出口货物退免税教材.ppt
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税务会计学(第15版)课件：出口货物免退税会计
第2节 出口货物免退税的确认计量与申报
（2）有进出口经营权的生产企业收购或委托加工收回含有消费税 的出口货物,采用自行或委托其他企业代理出口的,或没有进出口经 营权的生产企业委托其他企业代理出口含有消费税货物的,可退还 其在前一环节已缴纳的消费税,但必须符合增值税出口货物视同自 产范围(消费税比照执行)。 （3）若属生产企业自营出口或委托代理出口自产货物及不符合视 同自产货物范围的,不予退还消费税,但可享受免税政策。
Tax Accounting （第15版）
出口货物免退税会计
【学习目标】 1.了解出口免退税的实质和基本方法; 2.理解增值税与消费税出口免退税的不同之处; 3.掌握出口货物免退税的会计确认、计量、记录与申报。
第1节 出口货物免退税概述
一、出口货物免退税的应税人和基本含义 （1）出口货物免退税是对报关ห้องสมุดไป่ตู้口的货物免征和(或)退还其在
第2节 出口货物免退税的确认计量与申报
(三)生产企业出口货物劳务增值税免抵退税的计算方法
“免、抵、退”税的计算方法可总结为：“免、剔、 抵、退”。免是指外销金额免税；剔是应从本期进项税额 中剔除的一块，这部分金额为外销金额乘以征税率与退税 率之差；抵是本期进项税额应全部先用于顶抵内销的销项 税；退是指未抵完的进项税再退。通过免、抵、退就可以 计算出本期应纳税额。如果应纳税额为正数，则说明要缴 纳增值税；如果为负数，则允许退税。在确定应退税额时， 将“当期出口货物的离岸价×汇率×退税率”与“当期应 纳税额（负数）的绝对值”进行比较，其中数额小的即为 应退税金额。
第2节 出口货物免退税的确认计量与申报
（3）当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格 ×（出口货物适用税率－出口货物退税率） 2.当期免抵退税额的计算 （1）当期免抵退税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率 ×出口货物退税率-当期免抵退税额抵减额 （2）当期免抵退税额抵减额=当期免税购进原材料价格×出口货 物退税率
增值税法出口退税25页PPT
出口货物退税的计算
“免、抵、退”税的计算方法
适用范围：自营或委托出口自产货物的生产企业
先征后退的计算方法
收购货物出口的外贸企业
免抵退税计算方法
基本原理
“免”——自产货物出口部分在出口环节（生产 销售环节）免税
“抵”——出口货物应退的进项税额抵顶内销货 物应纳税额
“退”——出口货物应抵顶进项税额大于内销货 物应纳税额时，即未抵顶完的部分退税。
生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天
• •
人生就像骑单车谢，想保谢持平衡大就得往家前走 6、
。2 024年7 月19日 星期五 上午5 时19分1 秒05:19 :0124.7 .19
7、
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8、业余生活要有意义，不要越轨。20 24年7 月19日 星期五5 时19分 1秒05: 19:0119 July 2024
剔税：计算不得免征和抵扣的税额 免抵退税不得免征和抵扣的税额=离岸价格×外汇牌价×（增值税率-出口退税 率）-免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额
抵税：计算当期应纳增值税额①
当期应纳税额=内销销项-（进项-免抵退不得免抵税额）-上期留抵 税额
计算免抵退税额抵减额
免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×退税率 计算标准：计算免抵退税额②
国轮而收取外汇的货物 企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物
出口免税不退税的企业
属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托 外贸企业代理出口的自产货物
外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的 货物出口
外贸企业直接购进国家规定的免税货物出口
出口免税不退税的货物
出口退税教学演示(1)
2.3生产企业免抵退税的计算
例题：某企业既有内销又有外销，当期全部进项税额为100万元， 假设调整成本部分为20万元。
计算步骤： ➢ 内销销项税额60万： 60 – 80 ＝ -20万，20万元作为“退” 税，需要和退税指标比较 » 退税指标：免抵退税额 ＝ 离岸价 * 退税率 － 抵减额 » 假设退税指标为30万，则20万全退 » 假设退税指标为15万，则只能退15万，余下5万留到 下月继续抵扣
3.3 出口货物退（免）税单证备案
