第三章消费税概述
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第三章---消费税会计
5.进口应税品，按照组成计税价格计税 实行从价定率办法计算纳税的： 组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（１－消费税比
例税率） 实行复合计税办法计算纳税的： 组成计税价格＝（关税完税价格＋关税＋进口数量×消费税
定额税率）÷（１－消费税比例税率） 关税完税价格，是指海关核定的关税计税价格。
第二节 消费税的会计核算
一、会计账户设置 二、对外销售的核算 三、
一、会计账户的设置
应交税费——应交消费税
借方
实际缴纳消费税 待扣消费税
贷方 应交消费税
余额：多交消费税 待扣消费税
尚未缴纳消费税
应交消费税应记入损益类账户“营业税金及附加”。
应交消费税 营业税金及附加 本年利润
二、对外直接销售应税消费品的会计处理
家税务总局关于《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》有关 条款解释的通知财法[2012]8号
借: 银行存款 贷: 主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额)
借: 营业税金及附加 贷: 应交税费——应交消费税（差额计提的消费税）
2．收回后连续生产应税消费品的 发出材料、支付加工费时: 会计分录同前。 支付代扣消费税时:
50 000
贷: 主营业务收入
42 735
应交税费——应交增值税(销项税额) 7 265
借: 营业税金及附加
18 889
贷: 应交税费——应交消费税 18 889
借: 应交税费——应交消费税 18 889
贷: 银行存款
18 889
(三)企业以自产应税消费品用于在建工程、职工福利的会计处理
借: 在建工程、营业外支出、销售费用等
借: 在建工程
140 600
贷: 库存商品
第三章消费税
【例题· 计算题】
某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产卷烟，卷烟的最 高价210元／条、平均价200元／条（均为不含税价格）。 2010年12月将50条卷烟做样品，分给各经销单位；将1大 箱卷烟送给协作单位。 提示：1箱＝250条 『正确答案』 销项税＝（50×200＋1×250×200）×17%÷10000 ＝1.02（万元） 消费税＝（50×200×56%+50×0.6＋ 1×250×200×56%+150）÷10000＝3.38（万元）
【例题· 单选题】
某酒厂12月销售粮食白酒12000斤，售价为5元/斤，随同销售的 包装物价格6200元；本月销售礼品盒6000套，售价为300元/套， 每套包括粮食白酒2斤、单价80元，干红酒2斤、单价70元。该 企业12月应纳消费税（ ）元。（题中的价格均为不含税价格） A.199240 B.379240 C.391240 D.484550 『正确答案』C 『答案解析』纳税人将不同税率应税消费品组成成套消费品销售 的，即使分别核算销售额也从高税率计算应纳消费税。该企业12 月应纳消费税＝（12000×5＋6200）×20%＋12000×0.5＋ 6000×300×20%＋6000×4×0.5＝391240（元）
包装物押金的税务处理
押金种类 收取时，未逾期 逾期时
一般应税消费品的 不缴增值税，不缴 缴纳增值税，缴纳 包装物押金 消费税 消费税（押金需换 算为不含税价） 酒类产品包装物押 缴纳增值税、消费 不再缴纳增值税、 金（除啤酒、黄酒 税（押金需换算为 消费税 外） 不含税价） 啤酒、黄酒包装物 不缴增值税；不缴 只缴纳增值税，不 押金 消费税 缴纳消费税（因为 从量征收）
（一）生产销售应税消费品 （二）委托加工应税消费品 （三）进口应税消费品 （四）零售应税消费品：只有金银 首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石 饰品
第三章消费税会计-(3)
第三章消费税会计一、消费税的概念、纳税人和征税范围二、消费税的纳税环节三、消费税的税目、税率四、消费税应纳税额的计算五、已纳消费税的扣除六、消费税的征收管理一、消费税的概念、纳税人和征税范围1概念：消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种商品劳务税。
或者说，消费税是对特定消费品和消费行为征收的一种商品劳务税。
2、纳税人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。
