审计报告编制案例(PPT 37张)

希冀会计师事务所首次接受星星股份有限公司董事会委托，于 2012年2月7至3月6日对该公司2011年度的财务报表进行审计。 事务所派指派张明为项目负责人，付民、李丽、王非等为项目 组成员。项目经理张明负责总体计划、协调、汇总合并。付民 为审计一组负责人，李丽为审计二组负责人。到2012年3月1日， 对星星股份有限公司的审计基本已接近尾声，对相关业务的控 制测试和实质性程序已经基本完成。注册会计师在按业务循环 完成各财务报表项目的审计测试和一些特殊项目的审计工作后， 汇总审计测试结果，编制审计差异调整表和试算平衡表，获取 管理当局声明书和律师声明书，执行分析性程序，撰写审计总 结以及完成审计工作底稿的复核等。在此基础上，评价审计结 果，在与客户沟通以后，确定应出具审计报告的意见类型和措 辞，进而编制并致送审计报告，终结审计工作。
在审计前期已经进行沟通的基础上，希冀会计师
事务所于2012年3月2日与星星股份有限公司治理
层就审计中发现的需要调整的事项进行再次沟通， 星星股份有限公司同意注册会计师的全部调整建 议。
9.3审计差异调整表和试算平衡表
9.3.1审计差异调整表

注册会计师在审计过程中发现的不符合企业会计准则及相关会计 法规，需要调整财务报表的重大事项等都属于审计差异。审计差 异按是否需要调整账户记录可分为：核算误差和重分类误差。核 算误差是因企业对经济业务进行了不正确的会计核算而引起的误 差，用审计重要性原则来衡量每一项核算误差，又可把这些核算 误差区分为建议调整的不符事项和未建议调整的不符事项；重分 类误差是因企业未按有关会计准则、会计制度规定编制财务报表 而引起的误差。注册会计师应以书面形式对审计差异提出调整财 务报表的建议，调整建议通常以审计差异调整表的形式提出。
审计差异调整表是注册会计师用于汇总审计过程中发现的 财务报表差错的一种工作底稿。按其汇总内容不同，具体 分为三种，一是调整分录汇总表，二是重分类汇总表，三 是未调整不符事项汇总表。调整分录汇总表用于汇总审计 过程中发现的被审计单位应予调整的会计事项。重分类汇 总表用于汇总审计过程中发现的需要被审计单位对财务报 表项目予以重新分类的事项。未调整不符事项汇总表用于 汇总被审计单位未调整的审计差异，如汇总后对净资产、 净利润等的影响超过重要性水平，则需进一步提请被审计 单位进行调整，以使未调整的差异影响不超过重要性水平。
9.1 案例背景

星星股份有限公司在1998年经国有企业改制后上市，是当前中国 最大的化学制药企业之一。该公司目前生产抗生素与半合成抗生 素、生物技术药物、农兽药、淀粉糖维生素、制剂共五个系列的 400多个品种，主要产品在国内市场占有较大的份额，其中青霉素、 维生素B12等品种的产销量居世界前列，抗生素的规模和生产技 术在国内均处于领先地位。公司建立了7000平方米的质量检测中 心，检测手段先进，有效地控制了各个环节的生产质量。该公司 自上市以来，备受投资者青睐，市场表现稳健。由于原承接年度 报表审计的名企会计师事务所解散。该公司经2011年股东大会讨 论，通过了聘请希冀会计师事务所审计2011年度财务报表的决议。
（4）如果被审计单位是上市实体，注册会计师还应当与治 理层沟通下列内容：就审计项目组成员、会计师事务所其他 相关人员以及会计师事务所和网络事务所按照相关职业道德 要求保持了独立性作出声明；根据职业判断，注册会计师认 为会计师事务所、网络事务所与被审计单位之间存在的可能 影响独立性的所有关系和其他事项，包括会计师事务所和网 络事务所在财务报表涵盖期间为被审计单位和受被审计单位 控制的组成部分提供审计、非审计服务的收费总额，这些收 费应当分配到适当的业务类型中，以帮助治理层评估这些服 务对注册会计师独立性的影响；为消除对独立性的不利影响 或将其降至可接受的水平，已经采取的相关防范措施。

（1）注册会计师应当与治理层沟通注册会计师与财务报表审计相 关的责任，包括：注册会计师负责对管理层在治理层监督下编制
的财务报表形成和发表意见；财务报表审计并不减轻管理层或治
理层的责任。

（2）注册会计师应当与治理层沟通计划的审计范围和时间安排的
总体情况。
（3）注册会计师应当与治理层沟通审计工作中发现的下
列问题：注册会计师对被审计单位会计实务（包括会计政 策、会计估计和财务报表披露）重大方面的质量的看法， 在适当的情况下，注册会计师应当向治理层解释为何某项 在适用的财务报告编制基础下可以接受的重大会计实务， 并不一定最适合被审计单位的具体情况；审计工作中遇到 的重大困难；已与管理层讨论或需要书面沟通的、审计中 出现的重大事项，以及注册会计师要求提供的书面声明， 除非治理层全部成员参与管理被审计单位；审计中出现的、 根据职业判断认为对监督财务报告过程重大的其他事项。
第9章审计报告编制案例
9.1案例背景
ห้องสมุดไป่ตู้9.2与星星公司治理层的沟通
9.3审计差异调整表和试算平衡表
9.4确定审计意见类型并撰写审计报告 9.5撰写审计总结
学习目标

通过本章的学习，了解如何与被审计单位沟 通并形成审计调整建议，掌握审计差异调整
表和试算平衡表的编制，掌握如何形成审计
意见，掌握审计报告的基本要素。
9.2与星星公司治理层的沟通

治理层对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有 监督责任。依据《中国注册会计师审计准则第1151号——与治理 层的沟通》的要求，注册会计师应当就与财务报表审计相关、且 根据职业判断认为与治理层责任相关的重大事项以适当的方式及 时与被审计单位治理层进行沟通。注册会计师与治理层沟通的主 要目的是：
（1）就注册会计师与财务报表审计相关的责任、计划的审计范围 和时间安排的总体情况，与治理层进行清晰地沟通； （2）向治理层获取与审计相关的信息； （3）及时向治理层通报审计中发现的与治理层监督财务报告过程 的责任相关的重大事项； （4）推动注册会计师和治理层之间有效的双向沟通。



注册会计师应当就审计工作中发现的问题与治理层 直接沟通下列事项：