出口企业自营或委托出口属于退（免）增值税或消费税的货物，最 迟应在申报出口货物退（免）税后15天内，将下列出口货物单证在企 业财务部门备案，以备税务机关核查。
1、外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物出口的购货合同， 包括一笔购销合同下签定的补充合同等；
2、出口货物明细单； 3、出口货物装货单； 4、出口货物运输单据（包括：海运提单、航空运单、铁路运单、 货物承运收据、邮政收据等承运人出具的货物收据）。
当期期末留抵税额>当期免抵退税额时， 当期应退税额＝当期免抵退税额 当期免抵税额＝0
“当期期末留抵税额”为当期《增值税纳税申报表》的“期末留 抵税额”。
2.3生产企业免抵退税的计算
例题：某企业既有内销又有外销，当期全部进项税额为100万元， 假设调整成本部分为20万元。
计算步骤： 免：“免”增值税 剔：全部进项税额中调整成本的部分20万元 抵：全部进项税额减去调成本后的余额到内销销项税额中去抵 扣（100 – 20 ＝ 80万），假设： ➢ 内销销项税额100万：100 – 80 ＝ 20，国家不办理退税， 企业只要缴纳20万元税款 ➢ 内销销项税额80万： 80 – 80 ＝ 0，国家不办理退税，企 业应纳税款为0 ➢ 内销销项税额60万： 60 – 80 ＝ -20万，20万元作为“退” 税，需要和退税指标比较
42退免税计算16页PPT
➢生产企业自营或委托外贸企业出口的应税消费品， 依据其实际出口额（量）免交消费税。无须办理退还 消费税。
注意 问题
除了生产企业、外贸企业以 外的其他企业（具体指一般 商贸企业）出口的应税消费 品，不免税也不退税。
（三）出口货物发生退关、国外退货的税务处理
➢办理退税后，若发生退关或国外退货，进口时已予 以免税的，报关出口者必须及时向其所在地的主管税 务机关申报补缴已退消费税款。
一、出口货物退免增值税的计算
➢出口货物只有在适用既免税又退税的政策时， 才会涉及如何计算退税问题
退税方法
➢“免、抵、退”办法，主要适 用于自营和委托出口自产货物 的生产企业； ➢“先征后退”办法，主要用于 收购货物出口的外（工）贸企 业。
（一）免、抵、退办法
概念
➢“免”税：指对生产企业出口的自产货物， 免征本企业生产销售环节增值税；
（2）当期应纳税额=200 ×17%-（51-18）-2=-1（万元）
（3）免抵退税额=300 ×11%=33（万元）
（4）因为，（期末留抵税额）1≤33（免抵退税额） 当期应退税额=当期期末留抵税额=1（万元） 当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=33-1=32（万元）
例题
例2.某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税 率为13%。2009年7月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发 票注明的价款为200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元，当月进料加工免税 进口料件的组成计税价格100万元；上期末留抵税款6万元。本月内销货物不含税销
售额100万元，收款117万元存入银行。本月出口货物的销售额折合人民币200万元。 要求：计算该企业当期的“免、抵、退”税额。
注意 问题
除了生产企业、外贸企业以 外的其他企业（具体指一般 商贸企业）出口的应税消费 品，不免税也不退税。
（三）出口货物发生退关、国外退货的税务处理
➢办理退税后，若发生退关或国外退货，进口时已予 以免税的，报关出口者必须及时向其所在地的主管税 务机关申报补缴已退消费税款。
一、出口货物退免增值税的计算
➢出口货物只有在适用既免税又退税的政策时， 才会涉及如何计算退税问题
退税方法
➢“免、抵、退”办法，主要适 用于自营和委托出口自产货物 的生产企业； ➢“先征后退”办法，主要用于 收购货物出口的外（工）贸企 业。
（一）免、抵、退办法
概念
➢“免”税：指对生产企业出口的自产货物， 免征本企业生产销售环节增值税；
（2）当期应纳税额=200 ×17%-（51-18）-2=-1（万元）
（3）免抵退税额=300 ×11%=33（万元）
（4）因为，（期末留抵税额）1≤33（免抵退税额） 当期应退税额=当期期末留抵税额=1（万元） 当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=33-1=32（万元）
例题
例2.某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税 率为13%。2009年7月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发 票注明的价款为200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元，当月进料加工免税 进口料件的组成计税价格100万元；上期末留抵税款6万元。本月内销货物不含税销
售额100万元，收款117万元存入银行。本月出口货物的销售额折合人民币200万元。 要求：计算该企业当期的“免、抵、退”税额。