3征税范围|：只有特定的商品（14类）才征收消费税，具体包括：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车。
二、消费税的纳税环节（一）基本环节1生产环节（1）纳税人生产的应税消费品，对外销售的，在销售环节纳税。
（2）纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。
用于其他方面的（用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等），视同销售，在移送使用时纳税。
解释;（1）某卷烟厂将自己生产烟丝连续生产卷烟，卷烟要缴纳消费税，烟丝不缴纳消费税。
（3）某卷烟厂将自己生产的烟丝连续生产“烟丝雪糕”，由于雪糕不缴纳消费税，烟丝就必须缴纳消费税。
2、委托加工环节（1）委托加工，是指由委托方提供原材料或主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料进行加工。
【解释】：对于由受托方提供的原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方的名义购进原材料生产的应税消费品，不论在财务上是否做销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。
（2）委托加工的应税消费品，按照“受托方”（而非委托方）的同类消费品的销售价格计征消费税；没有同类消费品销售价格的额，按组成计税价格计征消费税。
《税法》第三章 消费税法
五、鞭炮、焰火
税率
56%加0.003元/支 36%加0.003元/支 11%加0.005元/支
36% 30%
20%加0.5元/500克（或者500毫升） 240元/吨
250元/吨 220元/吨
10%
15%
5% 10%
15%
二、消费税的税率
税目
六、成品油 1．汽油 2．柴油 3．航空煤油 4．石脑油 5．溶剂油 6．润滑油 7．燃料油
（二）计量单位的换算
吨、升换算表
1吨＝988升 1吨＝962升 1吨＝1 385升 1吨＝1 126升 1吨＝1 246升
汽油 柴油 溶剂油 燃料油
1吨＝1 388升 1吨＝1 176升 1吨＝1 282升 1吨＝1 015升
二、从量计征
（三）应纳税额的计算
从价计征消费税应纳税额按下列公式计算： 应纳消费税税额＝应税消费品的计税数量×单位税额
消费税的税 目及税率
√ 消费税的税目
√ 消费税的税率
一、消费税的税目
（一） 烟
（二） 酒
（三） 高档化妆品
（四） 贵重首饰及珠宝玉石
（五） 鞭炮、焰火
（六） 成品油
（七） 摩托车
一、消费税的税目
（八） 小汽车
（九） 高尔夫球及球具
（十二） 木制一次性筷子
（十三） 实木地板
（十） 高档手表
（十四） 电池
纳税人在生产 销售环节应纳 消费税的计算
√ 直接对外销售应税消费品应纳消费税 的计算
√ 自产自用应税消费品应纳消费税的计算
√ 兼营不同税率应税消费品的税务处理
一、直接对外销售应税消费品应纳消费税的计算
（一）从价定率计算法
第三章-消费税ppt课件(全)精选全文
第二节 消费税的征收范围、纳税人、税目和税 率
一、消费税的征收范围
我国《消费品暂行条例》选择了14种消费品列举征收，具体可归 纳为5个类别：
1.过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的 特殊消费品， 如烟、酒、鞭炮和焰火等；
2.奢侈品和非生活必需品，如贵重首饰及珠宝玉石、高档化妆品等； 3.高能耗及高档消费品，如摩托车、小汽车、高尔夫球及球具等； 4.不能再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油等、实木地板、 木制一次性筷子； 5.具有一定财政意义的产品，如酒精、汽车轮胎等。
第三章 消费税
《税收基础》
目
第一节 概述
录
第二节 消费税的征收范围、纳税人、
税目和税率
第三节 应纳税额的计算 第四节 征收管理
第一节 概述
一、消费税的概念
消费税是指对特定的消费品和特定的消费行为按消费流转额征收 的一种商品税。
二、消费税的特征
消费税同其他流转税种相比，具有以下特点： 1.征收范围具有选择性 2.征收环节具有单一性 3.征收方法具有灵活性 4.平均税率水平比较高且税负差异较大
第三节 应纳税额的计算
四、已纳消费税扣除的计算
当期准予扣除的外购应税消费品的已纳税款=当期准予扣除的外 购应税消费品买价×外购应税消费品的适用税率
