最新个人所得税的税务筹划教学讲义PPT
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纳税年度是指从公历1月1日到12月31日的期间。 即如果一个纳税人在中国境内实际居住时间已超 过365天，但从每一纳税年度看都没有居住满一 年，则该个人不能被认定为中国的居民纳税人。
筹划方法
一般认为就是改变自己的国籍。
避免成为个人所得对税企的业居而言民，纳在税低人税国或低税
区注册企业进行纳税筹划效果 会更好。
改变自己的住所
根据各国具体规定的临时离境时间进行筹划
如我国为30天标准，恰当地安 排自己的离境时间，可以使自 己从居民纳税人变成非居民纳 税人，从而减轻税负。
二.利用工资薪金所得进行税务筹划
（一）国家税务总局《关于调整个人取得全年一次性奖 金等计算征收个人所得税方法问题的通知》
自2005年1月1日起，纳税人取得全年一次性奖 金，单独作为注一意个：月在工一资个、纳薪税金年所得计算课税。 度内，对每一个纳税 “先将雇员当人许月， 采内该 用取计 一得税 次的办 。全法年只一允次性奖金除以 12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除 数”，再按“确定的适用税率和速算扣除数计 算征税”
2个年度年终奖不要挤在同一年发在一个纳税年度内，对每一个纳税 人，该计税办法只允许采用一次。
2005年度
2006年度
奖金
奖金
2006年年初
22000076年年年年初底
半年奖不能享受年终奖计税优惠
根据国家税务总局规定，雇员取得除全年一次 性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、 季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与 当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个 人所得税，而不能享受纳税人取得全年一次性 奖金后，单独作为一个月工资、薪金所得计算 纳税的优惠。
年终奖除以12低 于3500元还要不
要纳税呢？
纳税人的费用扣除额在工资中已扣除，
用全年奖金除以12，主要是为确定适用 税率和速算扣除数，不能作为判断是否 纳税的依据。
•如果雇员当月工资薪金高于（或等于）税法 规定的费用扣除额3500元 –先将雇员当月内取得的全年一次性奖金除 以12个月，按其商数确定适用税率和速算 扣除数。 –应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金 ×适用税率-速算扣除数
常见的几个无效区间是：
(18000—19283.33]、(54 000—60187.5]、 (108 000—114600]、 (420 000—447500]、 （660000—706538.46]、（960000—1120000]
当员工的年终奖金在这几个特定的区间内，应依照每个 区间的最低金额发放，才能够使税后收益最高。
个人所得税的税务筹划
一.利用纳税人身份的转换进行税务筹划
居民纳税人 ————无限纳税义务
非居民纳税人 ————有限纳税义务
案例
乔治、布莱克和史密斯三人均系美国某公司高级雇 员。因工作需要，乔治和布莱克两人于2008年12 月8日被美国总公司派往中国的分公司工作，紧接 着2009年2月10日史密斯先生也被派往中国工作。 其间，各自因工作需要，三人均回国述职。乔治先 生于2009年7月～8月回国两个月，布莱克和史密 斯于2009年9月回国20天。
•如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员工资
所得低于税法规定的费用扣除额，
–先将年终奖减除“雇员当月工资薪金所得与
费用扣除额的差额”后的余额，再确定年终
奖的适用税率和速算扣除数。
–应纳税额=（雇员当月取得年终奖-差额）×
适用税率-速算扣除数
案例
如果一员工当月工资薪金所得低于3500元(只有 3000元)，2012年1月12日，该单位再向该员 工发放年终奖20000元 。
2010年1月20日，发放年终工资、薪金。乔治领得 中国分公司支付的工资、薪金10万元，美国总公 司支付的工资、薪金1万美元。布莱克和史密斯均 领得中国分公司的12万元和美国总公司的1万美元。
