初级会计实务

初级会计基础
第1章资产
1、现金短缺和现金溢余
（1）现在短缺：属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的，计入其他应收款；属于无法查明原因的，计入管理费用。

（2）现金溢余：属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。

2、应收账款和预付账款
（1）应收账款：指该账户核算企业因销售商品、材料、提供劳务等，应向购货单位收取的款项，以及代垫运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票
（2）预付账款：预付账款不是用货币抵偿的，而是要求企业在短期内以某种商品、提供劳务或服务来抵偿
3、其他应收款
（1）应收的各种赔款、罚款（经营性的，不同于“营业外支出”的罚款）
（2）应收的出租包装物租金
（3）应向职工收取的各种垫付款项
（4）存出保证金，如租入包装物支付的押金
（5）其他各种应收、暂付款项
4、应收账款减值
（1）直接转销法：只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损
益。

借记“资产减值损失—坏账损失”，贷记“应收账款”。

（2）备抵法(我国采用)：计提时借记“资产减值损失—计提的坏账准备”，贷记“坏账准备”。

确认坏账损失时，借记“坏账准
备”，贷记“应收账款”。

★已确认并转销的应收账款以后又收回的，应按照实际实际
收到的金额增加坏账准备的账面余额。

借记“应收账款”、
“其他应收款”等科目，贷记“坏账准备”。

同时借记“银
行存款”，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。

（也
可以借记“银行存款”，贷记“坏账准备”）
5、交易性金融资产（股票、债券、基金）
（1）取得时：取得交易性金融资产所支付的价款中包含了已经发放但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息
时，记入“应收股利”、“应收利息”。

支付的交易费用应在发
生时记入“投资收益”。

（2）确认“应收股利”、“应收利息”时，同时记入“投资收益”收到“应收股利”、“应收利息”时，借记“银行存款”，贷记“应
收股利”、“应收利息”。

（3）期末计量：资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额的差额记入当期损益。

市价>账面
价值，借记“交易性金融资产—公允价值变动”，贷记“公允
价值变动损益”。

反之，反之。

（4）出售时：按实际收到的金额，借记“银行存款”，贷记“交易
性金融资产”和“投资收益”。

同时将“交易性金融资产—公允价值变动”转出，借记或贷记“公允价值变动损益”，贷记或借记“投资收益”。

6、存货（1）下列费用不应计入存货成本，而应计入“当期损益”：
★非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用
★仓储费用
（2）原材料采用“实际成本”和“计划成本”核算的区别：★实际成本：主要涉及“原材料”和“在途物资”科目
★计划成本：主要涉及“材料采购、“原材料”和“材料成本差异”科目
（3）“材料成本差异”科目：资产类科目备抵账户，材料成本差异= 实际成本-计划成本。

★购入材料时：借方登记超支差异，贷方登记节约差异。

★发出材料时：借方登记节约差异，贷方登记超支差异。

（4）材料成本差异率
★本期材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）/（期初结存材料的计划成本+本期
验收入库材料的计划成本）*100%
★期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异/期初结
存材料的计划成本*100%
★发出材料应负担的材料成本差异=发出材料的计划成本*
本期材料成本差异率
（5）周转材料
★包装物：单独计价时，记入周转材料—包装物。

随同产品销售不单独计价时，记入销售费用；随同产品销售单独计价时，记入其他业务成本
★低值易耗品
（6）委托加工物资：包括成本、加工费、运杂费、税金。

需要交纳消费税的，用于直接销售的记入“委托加工物
资”；收回用于继续加工的，记入“应交税费—应交消
费税”科目
（7）库存商品
★毛利率法
销售毛利=销售毛利/销售净额*100%
销售净额=销售收入-销售退回与转让
销售毛利=销售净额*毛利率
销售成本=销售净额-销售毛利
期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本★售价金额核算法
商品进销差价率=（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）/（期初库存商品售价+本期购入商品售价）*100%
本期销售商品应分摊的进销差价=本期销售商品收入*商品进销差价率
本期销售商品成本=本期销售商品收入-本期销售商品应
分摊的商品进销差价
期末结存商品成本=起初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本
（8）存货清查
★盘盈：借记“原材料”、“库存商品”等，贷记“待处理财产损益”。