当期准予扣除的外购应税消费品的买价=期初库存的外购应税消 费品买价＋当期购进的应税消费品买价－期末库存的外购应税消费品 的买价
外购已税消费品的买价是指购货发票上注明的销售额（不包括 Nhomakorabea 值税）
第三节 应纳税额的计算
一、从价定率的计算方法
（二）自产自用应税消费品应纳税额计算 1.用于连续生产应税消费品，不纳税。 2.用于其他方面应税消费品
税法第三章消费税法学习纪要
第三章消费税法Part1 消费税基础内容概览☐纳税环节包括生产、进口、委托加工，批发，零售。
☐计税依据包括从价定率、从量定额、复合计税三种。
☐属于价内税。
☐属于中央税。
☐一般为单一环节纳税。
只有卷烟（生产、进口、委托加工，批发）、超豪华小汽车（生产、进口、委托加工，零售）这两类应税消费品在双环节纳税。
☐零售环节（单一环节）纳税：金银铂钻。
Part2 税目（15项，下设子目）☐ 卷烟在生产、进口、委托加工、批发环节，均复合计税。
☐ 粮食白酒、薯类白酒在生产、进口、委托加工环节，复合计税。
☐ 蒸馏酒、食用酒为酒基，具有国食健字或卫食健字文号且酒精度数≤38度→其他酒 蒸馏酒、食用酒为酒基，具有国食健字或卫食健字文号且酒精度数＞38度→白酒 ☐ 发酵酒为酒基，酒精度数≤20度→其他酒 发酵酒为酒基，酒精度数＞20度→白酒 ☐ 果啤，属于啤酒。
☐ 葡萄酒，属于其他酒。
☐ 调味酒，如料酒，不属于消费税的征税范围。
☐ 饮食业、商业、娱乐业利用啤酒生产设备生产的啤酒→甲类啤酒（250元/吨）☐ 生产（进口）环节销售（完税）价格（不含增值税）≥10元/毫升(克)或15元/片→高档化妆品 ☐ 舞台、戏剧、影视化妆用的上妆油、卸妆油、油彩→不属于高档化妆品☐ 金银铂钻、金基银基合金、金基银基镶嵌、钻石饰品、钻石镶嵌→零售环节纳税、单一环节纳税☐ ☐用原油或其他原材料加工生产的用于内燃机、机械加工过程的润滑产品→按照润滑油征消费税☐润滑脂→应征消费税☐变压器油、导热油等绝缘油类产品，不属于润滑油→不征收消费税航空煤油→暂缓征收消费税☐ 同时符合①②的纯生物柴油→免征消费税 ① ≥70%的动物油和植物油☐ VOC ②生产的符合标准的纯生物柴油☐同时符合①②③的润滑油基础油、汽油、柴油等工业油料→免征消费税①“利用”或“综合经营”字样②≥90%的废矿物油，产成品必须包含润滑油基础油且每吨废矿物油生产的润滑油基础油≥0.65吨③利用废矿物油生产的产品与利用其他原料生产的产品应分别核算☐电动汽车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车→不征收消费税☐电池的征税范围包括：原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池、其他电池。
人民大2024曹越《税法(第5版)》PPT第3章 消费税
征
委托加工应税消费品的单位和 委托加工的应税消费品，除受托方为个人，
个人
由受托方在向委托方交货时代收代缴税款
零售金银首饰、钻石、钻石饰 品、铂金首饰的单位和个人
生产、进口和批发金银首饰、钻石、钻石 饰品、铂金首饰时不征收消费税，纳税人 在零售时纳税
从事卷烟批发业务的单位和个 人
纳税人（卷烟批发商）销售给纳税人以外 的单位和个人的卷烟于销售时纳税，纳税 人之间销售的卷烟不缴纳消费税
（二）税率设计的原则 （1）体现国家产业政策和消费政策。 （2）正确引导消费方向，有效抑制超前消费倾向，调节 供求关系。 （3）适应消费者的货币支付能力和心理承受能力。
第二节 纳税人
消费税的纳税人包括在中华人民共和国境内生产、委托 加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售 应税消费品的其他单位和个人。
（二）销售额的确定 1.销售额的基本内容 销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价 款和价外费用，包括消费税，但不包括增值税。 应税消费品的销售额=含增值税的销售额（以及价外费用 ） ÷（ 1+增值税税率或征收率）
【特别提示1】： 白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”是随 着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的 组成部分，因此，不论企业采取何种方式以何种名义收取价款， 均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。