居住时间标准
“居住满一年”，是指在中国境内居住365日。临 时离境的，不扣除天数。
临时离境是指在一个纳税年度一次不超过30日或 多次累计不超过90日的离境。
实际税后收入为 16755元。
汪先生 应纳个税540元 税后收入17460元
原因分析：
按月发放的工资、薪金适用超额累进税率， 而全年一次性奖金的适用税率类似于全额累 进税率。
虽然全年一次性奖金先除以12确定适用税率，但 是只扣除了1个月的速算扣除数，因此全年一次性 奖金其实只有十二分之一适用了超额累进税率， 另外十二分之十一适用的是全额累进税率。
实际税后收入为 17460元。
同公司的张先生月工资也为3500元，年终 取得的一次性奖金为18500元。
其该笔奖金适用税率和速算扣除数计算方法为：
18500÷12=1541.67元，
根据工资薪金七级超额累进税率的规定，适用税 率和速算扣除数分别为10％、105元。
其当月一次性奖金应纳税额
=18500 X 1 0％-105=1745元。
方案1：月工资 3500元，年终一次性奖金为 58000元 全年应纳个税：58 000×2O％一555=11045元
方案2：月工资8333.33元，年终一次性奖金 0元 全年应纳个税： （4833.33×20％-555） × 12=4940元
方案3：月工资6833.33元，年终一次性奖金 18000元 全年应纳个税： （3333.33×10％-105）×12+18000×3%-=3280元
应纳税所得额=20000-(3500-3000)=19500元 19500÷12=1625元 适用税率为10%，速算扣除数为105 。 应纳税额=19500×10%-105=1845元
如果该员工当月工资所得高于3500元，则不 需补足差额。单位发放20000元年终奖。
20000÷12=1666.67，适用税率为10%，速 算扣除数为105
应纳税额=20000×10%-105=1895元
例1：汪先生 2012年月工资为3 500元，12月一 次性领取年终奖 18 000元。
其该笔奖金适用税率和速算扣除数计算方法为： 18 000÷12=1500元
根据工资薪金七级超额累进税率的规定 ，适用税率和速算扣除 数分别为 3％、0元。
其年终奖应纳税额 =18 000×3％=540元。
筹划方法
一般认为就是改变自己的国籍。
避免成为个人所得对税企的业居而言民，纳在税低人税国或低税
区注册企业进行纳税筹划效果 会更好。
改变自己的住所
根据各国具体规定的临时离境时间进行筹划
如我国为30天标准，恰当地安 排自己的离境时间，可以使自 己从居民纳税人变成非居民纳 税人，从而减轻税负。
二.利用工资薪金所得进行税务筹划
（一）国家税务总局《关于调整个人取得全年一次性奖 金等计算征收个人所得税方法问题的通知》
自2005年1月1日起，纳税人取得全年一次性奖 金，单独作为注一意个：月在工一资个、纳薪税金年所得计算课税。 度内，对每一个纳税 “先将雇员当人许月， 采内该 用取计 一得税 次的办 。全法年只一允次性奖金除以 12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除 数”，再按“确定的适用税率和速算扣除数计 算征税”
2个年度年终奖不要挤在同一年发在一个纳税年度内，对每一个纳税 人，该计税办法只允许采用一次。
2005年度
2006年度
奖金
奖金
2006年年初
22000076年年年年初底
半年奖不能享受年终奖计税优惠
根据国家税务总局规定，雇员取得除全年一次 性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、 季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与 当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个 人所得税，而不能享受纳税人取得全年一次性 奖金后，单独作为一个月工资、薪金所得计算 纳税的优惠。
年终奖除以12低 于3500元还要不
要纳税呢？
纳税人的费用扣除额在工资中已扣除，
用全年奖金除以12，主要是为确定适用 税率和速算扣除数，不能作为判断是否 纳税的依据。