【培训课件】外贸企业出口退税基础知识
外贸企业申报免退税注意事项
1．外贸企业申报退（免）税时按单票对应法，需要 先进行业务配单，即收齐原始凭证，然后根据业务的 关联进行匹配，确保出口退税的准确。
（1）单票对应法是仅适用于外贸企业的一种退（免 ）税计算方法。
（2）关联号的作用。“关联号”就是将有关退税凭 证组织在一起，使购进与出口有了对应关系。
【培训课件】外贸企业出口退税 基础知识
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出口退税政策解析 外贸企业出口货物劳务退（免）税规定 实务操作 单证备案的要求 申报软件操作指导
出口退税政策解析
出口退（免）税是国际贸易中通常采用的 并为各国接受的，目的在于鼓励各国出口 货物劳务及服务，公平竞争的一种税收措 施，而不能理解为是本国政府提供的一种 税收优惠政策，它不等同于国家税收补贴 。
出口企业按经营类型划分为生产型企业与外贸型 企业两种，简称生产企业与外贸企业。
（二）出口退（免）税的货物劳务及服务 范围
海关报关出口增值税的应税货物及服务。
出口企业或其他单位的视同出口货物劳务 及服务也实行了退（免）税政策。
因此，具体可分为出口企业出口货物、视 同出口货物、修理修配劳务和增值税零税 率应税服务四类情况
与出口货物完税分割单 （六）出口专用发票
1．增值税专用发票认证管理。 2．丢失增值税票专用发票处理。 3．其他用票规定。
丢失增值税票专用发票处理
一是丢失发票联和抵扣联的，应凭发票记账联复印件 及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专 用发票已报税证明单》，经购买方主管税务机关审核 同意后，进行申报出口退（免）税。
逾期，是指超过财务作销售收入次月至次年4月30日 前最后一个增值税纳税申报期截止之日（经主管税务 机关批准的除外）。
生产企业出口退(免)税实务操作培训课件PPT课件
为11.9万元，免抵税额为0。
出口退税风险防范与
04
应对
风险识别与评估
风险识别
通过对出口退税业务流程的全面梳理， 识别潜在的退税风险点，如单证不符、 信息不全、操作失误等。
风险评估
针对识别出的风险点，进行定性和定 量评估，确定风险等级和影响程度， 为后续风险防范和应对提供依据。
风险防范措施制定
案例分析：某企业出口退税核算实例
企业背景
某生产企业为增值税一般纳税人，具有进出 口经营权。该企业2020年1月发生以下业务 ：国内采购原料取得增值税专用发票，注明 价款100万元、增值税17万元，材料已入库 ；当月进料加工免税进口料件的组成计税价 格50万元；上期末留抵税款2万元；本月内 销货物不含税销售额80万元；收款116万元 存入银行；本月出口货物的销售额折合人民 币120万元。
退税监管将更加严格
为防范骗税风险，保障国家财政安全，未来退税监管将更加严格， 对企业退税行为的合规性要求将更高。
企业应对策略建议
加强政策学习与研究
完善内部管理制度
企业应密切关注国家出口退税政策动态， 加强政策学习与研究，确保自身业务与政 策要求保持高度一致。
企业应建立健全内部退税管理制度，规范 退税业务流程，确保退税工作的合规性和 高效性。
改进方向
根据分析结果，提出具体的改进 措施和建议，如优化培训内容、 改进培训方式等，以提高培训效
果和质量。
THANKS.
解决方案
生产企业在申请前应详细了解申请流程及时限要求，确 保按照规定的流程和时间进行申请。如遇问题，可及时 向税务机关咨询或寻求帮助。
问题三
退税金额计算不准确或存在争议。
解决方案
生产企业在计算退税金额时应严格按照税法规定进行， 确保计算准确无误。如遇争议，可与税务机关协商解决 或依法申请行政复议或提起行政诉讼。
出口退税风险防范与
04
应对
风险识别与评估
风险识别
通过对出口退税业务流程的全面梳理， 识别潜在的退税风险点，如单证不符、 信息不全、操作失误等。
风险评估
针对识别出的风险点，进行定性和定 量评估，确定风险等级和影响程度， 为后续风险防范和应对提供依据。
风险防范措施制定
案例分析：某企业出口退税核算实例
企业背景
某生产企业为增值税一般纳税人，具有进出 口经营权。该企业2020年1月发生以下业务 ：国内采购原料取得增值税专用发票，注明 价款100万元、增值税17万元，材料已入库 ；当月进料加工免税进口料件的组成计税价 格50万元；上期末留抵税款2万元；本月内 销货物不含税销售额80万元；收款116万元 存入银行；本月出口货物的销售额折合人民 币120万元。
退税监管将更加严格
为防范骗税风险，保障国家财政安全，未来退税监管将更加严格， 对企业退税行为的合规性要求将更高。
企业应对策略建议
加强政策学习与研究
完善内部管理制度
企业应密切关注国家出口退税政策动态， 加强政策学习与研究，确保自身业务与政 策要求保持高度一致。
企业应建立健全内部退税管理制度，规范 退税业务流程，确保退税工作的合规性和 高效性。
改进方向
根据分析结果，提出具体的改进 措施和建议，如优化培训内容、 改进培训方式等，以提高培训效
果和质量。
THANKS.