按管理权限报经批准后，借记“待处理财产
损益”，贷记“管理费用”
★盘亏：借记“待处理财产损益”，贷记“原材料”、“库存商品”等。

按管理权限报经批准后，对于应由保险公
司或过失人赔偿的，记入“其他应收款”；属于一般
经营损失的，记入“管理费用”；属于非常损失的，
记入“营业外支出”
（9）存货减值
7、长期股权投资
（1）成本法核算
★持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时，借记“应收股利”，贷记“投资收益”。

收到时，借记“银行存款”，贷记“应收股利”
★处置时，按实际取得的价款和账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备
（2）权益法核算
★长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可
辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。

★持有期间被投资单位宣告发放净利润时，借记“长期股权投资—损益调整”，贷记“投资收益”。

收到时，借记“银行存款”，贷记“应收股利”
★被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，借记“应收股利”，贷记“长期股权投资—损益调整”。

收到被投资单位宣告发放股票股利时，不进行账务处理，但应在备查簿中登记
★处置时，处置时，按实际取得的价款和账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备
8、固定资产
（1）固定资产清理：核算因出售、报废、毁坏、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用
（2）若企业为增值税一般纳税人，购入机器设备等固定资产的进项税额不纳入固定资产核算，可以在销项额中抵扣。

若购入工程物资，则纳入固定资产核算
（3）影响折旧的因素：固定资产原价、预计净残值、固定资产减值准备和使用寿命
（4）固定资产的盘盈和盘亏
★盘盈：借记“固定资产”，贷记“以前年度损益调整”
★盘亏：借记“待处理财产损溢”、“累计折旧”，贷记“固定资产”。

报经批准时，属于保险公司或过失人赔偿的，借记“其他应收款”，属于营业外支出的金额，借记“营业外支出—盘亏损失”，贷记“待处理财产损溢”
9、投资性房产
（1）包括已出租的土地使用权，持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物
（2）后续计量
★成本模式：按月计提折旧或摊销，借记“其他业务成本”，贷记“投资性房产累计折旧（摊销）”。

取得的租金收入，借记“银行存款”或“库存现金”，贷记“其他业务收入”。

发放减值迹象的，应计提减值准备，借记“资产减值损失”，贷记“投资性房产减值准备”。

销售时，借记“其他业务成本”，“投资性房产累计折旧”，贷记“投资性房产—写字楼”
★公允价值模式：不计提折旧或摊销。

资产负债表日，按投资性房产的公允价值高于账面价值的差额，借记“投资性房产—公允价值变动”，贷记“公允价值变动损益”。

销售时，借记“其他业务成本”，贷记“投资性房产—成本”。

结转公允价值时，借记“公允价值变动损益”，贷记“其他业务成本”
10、无形资产
（1）使用寿命有限的无形资产进行摊销，通常视其残值为零。

使用
寿命不确定的不进行摊销。

对于使用寿命有限的无形资产应自可供使用当月开始摊销，处置当月不摊销。

（2）无法可靠确定预期实现方式的，应采用直线法进行摊销
（3）企业自用的无形资产，其摊销额记入“管理费用”；出租的无形资产，其摊销额记入“其他业务成本”
（4）资产减值损失一经确定，不得转回，只有流动资产才可转回。

第2章负债
1、应付账款、其他应付款和预收账款（参照应收账款、其他应收
款和预收账款）
2、短期借款（<=1年）和长期借款（>=一年）
（1）短期借款利息属于筹资费用，记入财务费用
（2）长期借款利息应按以下记入有关成本、费用：属于筹建期间的，记入管理费用；属于生产经营期间的，记入财务费用3、转销应付账款和应付票据
（1）转销应付账款：企业转销确实无法支付的应付账款，借记“应付账款”，贷记“营业外收入—其他”
（2）转销应付票据：应付商业承税汇票到期，若企业无法支付，转为应付账款，借记“应付票据”，贷记“应付账款”。

