整应付债券-借贷:银行存款已经宣告但尚未发放的股利应收股利:借银行存款:贷
)无差额=长投账面价值母公司初始投资成本( <1.长投库存商品/存货借：长期股权投资（购买日支付对价含税公允价值之和）贷：主营业务收入（公允价格）主营业务成本借:库存商品贷:长投<无形资产2.长期股权投资:借累计摊销) :贷无形资产(公允价格)或借方资产处置损益(
<固定资产3.长投长期股权投资（固定公允价值）借:贷：固定资产清理借：固定资产清理（公允价值）累计折旧贷：固定资产) (或借方资产处置损益长投4.<可供出售金融资产:长期股权投资借:贷可供出售金融资产投资收益其他综合收益原可供出售金融资产的公允变动””转投资收益发行债券/股票<5.长投) (:借长期股权投资股票公允价值股数*)股票面值股本贷:(*股数) (银行存款发行股票有关费用资本公积
借:长期股权投资-投资成本(账面价值=初始投资成本)
购买价款+直接相关费用+税金-已宣告未发放股利
应收股利(实际支付中包含已宣告未发放的股利/利润)
贷：银行存款等
2.以发行权益性证券取得的长期股权投资
借:长期股权投资-投资成本(权益性证券公允价值-已宣告未发放股利
购买价款+直接相关费用+税金-已宣告未发放股利
未实现的内部交易损益：逆流(顺流则反)借：长期股权投资--损益调整（调整后的净利润*持股比例）贷：投资收益投资时点的净利润的调整为调整前的净利润-（被投资企业净资产公允价值-被投资企业净资产账面价值）*对外销售比例【卖一件减一件】内部未实现交易的净利润的调整为调整前的净利润-（内部交易收入-内部交易成本）*（1-对外销售比例）发生超额亏损时的冲减顺序：长投账面-长期应收款-预计负债-备查簿（转回反向）【先减未实现，以后加回来】母子公司,全额抵消按比例抵消投资企业与联营公司,在净利润,.因公允少记的,顺流,因公允多计的在利润加回需加回原减去的未实现当未实现利润已实现时.逆流的减去.,.利润