解决方案
生产企业在申请前应详细了解申请流程及时限要求，确 保按照规定的流程和时间进行申请。如遇问题，可及时 向税务机关咨询或寻求帮助。
问题三
退税金额计算不准确或存在争议。
解决方案
生产企业在计算退税金额时应严格按照税法规定进行， 确保计算准确无误。如遇争议，可与税务机关协商解决 或依法申请行政复议或提起行政诉讼。
出口退税培训课件(PPT 57页)
当期不得免征和抵扣税额=出口货物离岸 价×外汇人民币汇率×（出口货物适用征 税率－出口货物退税率）
进料加工下： 当期不得免征和抵扣税额=出口货物离岸 价×外汇人民币汇率×（出口货物适用征 税率－出口货物退税率） ×（1-计划分配 率）
11
第二步：计算应纳税额。 在计算应纳税额时，将不得免征和抵扣税额从进
企业应及时根据实际发生的进出口情况与反馈表 核对。核对完成后在申报系统中录入《进料加工手 （账）册实际分配率反馈表》，填写反馈意见。
39
如实际分配率确认相符的，生产企业持系统打印 的《进料加工手（账）册实际分配率反馈表》及电子 数据向税务机关报送核对结果，税务审核后出具《生 产企业进料加工业务免抵退税核销表》。
如实际分配率确认不符的，企业还需提交《已核 销手（账）册海关数据调整报告表（进口报关单/出口 报关单）》及电子数据，同时报送相关证明材料。
40
进料加工手（账）册实际分配率申报录入界面：
41
42
43
手册核销结束后，企业根据税务局出具的《生产 企业进料加工业务免抵退税核销表》中上年度已核 销手（账）册综合实际分配率进行维护。次月生效 。
2、必须将2014年海关已结案税务未核销的手册全部 报送，每本手册必须按不同的分配率分别填写免抵退 销售收入，不能漏报。
3、企业新增的进料加工手册不需要在税务局进行手 册登记，但在企业端需要手册登记。
4、电子账册（E手册）申请核销时手册号使用海关 的12位手册号，不包括扩展码。
46
结案日期次年
进料加工手 申请手册核销
小于当期免、抵、退税额26万元，故当期应退税 额等于当期期末留抵税额12万元。
16
出口退(免)税申报流程
①在系统中录入 [单证不齐]和[单证齐全]数据。先录入 [免抵退税明细（单证不齐）-出口货物明细数据]、再录 入[免抵退税明细（单证齐全）-收齐前期数据]
进料加工下： 当期不得免征和抵扣税额=出口货物离岸 价×外汇人民币汇率×（出口货物适用征 税率－出口货物退税率） ×（1-计划分配 率）
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第二步：计算应纳税额。 在计算应纳税额时，将不得免征和抵扣税额从进
企业应及时根据实际发生的进出口情况与反馈表 核对。核对完成后在申报系统中录入《进料加工手 （账）册实际分配率反馈表》，填写反馈意见。
39
如实际分配率确认相符的，生产企业持系统打印 的《进料加工手（账）册实际分配率反馈表》及电子 数据向税务机关报送核对结果，税务审核后出具《生 产企业进料加工业务免抵退税核销表》。
如实际分配率确认不符的，企业还需提交《已核 销手（账）册海关数据调整报告表（进口报关单/出口 报关单）》及电子数据，同时报送相关证明材料。
40
进料加工手（账）册实际分配率申报录入界面：
41
42
43
手册核销结束后，企业根据税务局出具的《生产 企业进料加工业务免抵退税核销表》中上年度已核 销手（账）册综合实际分配率进行维护。次月生效 。
2、必须将2014年海关已结案税务未核销的手册全部 报送，每本手册必须按不同的分配率分别填写免抵退 销售收入，不能漏报。
3、企业新增的进料加工手册不需要在税务局进行手 册登记，但在企业端需要手册登记。
4、电子账册（E手册）申请核销时手册号使用海关 的12位手册号，不包括扩展码。
46
结案日期次年
进料加工手 申请手册核销
小于当期免、抵、退税额26万元，故当期应退税 额等于当期期末留抵税额12万元。
16
出口退(免)税申报流程
①在系统中录入 [单证不齐]和[单证齐全]数据。先录入 [免抵退税明细（单证不齐）-出口货物明细数据]、再录 入[免抵退税明细（单证齐全）-收齐前期数据]
出口退免税业务培训.ppt课件
效益 促进产业结构调整和升级
2019年9月11
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21
三、出口货物退免税的企业范围
《出口货物退（免）税管理办法（试行）》（国税发 [2005]51号）第二条明确规定：“出口商自营或委托出口的 货物，除另有规定者外，可在货物报关出口并在财务上做 销售核算后，凭有关凭证报送所在地国家税务局批准退还 或免征其增值税、消费税。”
2019年9月11
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10
（五）减少审批环节，简化审批手
续，提高退税效率。在加快退税登记办 理速度，充分缩短退税审批期限的基础 上， 积极稳妥地下放免抵退税审核权限， 积极推行出口退税远程电子申报。
2019年9月11
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11
第二部分 我国出口退税制度的基本构成