同理，应付银行承税汇票到期，借记“应付票据”，贷记
“短期借款”
4、企业发放自产产品给职工作为非货币性福利的，视同销售，应
按市场价格贷记“主营业务收入”或“其他业务收入”，应交
税费—应交增值税（销项税额），借记“应付职工薪酬—非货
币性福利”。

若领用自产产品用于生产的，按成本记账，但增
值税应按计税价格。

5、（1）增值税一般纳税人：应交税费—应交增值税（销项税额）
（2）小规模纳税人：应交税费—应交增值税
6、应付股利
（1）企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，确认应付给投资者的现金股利或利润时，借记“利润分配—应付股利”（利润），贷记“应付股利”（利润）。

向投资者实际支付时，借记“应付股利”（利润），贷记“银行存款”
（2）企业董事会或类似机构拟分配的现金股利或利润，不做账务处理，不做应付股利核算，但应在附注中披露。

企业非配得股票股利不通过“应付股利”科目核算
7、应付债券（为筹集长期资金而发行的债券）
影响因素：债券票面金额、债券票面利率、发行当时的市场利率和债券期限的长短。

8、长期应付款
主要包括：补偿贸易引进设备应付款、融资租入固定资产应付款和以分期付款方式购入固定资产发生的应付款。

第3章所有者权益
1、（1）实收资本（股本）的增加：接受投资者追加、资本公积
转增、盈余公积转增
（3）实收资本（股本）的减少：主要指回收股票并注销。

回购时，借记“库存股”，贷记“银行存款”。

销毁时，借
记“股本”并依次冲减“资本公积”、“盈余公积”和“利
润分配—未分配利润”，贷记“库存股”；如果回购股票
支付的价款<面值的，增加资本公积
2、盈余公积
（1）年度终了时，将“本年利润”转入“利润分配—未分配利润”，并将“利润分配”所属其他明细科目转入“利润分配—未分配利润”（2）按照《公司法》规定，公司制企业应按照净利润的10%提取法定盈余公积；非公司制企业可超过净利润的10%提取法定盈余公积。

法定盈余公积累计额达到注册资本的50%不再提取。

值得注意的是，在计提法定盈余公积的基数时，不应包括年初未分配利润。

第4章收入
1、销售商品收入
（1）如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的条件，不应该确认收入。

为了单独反应已经发出但未确认收入的商品成本，企
业应增设“发出商品”科目，借记“发出商品”，贷记“库存
商品”、“原材料”等。

这里应注意一个问题，尽管发出商品不
符合商品确认条件，但如果销售该商品时纳税义务已经发生，
就应该确认税费，借记“应收账款”，贷记“应交税费—应交
增值税”
2、商业折扣、现金折扣和销售折扣
3、主营业务收入和其他业务收入
主营业务收入：销售商品、提供劳务所产生的收入
其他业务收入：销售材料、出租包装物和商品、出租固定资产、出租无形资产等实现的收入
4、政府补助
（1）形式：财政拨款、财政贴息和税收返还
（2）根据配比原则，企业取得的收入不能一次全部确认为当期损益，应该随着相关资产的使用逐渐记入以后各期的损益，也即应确认为“递延收益”。

收到政府补助时，借记“银行存款”，贷记“递延收益”。

★递延收益分配的起点：相关资产可使用时。

对于应计提折旧或摊销的长期资产，即为资产开始计提折旧或摊销的时点
★递延收益分配的终点：资产使用寿命结束或资产被处置时（孰早）（3）与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间记入当期损益，即：用于补偿以后期间的相关费用或损失的，在取得时先确认为“递延收益”，然后在确认相关费用的期间记入当期“营业外收入”；用于补偿企业已经发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期“营业外收入”
第5章费用
1、主营业务成本和其他业务成本（参照主营业务收入和其他……）
2、营业税金及附加：营业税、资源税、消费税、城市维护建设税、教育费用附加等。

