最新个人所得税的税务筹划教学讲义PPT

•如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员工资
所得低于税法规定的费用扣除额，
–先将年终奖减除“雇员当月工资薪金所得与
费用扣除额的差额”后的余额，再确定年终
奖的适用税率和速算扣除数。
–应纳税额=（雇员当月取得年终奖-差额）×
适用税率-速算扣除数
案例
如果一员工当月工资薪金所得低于3500元(只有 3000元)，2012年1月12日，该单位再向该员 工发放年终奖20000元 。
实际税后收入为 17460元。
同公司的张先生月工资也为3500元，年终 取得的一次性奖金为18500元。
其该笔奖金适用税率和速算扣除数计算方法为：
18500÷12=1541.67元，
根据工资薪金七级超额累进税率的规定，适用税 率和速算扣除数分别为10％、105元。
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其当月一次性奖金应纳税额
=18500 X 1 0％-105=1745元。
常见的几个无效区间是：
(18000—19283.33]、(54 000—60187.5]、 (108 000—114600]、 (420 000—447500]、 （660000—706538.46]、（960000—1120000]
当员工的年终奖金在这几个特定的区间内，应依照每个 区间的最低金额发放，才能够使税后收益最高。
2010年1月20日，发放年终工资、薪金。乔治领得 中国分公司支付的工资、薪金10万元，美国总公 司支付的工资、薪金1万美元。布莱克和史密斯均 领得中国分公司的12万元和美国总公司的1万美元。
居住时间标准
“居住满一年”，是指在中国境内居住365日。临 时离境的，不扣除天数。
临时离境是指在一个纳税年度一次不超过30日或 多次累计不超过90日的离境。
2个年度年终奖不要挤在同一年发
在一个纳税年度内，对每一个纳税 人，该计税办法只允许采用一次。
2005年度
2006年度
奖金
奖金
2006年年初
22000076年年年年初底
半年奖不能享受年终奖计税优惠
根据国家税务总局规定，雇员取得除全年一次 性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、 季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与 当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个 人所得税，而不能享受纳税人取得全年一次性 奖金后，单独作为一个月工资、薪金所得计算 纳税的优惠。
应纳税额=20000×10%-105=1895元
例1：汪先生 2012年月工资为3 500元，12月一 次性领取年终奖 18 000元。
其该笔奖金适用税率和速算扣除数计算方法为： 18 000÷12=1500元
根据工资薪金七级超额累进税率的规定 ，适用税率和速算扣除 数分别为 3％、0元。
其年终奖应纳税额 =18 000×3％=540元。
个人所得税的税务筹划
一.利用纳税人身份的转换进行税务筹划
居民纳税人 ————无限纳税义务
非居民纳税人 ————有限纳税义务
案例
乔治、布莱克和史密斯三人均系美国某公司高级雇 员。因工作需要，乔治和布莱克两人于2008年12 月8日被美国总公司派往中国的分公司工作，紧接 着2009年2月10日史密斯先生也被派往中国工作。 其间，各自因工作需要，三人均回国述职。乔治先 生于2009年7月～8月回国两个月，布莱克和史密 斯于2009年9月回国20天。
实际税后收入为 16755元。
汪先生 应纳个税540元 税后收入17460元
原因分析：
按月发放的工资、薪金适用超额累进税率， 而全年一次性奖金的适用税率类似于全额累 进税率。
虽然全年一次性奖金先除以12确定适用税率，但 是只扣除了1个月的速算扣除数，因此全年一次性 奖金其实只有十二分之一适用了超额累进税率， 另外十二分之十一适用的是全额累进税率。
方案1：月工资 3500元，年终一次性奖金为 58000元 全年应纳个税：58 000×2O％一555=11045元
方案2：月工资8333.33元，年终一次性奖金 0元 全年应纳个税： （4833.33×20％-555） × 12=4940元
方案3：月工资6833.33元，年终一次性奖金 18000元 全年应纳个税： （3333.33×10％-105）×12+18000×3%-=3280元
应纳税所得额=20000-(3500-3000)=19500元 19500÷12=1625元 适用税率为10%，速算扣除数为105 。 应纳税额=19500×10%-105=1845元
如果该员工当月工资所得高于3500元，则不 需补足差额。单位发放20000元年终奖。
20000÷12=1666.67，适用税率为10%，速 算扣除数为105
纳税年度是指从公历1月1日到12月31日的期间。 即如果一个纳税人在中国境内实际居住时间已超 过365天，但从每一纳税年度看都没有居住满一 年，则该个人不能被认定为中国的居民纳税人。
筹划方法
一般认为就是改变自己的国籍。
避免成为个人所得对税企的业居而言民，纳在税低人税国或低税
区注册企业进行纳税筹划效果 会更好。
年终奖除以12低 于3500元还要不
要纳税呢？
纳税人的费用扣除额在工资中已扣除，
用全年奖金除以12，主要是为确定适用 税率和速算扣除数，不能作为判断是否 纳税的依据。
•如果雇员当月工资薪金高于（或等于）税法 规定的费用扣除额3500元 –先将雇员当月内取得的全年一次性奖金除 以12个月，按其商数确定适用税率和速算 扣除数。 –应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金 ×适用税率-速算扣除数
改变自己的住所
根据各国具体规定的临时离境时间进行筹划
如我国为30天标准，恰当地安 排自己的离境时间，可以使自 己从居民纳税人变成非居民纳 税人，从而减轻税负。
二.利用工资薪金所得进行税务筹划
（一）国家税务总局《关于调整个人取得全年一次性奖 金等计算征收个人所得税方法问题的通知》
自2005年1月1日起，纳税人取得全年一次性奖 金，单独作为注一意个：月在工一资个、纳薪税金年所得计算课税。 度内，对每一个纳税 “先将雇员当人许月， 采内该 用取计 一得税 次的办 。全法年只一允次性奖金除以 12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除 数”，再按“确定的适用税率和速算扣除数计 算征税”