2019年9月11
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2019年9月11
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4
二、全市出口退税与外贸出口情况
我市自1991年首次办理出口退税以来，出口 退税额连年大幅度增长，对拉动外贸出口 和国民经济持续、快速、健康发展作出了 应有的贡献。全市出口退税由1991年的28 万元元增加到2010年的**亿元，增长了*%
（在全省排名第二（不含青岛））。
2019年9月11
感谢你的观看
22
我国现行享受出口货物退（免）税的出口企业具体有下列几类：
第一类是经商务部及其授权单位批准的有进出口经营权的外贸企业，含 外贸总公司和到异地设立的商务部批准的有进出口经营权的独立核算的分 支机构。
第二类是商务部及其授权单位批准的有进出口经营权的自营生产企业和 生产型集团公司。
2019年9月11
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16
世界贸易组织《补贴与反补贴协议》明
2019年9月11
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21
三、出口货物退免税的企业范围
《出口货物退（免）税管理办法（试行）》（国税发 [2005]51号）第二条明确规定：“出口商自营或委托出口的 货物，除另有规定者外，可在货物报关出口并在财务上做 销售核算后，凭有关凭证报送所在地国家税务局批准退还 或免征其增值税、消费税。”
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（五）减少审批环节，简化审批手
续，提高退税效率。在加快退税登记办 理速度，充分缩短退税审批期限的基础 上， 积极稳妥地下放免抵退税审核权限， 积极推行出口退税远程电子申报。
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第二部分 我国出口退税制度的基本构成
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二、全市出口退税与外贸出口情况
我市自1991年首次办理出口退税以来，出口 退税额连年大幅度增长，对拉动外贸出口 和国民经济持续、快速、健康发展作出了 应有的贡献。全市出口退税由1991年的28 万元元增加到2010年的**亿元，增长了*%
（在全省排名第二（不含青岛））。
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22
我国现行享受出口货物退（免）税的出口企业具体有下列几类：
第一类是经商务部及其授权单位批准的有进出口经营权的外贸企业，含 外贸总公司和到异地设立的商务部批准的有进出口经营权的独立核算的分 支机构。
第二类是商务部及其授权单位批准的有进出口经营权的自营生产企业和 生产型集团公司。
2019年9月11
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16
世界贸易组织《补贴与反补贴协议》明
出口退税培训ppt课件
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14
购销合同
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15
出口货物明细单
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16
出口货物装货单
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17
出口货物运输单据
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18
第三章 出口货物退(免)税部分特殊 规定
• 一、来料加工复出口货物的免税办理
• 1、来料加工业务的概念
• 来料加工是加工贸易中的一一种贸易方式
• 它一般由外商提供一定的原材料、半成品、零部 件、元器材(必要时也提供些技术设备)，由我方 加工企业根据外商的要求进行加工装配，成品交 外商销售，
进项税额不得抵扣或退税，列人生产成本。
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20
3办理《来料加工贸易免税证明》纳 税人应提供资料
• （1）《来料加工贸易免税证明申请表》1份；
• （2）．《来料加工贸易免税证明》一式3份；
• （3）.《加工贸易手册》（原件复印件）或打印《电子手册》中的通 关手册、料件表体、成品表体、单损耗表(打印路径:登录浙江电子口 岸-业务系统-加贸通2.0-电子化手册-无纸化手册-通关手册备案-查询输入手册编号-打印)；
• 把出口退(免)税视同出口补贴，要求对所有
出口货物都予以办理退(免)税的观点，是不
正确的。
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4