3、期间费用
（1）销售费用（selling expenses）企业在销售产品、自制半成品和提供劳务等过程中发生的费用，包括由企业负担的包装费、运输费、广告费、装卸费、保险费、委托代销手续费、展览费、租赁费（不含融资租赁费)和销售服务费、销售部门人员工资、职工福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销以及其他经费等
（2）管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。

属于期间费用，在发生的当期就计入当期的损益。

工会经费、职工教育经费、业务招待费、税金、技术转让费、无形资产摊销、咨询费、诉讼费、开办费摊销、公司经费、上缴上级管理费、劳动保险费、待业保险费、董事会会费以及其他管理费用
（3）财务费用指企业在生产经营过程中为筹集资金而发生的各项费用。

包括企业生产经营期间发生的利息支出（减利息收入）、汇兑净损失（有的企业如商品流通企业、保险企业进行单独核算，不包括在财务费用）、金融机构手续费，现金折扣
第6章利润
1、（1）营业利润 = 营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）
（2）利润总和 = 营业利润+营业外收入-营业外支出
（3）净利润 = 利润总额-所得税费用
2、营业外收入和营业外支出
（1）营业外收入：非流动资产处置利得、政府补助、盘盈利得（不包括固定资产盘盈）、捐赠利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得等
（2）营业外支出：非流动资产处置损失、罚款支出（行政罚款、税务罚款……和经营无关的，不同于“其他应收款”的罚款）、盘亏损失、非常损失、公益性捐赠支出、非货币性资产交换损失、债务重组损失等
3、所得税费用
（1）应纳所得额 = 税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额★纳税调整增加额：税法允许扣除的项目中，企业已计入当期费用但超过税法扣除标准的金额（工资薪金、职工福利等）；企业已计入当其损失但税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞纳金、罚金、罚款等）
★纳税调整减少额：税法规定允许弥补的亏损和准予扣除的项目（如前五年内为弥补的亏损、国债利息收入、国家补贴收入等）（2）应交所得税 = 应纳所得额 * 所得税税率
（3）所得税费用 = 当期所得税 + 递延所得税。

借记“所得税费用”，贷记“应交税费—应交所得税”和“递延所得税”
（4）应交所得税和所得税费用的区别
★应交所得税——核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、企业所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、印花税、个人所得税、土地使用税、车船使用税、教育费附加等。

★所得税费用——核算企业根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。

4、本年利润：各种收入、成本、费用等都要转入“本年利润”科目，“本年利润”要转入“利润分配—未分配利润”科目，“利润分配”的其他明细科目也要转入“利润分配—未分配利润”科目。

第7章财务报告
1、财务报告及其目标
（1）定义：是指企业提供的反映企业某一特定时期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件
（2）目标：向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的信息
（3）财务报告使用者：投资人、债权人、政府及其有关部门和社会公众等
2、资产负债表、利润表和现金流量表
（1）资产负债表：账户式。

★根据总账科目填列：“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”。

“货币资金”是根据几个总账科目“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”
★根据明细科目余额填列：“应收账款”、“应付账款”、“预收账款”、“预付账款”
★根据总账和明细科目填列：“长期借款”
★根据有关科目余额减去备抵账户的净额填列：“应收票据”、“应收账款”、“在建工程”、“长期股权投资”、“固定资产”、“投资性房产”等减去坏账准备、累计折旧等
★综合运用上述方法填列：如“存货”科目：需要根据“原材料”、“委托加工物资”、“库存商品”、“材料采购”、“在途物资”等减去“存货跌价准备”后净额填列
（2）利润表：账户式。

（3）现金流量表
★现金流量：是指一定会计期间内现金和现金等价物的流入和流
出。

但是企业从银行提取现金、元现金购买短期到期的国债等先进和现金等价物之间的转换不属于现金流量。

★现金：库存现金、银行存款和其他货币资金。

不能随时支付的存款不属于现金
★现金等价物：是指企业持有的期限短，流动性强，易于变化为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。