（九）高尔夫球及球具 本税目的征税范围包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫 球包（袋）、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把。
（十）高档手表 本税目的征税范围包括不含增值税售价每只在10000元（ 含）以上的手表。
（十一）游艇 本税目征收范围包括艇身长度大于8米（含）小于90米（ 含），内置发动机，可以在水上移动，一般为私人或团体购置 ，主要用于水上运动和休闲娱乐等非营利活动的各类机动艇。 （十二）木制一次性筷子 本税目征收范围包括各种规格的木制一次性筷子。未经 打磨、倒角的木制一次性筷子属于本税目征税范围。 （十三）实木地板 本税目征收范围包括各类规格的实木地板、实木指接地 板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的 实木装饰板，以及未经涂饰的素板。
委托加工应税消费品的单位和 委托加工的应税消费品，除受托方为个人，
个人
由受托方在向委托方交货时代收代缴税款
零售金银首饰、钻石、钻石饰 品、铂金首饰的单位和个人
生产、进口和批发金银首饰、钻石、钻石 饰品、铂金首饰时不征收消费税，纳税人 在零售时纳税
从事卷烟批发业务的单位和个 人
纳税人（卷烟批发商）销售给纳税人以外 的单位和个人的卷烟于销售时纳税，纳税 人之间销售的卷烟不缴纳消费税
（二）税率设计的原则 （1）体现国家产业政策和消费政策。 （2）正确引导消费方向，有效抑制超前消费倾向，调节 供求关系。 （3）适应消费者的货币支付能力和心理承受能力。
第二节 纳税人
消费税的纳税人包括在中华人民共和国境内生产、委托 加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售 应税消费品的其他单位和个人。
（二）销售额的确定 1.销售额的基本内容 销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价 款和价外费用，包括消费税，但不包括增值税。 应税消费品的销售额=含增值税的销售额（以及价外费用 ） ÷（ 1+增值税税率或征收率）
【特别提示1】： 白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”是随 着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的 组成部分，因此，不论企业采取何种方式以何种名义收取价款， 均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。
（九）高尔夫球及球具 本税目的征税范围包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫 球包（袋）、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把。
（十）高档手表 本税目的征税范围包括不含增值税售价每只在10000元（ 含）以上的手表。
（十一）游艇 本税目征收范围包括艇身长度大于8米（含）小于90米（ 含），内置发动机，可以在水上移动，一般为私人或团体购置 ，主要用于水上运动和休闲娱乐等非营利活动的各类机动艇。 （十二）木制一次性筷子 本税目征收范围包括各种规格的木制一次性筷子。未经 打磨、倒角的木制一次性筷子属于本税目征税范围。 （十三）实木地板 本税目征收范围包括各类规格的实木地板、实木指接地 板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的 实木装饰板，以及未经涂饰的素板。
3 消费税法
成品油税率（单位税额）
1. 汽油 无铅 1元/升（1吨=1388升） 含铅1.40元/升
2. 柴油
3. 石脑油
0.8元/升（1吨=1176升）
1元/升（1吨=1385升）
4. 溶剂油
5. 润滑油
1元/升（1吨=1282升）
1元/升（1吨=1126升）
6. 燃料油
7. 航空煤油
0.8元/升（1吨=1015升）
收消费税。
◆ 纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入 股和抵偿债务等方面的应税消费品，应以纳税人同 类应税消费品的最高销售价格。
某白酒厂1月份用粮食白酒10吨抵偿某农场谷物款5万元， 该粮食白酒每吨本月售价为4800-5200元之间浮动，以 平均价格5000元/吨。粮食白酒每吨成本为3000元。
自