2．必须是报关离境的货物。
• 所谓报关离境，即出口，就是货物输出关境，这 是区别货物是否予以退(免)税的主要标准之一。
• 凡是报关不离境的货物，不论出口企业以外汇结 算还是以人民币结算，也不论企业在财务上和其 他管理上作何处理，均不能视为出口货物予以退 (免)税。
• 例2：某外贸出口企业当月购进服装10万件，货款100万， 取得增值税发票。当月该批货物向海关报关并离境，试计 算该批出口货物的应退税额。（退税率为16%）
第3章 出口退(免)增值税纳税实务 《企业出纳实务》PPT课件
典型案例1——计算“免、抵、退” 税额
M企业是自营出口生产企业（增值税一般纳税人），当
期内销产品价款1200000元，外销货物按报关出口日外汇
牌价折合人民币1500000元，同期购入货物的进项税额为
300000元。退税率为13%，增值税率为17%。
想一想：
1、该出口生产企业当期应纳税额是多少？
应退税额=当期出口货物的离岸价×人民币外汇牌价×退税率 小规模纳税人自营或委托出口货物，一律免征增值税，其进项税额不予抵扣或退税。
完成【引导案例】会计处理
解析： 该企业是自营出口的生产型企业，采用“免
、抵、退”方法办理出口退（免）增值税
（一）11月份购进环节的进项税额： 外购材料、燃料＝144.5（万元） 外购动力＝25.5×（1－20%）＝20.4（万元） 委托加工业务＝5.1＋10×11%＝6.2（万元） 销售货物运输费＝18×11%＝1.98（万元） 进项税额合计＝144.5＋20.4＋6.2＋1.98＝173.08（万元） 会计处理如下：
“免”税是指对生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自 产货物，免征本企业生产销售环节的增值税；“抵”税是指生产 企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物应当免征或者 退还的所耗用原材料、零部件、燃料、动力等已纳增值税款，抵 顶内销货物应纳的增值税税款；“退”税是指生产企业自营出口 或委托外贸企业代理出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额 大于应纳税额时，对未抵顶完的税额部分予以退税。
2、“先征后退”
“先征后退”是指出口货物在生产（购货）环节按 规定缴纳增值税，货物出口后由收购出口的企业向 其主管出口退税的税务机关申请办理出口货物退税
外贸企业应依据购进出口货物增值税专用发票上
《出口货物退免税》课件
出口货物退免税流程
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出口货物退免税流程
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04
出口货物退免税实务
退免税实务操作流程
出口报关
目的
促进我国对外贸易的发展，提高 出口企业的国际竞争力，增加外 汇收入，同时避免对同一货物的 重复征税。
适用范围与对象
适用范围
适用于所有报关出口的货物，包括一般贸易、加工贸易、易货贸易、边境小额 贸易等。
适用对象
出口企业、生产企业、外贸企业等。
退免税的基本原则
01
02
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符合规定
出口货物必须符合国家规 定，即必须是报关出口的 合法货物。
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出口货物退免税流程
出口货物退免税流程
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柒 、出口产品退税率
现行出口货物的增值税退税率有17%, 13%, 11%,8%, 6%, 5%六檔。
自2004年1月1日起，退税率已下调： ※除少数特殊商品外，将出口退税率为17％和15％的货物，
其出口退税率一律调低到13％；凡征税率和退税率均为 13％的货物，其出口退税率一律调低到11％。 ※对于不鼓励出口的少数商品，其出口退税率调低至8％ 或5％。 ※但对于征税率为17％退税率为13％商品，以及少数退税 率为17％的商品，其出口退税率仍维持不变。
的设计经过加工装配生产成成品后再销往国际市场的一种出口贸易方式.
2.来料加工是指国外客户作为委托方,提供原材料、辅料、元器件等,委托国内
生产企业作为承接方, 以本身具有的厂房设备、技术和劳动力, 按委托方提 供的质量、规格、款式等要求, 加工成成品后, 运交委托方在国外销售、使 用,承接方收取约定的加工费. a. 进料加工的进口料件是用外汇从国外购买的, 来料加工的来料是由委托方 提供, 不需要支付外汇. b.进料加工进口企业对进口料件拥有所有权, 来料加工方式下,受托企业对来 料不拥有所有权, 只有使用权. c.进料加工成品复出口需承担成品销售的风险, 来料加工只是劳务出口的一种 方式,无需承担成品销售的风险. d.进料加工成品复出口收取全部商品的价款, 来料加工只是收取约定的加工费.