一般是指从购买之日起，3个月到期的债券投资。

通常包括3个月到期的债券投资
（4）企业产生的现金流量的分类
★经营活动：销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付工资（包括生产工人和销售工人等职工的工资）、交纳税款以及税费返还
★投资活动：购建或处置固定资产（包括支付给项目人员的工资）、处置子公司、偿还应付票据和应付账款、收回投资收到的现金
★筹资活动：吸收投资、发行股票、发行债券、分配利润或股利（包括偿付利息）、偿还债务（不包括偿还应付票据和应付账款）、取得借款
3、主要财务指标分析：偿债能力指标、运营能力指标、获利能力指标、发展能力指标和综合能力指标P180 — P190
第8章产品成本核算
1、按材料定额消耗比例分配材料费用的计算公式
★某种产品材料定额耗用量＝该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额
★材料费用分配率＝几种产品共耗材料费用总额/各种产品材料定额消耗量之和
★某种产品应分配负担的材料费用＝该产品的材料定额耗用量×材料费用分配率
【例1】某车间生产甲、乙两种产品，共耗原料2000千克，单价20元，原料费用合计40000元。

本月投产甲产品300件，乙产品200件。

甲产品单位消耗定额10千克，乙产品为25千克，其材料费用分配结果如下：
甲产品的定额消耗：300*10 = 3000
甲产品的定额消耗：200*25 = 5000
材料费用分配率=40000 ÷ (3000 + 5000) = 0.5
甲产品应分配负担原料费用＝3000*0.5*20 = 30000（元）
乙产品应分配负担原料费用＝5000*0.5*20 = 50000（元）
2、辅助生产费用的分配方法
★直接分配法：是指在各辅助生产车间发生的费用，直接分配给辅助生产以外的各受益单位，辅助生产车间之间相互提供的产品和劳务，不互相分配费用。

计算简单，结果不准确
★交互分配法：是指辅助生产车间的费用分为两个阶段进行分配。

第一阶段将各辅助生产车间互相提供的服务量按交互分配前的单位成本，在辅助生产车间之间进行第一次交互分配；第二阶段再将各辅助生产车间交互分配后的费用（即原费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用），按其提供给基本生产车间和其他部门的服务量和交互分配后的单位成本，在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配。

提高了分配的正确性，但也大大增加了分配的工作量（这是辅助生产分配的一般性原则）
★计划成本分配法：是指根据辅助生产车间提供的产品、劳务数量及其计划单位成本，计算为各车间、部门提供服务的产品和劳务数量应分配的费用。

对辅助生产车间发生的实际成本与按计划成本计算的分配额之间的差额，为了简化核算，可不再按受益比例进行分摊，而直接增加或冲减制造费用或管理费用。

便与考核和分析个收益单位的成本，有利于分清各单位的经济责任。

成本分配不够准确，适用于辅助生产劳务计划单位成本比较准确的企业
★顺序分配法：是指个辅助生产车间之间的费用是按照受益多少的顺序依次排列，受益少的排在前面，先将费用分配出去，受益多的排在后面，后将费用分派出去。

适用于各辅助生产车间相互受益程度有明显顺序的企业
★代数分配法：是运用代数中多元一次联立方程的原理，在辅助车间之间相互提供产品或劳务的情况下的一种辅助生产费用分配方法。

采用这种分配方法，首先，应根据个辅助车间相互提供产品劳务数量，求解联立方程式，计算辅助生产产品或劳务的单位成本；然后，根据各收益单位（包括辅助车间内部和外部）耗用产品或劳务的数量和单位成本，计算分配辅助生产成本。

结果最为准确，适用于已经实现电算化的企业
3、制造费用的分配方法：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和年度计划分配率分配法。

4、废品损失：是指在生产过程中发现的、入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。

包括可回收废品损失和不可回收废品损失。

最后要把“废品损失”科目结转到“基本生产成本”科目
5、生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配
(1)影响因素：在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各项费用比重的大小、定额管理基础的好坏等
（2）常用方法：
★不计算在产品成本法
内容：采用该种分配方法时，月末虽然有在产品，但不计算在产品成本。