从价计税 = 成本 ×(1 + 成本利润率） × 消费税率
产 自 用
1 – 消费税率
复合计税 = 成本 + 利润+自产自用数量×定额税率 × 消费税率
1 – 消费税率 + 自产自用数量 × 定额税率
其它方面：非应税消费品的生产、在建工程、管理部门、非生产机 构构、劳务、馈赠、赞助、投资、广告、样品、福利、 奖励等方面
= 1,388,000 + 1,881,600 = 3,269,600元
复合计税方法
某酒厂2008年12月份生产一种新的粮食白酒，每吨售价为 38500元，该厂销售0.2吨。白酒税率为每斤0.5元，比例 税率为20%。计算该厂当月应缴纳的消费税和增值税。
从量税＝0.2×2,000×0.5＝200元 从价税＝0.2×38,500×20% = 1,540（元） 应纳消费税＝从量税 + 从价税 = 200＋1,540＝1,740元
消费税概述PPT课件
子
、倒角的木制一次性筷子
实5木地板
独板实木地板、实木指接地板、实木复 合地板，及未涂饰地板和漆饰地板
第二节 消费税的征税范围及纳税人
二、消费税的纳税人 消费税的纳税人，是指在我国境内从事生产、委托加工、 零售和进口应税消费品的单位和个人。具体包括： n （1）从事应税消费税生产的单位和个人。 n （2）从事委托加工应税消费品单位和个人，由受托方 在向委托方交货时代收代缴。 n （3）从事应税消费品进口的单位和个人。 n （4）从事金银首饰、钻石及钻石饰品零售业务的单位 和个人。 n 自2009年5月1日起，在中华人民共和国境内从事卷烟批 发业务的单位和个人，为消费税纳税义务人，征收范围 包括纳税人批发销售的所有牌号规格的卷烟。
税消费品; 11） 以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润
滑油。 12）以外购或委托加工收回石脑油为原料生产乙烯或其他
化工产品（特殊）
（第2）四计算节方法消费税应纳税额的计算
从量定额 按当期生产领用数量计算 从价定率
当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款 =当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适 用税率 当期准予扣除的外购应税消费品买价 =期初库存的外购应税消费品买价+当期购进的应税消费品 的买价-期末库存的外购应税消费品的买价
2009.5.1
2、酒及酒精 １）粮食白酒 0.5元/每斤 ２）薯类白酒 ２０％
３）黄酒 ２4０元/吨 ４）啤酒 ２5０元/吨（3000元/吨及以上）
２2０元/吨（3000元/吨以下） ５）其他酒 １０％ ６）酒精 ５％
３、化妆品 包括成套化妆品：３０％ ４、贵重首饰及珠宝玉石 包括各种金、银、珠 宝首饰及珠宝玉石： 5％或10%
完整版消费税课件
27
自产自用应税消费品的计税依据
• 按纳税人生产的同类消费品的售价计税； • 无同类消费品售价的，按组成计税价格
• 组成计税价格＝成本＋利润＋消费税税额
•
＝[成本×（1＋成本利润率）]÷（1-消费
税税率）
• 复合征税的消费品：
• 组成计税价格=（成本＋利润＋自产自用数量×定额税 率）÷（1-比例税率）
• （注：组价中包含从量征收的消费税）
• 应纳消费税＝1000＋6850＝7850（元）
• ②增值税＝{[12×2000×（1＋10%）＋1000]}÷（1-20%）×17% ＝5822.5（元）
精心整理
31
3、委托加工应税消费品
• （1）什么是委托加工应税消费品？
委托方
受托方
原料和主 要材料
加工费 辅助材料
精心整理
30
组成计税价格举例
• 【例题15】某酒厂以自产特制粮食白酒2000斤用于厂庆庆祝活动， 每斤白酒成本12元，无同类产品售价。计算应纳消费税和增值税 （成本利润率为10%，假设没有进项税）。
• ①应纳消费税：
• 从量征收的消费税＝2000×0.5＝1000（元）
• 从价征收的消费税＝[12×2000×（1＋10%）+1000]÷（1-20%） ×20%＝6850（元）
• 【例题4】2010年3月，某酒厂生产粮食白酒100吨全 部用于销售，当月取得不含税销售额480万元，同时收 取品牌使用费15万元：当期收取包装物押金5万元，到 期没收包装物押金3万元。 该厂当月应纳消费税( )万 元。
• A．106 B．106.85 C．109.08 D．109．42
•
• 【答案】D
• 请计算卷烟厂和批发公司应纳的消费税。
税务会计-第三章
消费税的特点
征税项目的有选择性 征税环节的单一性 征收方式的灵活性 税率和税额的差别性 税收负担的转嫁性
消费税的作用