三、出口不免税也不退税
出口不免税是指对国家限制或禁止出口的某些货物的出口 环节视同内销环节, 照常征税;出口不退税是指对这些货物出口 不退还出口前其所负担的税款. 适用这个政策的主要是: 税法列 举限制或禁止出口的货物, 如天然牛黄,麝香,白银等.
三、出口退(免)税的条件
一、有出口经营权的企业（含外商投资企业） 二、属于增值税或消费税课税范围的货物 三、必须是已经报关离境的货物 四、在财务上做销售处理的货物 五、必须是出口收汇并已核销的货物
伍、来料加工与进料加工的区别
进料加工:
进料加工复出口货物的退税办法与一般贸易出口货物退税 办法基本是一致的, 但由于进料加工复出口货物在料件的进口 环节存在着不同的减免税, 如果仍按一般贸易一样计算, 就会 把进口料件在进口环节已减免的税款也退给企业,造成多退税 的现象. 在计算退免税时, 应对这部份进口料件按规定的退税 税率计算税额予以扣减.
6.不予抵扣税额抵减额=免税进口料件组成计税价格* (征税率-退税率) 注:我司目前的退税率为17%
捌、出口货物退(免)税的计算
例1. 某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人, 出口 货物的征税税率17%, 退税税率17%. 2006年4月的有关 经营业务为: 购进原材料一批,取得的增值税专用发票 注明的价款200万元, 准予抵扣的进项税额34万元, 货 已验收入库. 上月末留抵税款3万元;本月内销货物不 含税销售额100万元,销项税额17万元;本月出口货物的 销售额折合人民币200万元. 计算该企业当期的免抵退 税额.
在生产环节免征增值税、消费税，出口环节不办理退税。其它非 计划内出口的卷烟照章征收增值税和消费税，出口一律不退税。 4.军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物 免税。 5.国家规定的其它免税货物，如：农业生产者销售的自产农业产 品、饲料、农膜等。
注*出口享受免征增值税的货物，其耗用的原材料、零部件等支付的 进项税 额，包括准予抵扣的运输费用所含的进项税额， 不能从内销货物的销 项税额中抵扣，应计入产品成本处理。
注：出口的货物如属于税法列举规定的限制或禁止出口 的货物，不能免税，更不能退税。
三、 下列出口货物，免税但不予退税：
1.来料加工复出口的货物，即原材料进口免税，加工自制的货物出 口不退税。
2.避孕药品和用具、古旧图书，内销免税，出口也免税。 3.出口卷烟：由出口卷烟权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟，
四、 除经批准属于进料加工复出口贸易外，下列 出口货物不免税也不退税：
1.国家计划外出口的原油（自1999年9月1日起国家计 划内出口的原油恢复按13%的退税率退税。
2.援外出口货物（自1999年1月1日起，对一般物资援 助项下出口货物，仍实行出口不退税政策；对利用 中国政府的援外优惠贷款和合作项目基金方式下出 口的货物，比照一般贸易出口，实行出口退税政策）。 3.国家禁止出口的货物，包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合
五、 对生产企业出口的下列四类产品,视同自产 产品给予退(免)税：
4.凡同时符合下列条件的，主管出口退税的税 务机关可认定为集团成员，集团公司（或总 厂，下同）收购成员企业（或分厂，下同） 生产的产品，可视同自产产品办理退（免）税。
a.经县级以上政府主管部门批准为集团公司成员的企 业，或由集团公司控股的生产企业；
金、白银等。
五、 对生产企业出口的下列四类产品,视同自产 产品给予退(免)税：
1.生产企业出口外购的产品,凡同时符合以下条 件的,可视同自产货物办理退税: a. 与本企业生产的产品名称、性能相同; b. 使用本企业注册商标或外商提供给本企业使 用的商标; c. 出口给进口本企业自产产品的外商。
五、 对生产企业出口的下列四类产品,视同自产 产品给予退(免)税：
２.生产企业外购的与本企业所生产的产品配套出 口的产品,若出口给进口本企业自产产品的外 商，符合以下条件之ㄧ的,可视同自产货物办 理退税: a. 用于维修本企业出口的自产产品的工具、零部 件、配件; b. 不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本 企业自产产品组合成成套产品的。
五、 对生产企业出口的下列四类产品,视同自产 产品给予退(免)税：
３.生产企业委托加工收回的产品，同时符合以下 条件的,可视同自产货物办理退税: a. 必须与本企业生产的产品名称、性能相同，或 者是用本企业生产的产品办理退税; b. 出口给进口本企业自产产品的外商； c. 委托方执行的是生产企业财务会计制度; d. 委托方与受托方必须签订委托加工协议,主要 原材料由委托方提供,受托方只收取加工费。
出口货物退(免)税简介
目录
壹、出口货物退(免)税概念 贰、我国的出口货物税收政策 参、出口货物退(免)税的条件 肆、出口货物退(免)的适用范围 伍、进料加工与来料加工的区别 陆、免、抵、退的概念 柒、出口货物退税率 捌、出口货物免抵退税的计算 玖、出口应税消费品退(免)税政策
十、出口退税申报之流程
二、我国出口货物退(免)税的
基本政策
一、出口免税并退税
出口免税是指对货物在出口销售环节不征增值税,消费税; 出口退税是指对货物在出口前实际承担的税收负担,按规定的 退税率计算后予以退还.