•如果雇员当月工资薪金高于（或等于）税法 规定的费用扣除额3500元 –先将雇员当月内取得的全年一次性奖金除 以12个月，按其商数确定适用税率和速算 扣除数。 –应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金 ×适用税率-速算扣除数
常见的几个无效区间是：
(18000—19283.33]、(54 000—60187.5]、 (108 000—114600]、 (420 000—447500]、 （660000—706538.46]、（960000—1120000]
当员工的年终奖金在这几个特定的区间内，应依照每个 区间的最低金额发放，才能够使税后收益最高。
个人所得税的税务筹划
一.利用纳税人身份的转换进行税务筹划
居民纳税人 ————无限纳税义务
非居民纳税人 ————有限纳税义务
案例
乔治、布莱克和史密斯三人均系美国某公司高级雇 员。因工作需要，乔治和布莱克两人于2008年12 月8日被美国总公司派往中国的分公司工作，紧接 着2009年2月10日史密斯先生也被派往中国工作。 其间，各自因工作需要，三人均回国述职。乔治先 生于2009年7月～8月回国两个月，布莱克和史密 斯于2009年9月回国20天。
•如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员工资
所得低于税法规定的费用扣除额，
–先将年终奖减除“雇员当月工资薪金所得与
费用扣除额的差额”后的余额，再确定年终
奖的适用税率和速算扣除数。
–应纳税额=（雇员当月取得年终奖-差额）×
适用税率-速算扣除数
案例
如果一员工当月工资薪金所得低于3500元(只有 3000元)，2012年1月12日，该单位再向该员 工发放年终奖20000元 。
2010年1月20日，发放年终工资、薪金。乔治领得 中国分公司支付的工资、薪金10万元，美国总公 司支付的工资、薪金1万美元。布莱克和史密斯均 领得中国分公司的12万元和美国总公司的1万美元。
居住时间标准
“居住满一年”，是指在中国境内居住365日。临 时离境的，不扣除天数。
临时离境是指在一个纳税年度一次不超过30日或 多次累计不超过90日的离境。
实际税后收入为 16755元。
汪先生 应纳个税540元 税后收入17460元
原因分析：
按月发放的工资、薪金适用超额累进税率， 而全年一次性奖金的适用税率类似于全额累 进税率。
虽然全年一次性奖金先除以12确定适用税率，但 是只扣除了1个月的速算扣除数，因此全年一次性 奖金其实只有十二分之一适用了超额累进税率， 另外十二分之十一适用的是全额累进税率。
实际税后收入为 17460元。
同公司的张先生月工资也为3500元，年终 取得的一次性奖金为18500元。
其该笔奖金适用税率和速算扣除数计算方法为：
18500÷12=1541.67元，
根据工资薪金七级超额累进税率的规定，适用税 率和速算扣除数分别为10％、105元。
其当月一次性奖金应纳税额
=18500 X 1 0％-105=1745元。
方案1：月工资 3500元，年终一次性奖金为 58000元 全年应纳个税：58 000×2O％一555=11045元
方案2：月工资8333.33元，年终一次性奖金 0元 全年应纳个税： （4833.33×20％-555） × 12=4940元
方案3：月工资6833.33元，年终一次性奖金 18000元 全年应纳个税： （3333.33×10％-105）×12+18000×3%-=3280元
应纳税所得额=20000-(3500-3000)=19500元 19500÷12=1625元 适用税率为10%，速算扣除数为105 。 应纳税额=19500×10%-105=1845元
如果该员工当月工资所得高于3500元，则不 需补足差额。单位发放20000元年终奖。
20000÷12=1666.67，适用税率为10%，速 算扣除数为105
应纳税额=20000×10%-105=1895元
例1：汪先生 2012年月工资为3 500元，12月一 次性领取年终奖 18 000元。
其该笔奖金适用税率和速算扣除数计算方法为： 18 000÷12=1500元
根据工资薪金七级超额累进税率的规定 ，适用税率和速算扣除 数分别为 3％、0元。
其年终奖应纳税额 =18 000×3％=540元。