引导人们的消费行为 调整产业结构 调节收入分配 保护环境和节约资源
消费税的纳税人
在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应 当缴纳消费税的消费品的单位和个人，为消费税的 纳税人。“单位”是指企业、行政单位、事业单位 、军事单位、社会团体及其他单位。“个人”是指 个体工商户及其他个人。“在中华人民共和国境内 ”是指生产、委托加工和进口属于应当缴纳消费税 的消费品的起运地或者所在地在境内。
委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由 受托方在向委托方交货时代收代缴税款，即受托方 为消费税的代收代缴义务人。
消费税的征税范围
过度消费会对人类健康、社会秩序和生态环境造成 危害的特殊消费品，包括烟、酒精、鞭炮与烟火、 木制一次性筷子、实木地板等。
奢侈品、非生活必需品，包括贵重首饰及珠宝玉石 、高尔夫球及球具、高档手表、游艇等。
用于其他方面的，于移送使用时纳税。用于连续生 产应税消费品，是指作为生产最终应税消费品的直 接材料并构成最终产品实体的应税消费品；
用于其他方面的应税消费品，是指纳税人用于生产 非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、 提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样 品、职工福利、奖励等方面的应税消费品。纳税人 应区分不同情况，计算缴纳消费税。
销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全 部价款和价外费用。销售额不包括应向购货方收取 的增值税税款。如果纳税人应税消费品的销售额中 未扣除增值税税款或者因不得开具增值税专用发票 而发生பைடு நூலகம்款和增值税税款合并收取的，在计算消费 税时，应当换算为不含增值税税款的销售额。其换 算公式为：
第三章消费税
纳税环节
多环节征收，对同一 货物在生产、批发、 零售、进出口多环节 征收
计税依据
计 税 依 据 具 有 单 一 性 计税依据具有多样性，包括从价定率计 ，只有从价定率计税 税、从量定额计税、复合计税 消费税属于价内税
与价格的关系 增值税属于价外税
税收收入的归 进 口 环 节 海 关 征 收 的 消费税属于中央税 属 增值税的全部属于中 央；其他环节税务机 关征收的增值税收入 由中央地方共享
B
例3-1 某化妆品生产企业为增值税一般纳税人。 专用发 2009 年2月15日向某大型商场销售化妆品一批， 票 开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额为 不含税 60万元，增值税税额普通发票 10.2万元；3月20日向某单位 含税 销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税 销售额为9.36万元。计算该化妆品生产企业 上述业务应缴纳的销售税额
每支
甲类 乙类 56% 36% 0.003元/支 0.003元/支
四、税率(续)
注意点： • 第二，只有卷烟在商业批发环节缴纳消 费税，雪茄烟、烟丝以及其他应税消费 品在商业批发环节只缴纳增值税，不缴 纳消费税。 • 第三，卷烟批发环节纳税的三个要点： （1）税率5%；（2）环节内不征收— —批发商之间销售卷烟不缴纳消费税； （3）不能抵扣以前环节消费税。
第三节 应纳税额的计算(重点)
计算方法
从价定率计征
从量定额计征
符合计征
一、生产销售应税消费品应纳税额的计算
• (一)直接对外销售应税消费品应纳消费税额的计算
1. 从价定率计算方法 • 应纳消费税税额=应税消费品的销售额×比例税率
销售额
全部价款
价外费用
销售额注意点
①符合条件的代垫运费和政府
第三章 消费税 课件《税收第二版》同步教学(高教版)
公式中的组成计税价格为：
第四节 消费税应纳税额的计算
三、复合计税方法应纳消费税的计算
自产自用应税消费品组成计税价格公式为：
组成计税价格=（成本＋利润＋自产自用数量×定额税
率）÷（1－比例税率）
委托加工应税消费品组成计税价格公式为：
组成计税价格=（材料成本＋加工费＋委托加工数量×
定额税率）÷（1－比例税率）
费税比例税率）
关税完税价格，是指海关核定的关税完税价格
第四节 消费税应纳税额的计算
一、从价定率征收消费税应纳税额的计算
(五)批发的卷烟应纳消费税的计算应纳税所得额的确
定