二、出口免税不退税
出口免税同上; 出口不退税是指适用这个政策的出口货物 在前一道生产, 销售环节或进口环节是免税的,因此,出口时该货 物的价格中本身就不含税, 也无须退税.
直接出口(可退税)
取得增值税专 用发票(进项)
外商企业
转厂出口(不可抵扣也不 可退税)
内销开发票(可抵扣)
※进料加工与来料加工
陆、免、抵、退的概念
「免」税是指出口的货物免征销售时的增值 税.
「抵」税是指出口货物应予免征或退还的进 项税额抵扣内销货物的应纳税款.
「退」税是指在当期内因应抵扣的税额大于 应纳税额而未抵扣完时，经国税局批准,对 未抵扣完的税额予以退税.
的货物。 b.保税区内企业从区外有进出口经营权的企业购进货物，保税区内企
业将这部分货物出口或加工后再出口的货物。 c.对存入出口海关监管仓库的货物，货物实际离境出口后，可以办理
退税，对报关出口实际不离境的货物如再销售给内资企业，三 资企业进行深加工的产品，不予退税。 d.出口加工区外企业运入出口加工区的货物。(即“境内关外”) e.国内货物进入苏州工业园区海关保税物流中心（B型试点），视同 出口，享受出口退税政策。(2004年新颁布的） f.外商投资企业采购国产设备。
捌、出口货物退(免)税的计算
1.应免抵退税额 = 出口货物离岸价*外汇牌价*
出口货物退税率–免抵退税抵减额 2.免抵退税抵减额 =免税进口料件组成计税价格*出口货
物退税率
3.免税进口料件组成计税价格=出口货物离岸价*外汇牌价 *计划分配率 4.计划分配率=(计划进口总值/计划出口总值)*100%
5.不予抵扣税额=出口货物离岸价*外汇牌价*(征税率-退税 率)
四、出口货物退(免)税适用范围
一、下列企业出口满足上述条件的货物，除另 有规定外，给予免并退税：
1.生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。 2.有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其它外贸企业代理
出口的货物。 3.下列特定出口的货物： a.对保税区外的出口企业委托保税区内仓储企业仓储并代理报关离境
目前颀中的退税率17%,。
捌、出口货物退(免)税的计算
退税:外销货物耗用的进项税额 应纳税额=内销销项-内销耗用的进项-外销耗用的进项=内销销项-全 部进项 (由于我国实行的购进环节抵扣, 如果照上述公式计算的话,有可能 出现实际货物未出口销售, 国家就把进项税退给了企业) 应纳税额=内销销项-(当期全部进项-当期不得免征或抵扣的税额)上期留抵 当期不得免征或抵扣的税额=(出口离岸价*外汇牌价-免税购进原材 料价格)*(征税率-退税率) 当期免抵退税额=(出口离岸价*外汇牌价-当期免税购进原材料价 格)*退税率 只有应纳税额<0时, 才存在退税的问题. 实际退税是取免抵退税额与当期应纳税额绝对值的较小者
二、 下列企业出口的货物，除另有规定外，给予 免税，但不予退税：
1.属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业 代理出口的自产货物。 2.外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出 口，免税但不予退税。但对规定列举的12类出口货物考 虑其占出口比重较大及其生产、采购的特殊因素，特准 退税。 3.外贸企业直接购进国家规定的免税货物（包括免税农产 品）出口的，免税不予退税。
捌、出口货物退(免)税的计算