批发的卷烟，以批发卷烟所收取的不含增值税的 销售价格计算纳税。卷烟批发单位和个人，应将卷烟 销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的， 一并征收消费税。
第五节 出口应税消费品退（免）税
一、应税消费品出口退免税政策 二、出口货物退税率的规定 三、出口应税消费品退税额的计算
第五节 出口应税消费品退（免）税
一、应税消费品出口退免税政策
（一）出口免税并退税 （二）出口免税不退税 （三）出口不免税也不退税
第五节 出口应税消费品退（免）税
二、出口货物退税率的规定
①采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款 日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的 ，为发出应税消费品的当天；
②采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天； ③采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品
并办妥托收手续的当天； ④采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款
纳税人生产销售的应税消费品按照销售额和适用税率计算
应纳税额。其计算公式为：
应纳税额=销售额×消费税税率
第四节 消费税应纳税额的计算
三、复合计税方法应纳消费税的计算
自产自用应税消费品组成计税价格公式为：
组成计税价格=（成本＋利润＋自产自用数量×定额税
率）÷（1－比例税率）
委托加工应税消费品组成计税价格公式为：
组成计税价格=（材料成本＋加工费＋委托加工数量×
定额税率）÷（1－比例税率）
费税比例税率）
关税完税价格，是指海关核定的关税完税价格
第四节 消费税应纳税额的计算
一、从价定率征收消费税应纳税额的计算
(五)批发的卷烟应纳消费税的计算应纳税所得额的确
定
批发的卷烟，以批发卷烟所收取的不含增值税的 销售价格计算纳税。卷烟批发单位和个人，应将卷烟 销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的， 一并征收消费税。
第五节 出口应税消费品退（免）税
一、应税消费品出口退免税政策 二、出口货物退税率的规定 三、出口应税消费品退税额的计算
第五节 出口应税消费品退（免）税
一、应税消费品出口退免税政策
（一）出口免税并退税 （二）出口免税不退税 （三）出口不免税也不退税
第五节 出口应税消费品退（免）税
二、出口货物退税率的规定
①采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款 日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的 ，为发出应税消费品的当天；
②采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天； ③采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品
并办妥托收手续的当天； ④采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款
纳税人生产销售的应税消费品按照销售额和适用税率计算
应纳税额。其计算公式为：
应纳税额=销售额×消费税税率
税法 第三章-消费税法
(2) 没有同类应税消费品销售价格的，按组成计税价格计 算纳税。计算公式为
组成计税价格＝(材料成本＋加工费)÷(1－比例税率)
复合计税办法征收消费税的应税消费品，其组成计税
价格公式中应含从量征收的消费税。
工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费 品的生产行为，按规定征收消费税：
（二）委托加工应税消费品 （三）进口应税消费品 （四）零售应税消费品
零售环节征收消费税的有金银首饰、钻石及钻石 饰品。 （五）批发卷烟环节
卷烟在批发环节加征一道消费税。自2009年5 月1日起，卷烟在批发环节加征一道从价税。自 2015年5月10日起，将卷烟批发环节从价税税率由 5%提高至11%，并按0.005元/支加征从量税。
第三章 消费税法
第一节 消费税概述
一、消费税含义 我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加
工和进口应税消费品的单位和个人就其销售额或销售数 量在特定环节征收的一种税。 二、我国消费税的特点 （一）征收范围具有选择性 （二）征税环节具有单一性 （三）征收方法具有多样性 （四）税率税额的差别性
第二节 纳税义务人与征税范围
一、纳税义务人
在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消 费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税暂行 条例规定的应税消费品的其他单位和个人，为消费税的 纳税义务人。生产、委托加工和进口应税消费品的起运 地或所在地在中国境内。
二、消费税的征税范围
五个环节：生产、委托加工、进口、零售、批发。
（一）生产应税消费税
四、消费税应纳税额计算的特殊规定 从价定率计税、从量定额计税以及复合计税这3种计
税方法是消费税应纳税额计算的基本方法，在实际的计算 中，还有一些比较特殊的情况。
组成计税价格＝(材料成本＋加工费)÷(1－比例税率)
复合计税办法征收消费税的应税消费品，其组成计税
价格公式中应含从量征收的消费税。
工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费 品的生产行为，按规定征收消费税：
（二）委托加工应税消费品 （三）进口应税消费品 （四）零售应税消费品
零售环节征收消费税的有金银首饰、钻石及钻石 饰品。 （五）批发卷烟环节
卷烟在批发环节加征一道消费税。自2009年5 月1日起，卷烟在批发环节加征一道从价税。自 2015年5月10日起，将卷烟批发环节从价税税率由 5%提高至11%，并按0.005元/支加征从量税。
第三章 消费税法
第一节 消费税概述
一、消费税含义 我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加
工和进口应税消费品的单位和个人就其销售额或销售数 量在特定环节征收的一种税。 二、我国消费税的特点 （一）征收范围具有选择性 （二）征税环节具有单一性 （三）征收方法具有多样性 （四）税率税额的差别性
第二节 纳税义务人与征税范围
一、纳税义务人
在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消 费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税暂行 条例规定的应税消费品的其他单位和个人，为消费税的 纳税义务人。生产、委托加工和进口应税消费品的起运 地或所在地在中国境内。
二、消费税的征税范围
五个环节：生产、委托加工、进口、零售、批发。
（一）生产应税消费税
四、消费税应纳税额计算的特殊规定 从价定率计税、从量定额计税以及复合计税这3种计
税方法是消费税应纳税额计算的基本方法，在实际的计算 中，还有一些比较特殊的情况。
税务会计课件-第3章 消费税会计
退税率：按应税消费品国内的适用税率确定
外贸企业——既免且退
三种退税政策 生产企业——只免不退
的适用范围 商贸企业——不免不退
应退税额的计算
公式一：
应退消费税＝购进价格×适用税率
公式二：
应退消费税＝出口数量×单位税额
公式三：
应退消费税＝购进价格×适用税率+出口数量×单位税 额
【案例】某外贸企业从日化厂购进护肤品，取得增值 税专用发票上注明的价款为130万元，直接出口离岸 价为200万元，计算应退消费税和应退增值税。（消
从量计税法 复合计税法
一、从价定率计算方法 1、企业生产销售应税消费品 公式：应纳税额=销售额×适用税率 销售额=销售价款+价外费用
注意：
含税销售额的换算 销售除黄酒、啤酒以外的其他酒类产品而收取的包装
物押金，无论如何核算均应计税
【案例】某增值税一般纳税人6月份生产小轿车含增值 税销售额为70，000元，收取运费10 000元，收取3个
费税额。
二、复合计税办法 公式： 应纳税额=销售额×适用税率+销售量×单位税额 适用范围：卷烟、粮食白酒、薯类白酒
三、外购应税消费品的已纳税款扣除 1、应具备的条件：
从工业企业购进 用外购已税消费品连续生产应税消费品
2、适用范围：
【案例】某烟厂4月外购烟丝，取得增值税专用发票上注
明税款为8.5万元，本月生产领用80%，期初尚有库存的外
3、与增值税的关系
是与增值税配套设置的税种； 前者的征税范围是后者的征税范围中的一部分，凡征
收消费税的应税消费品，一定征收增值税；
增值税是价内税，消费税是价外税；
二、我国消费税的特点 1、征税范围具有特定性 寓禁于征 考虑的因素 向富人征 具有一定的财政意义 2、征税环节具有单一性 3、税率具有较大差异性 4、课税方法具有多样性
外贸企业——既免且退
三种退税政策 生产企业——只免不退
的适用范围 商贸企业——不免不退
应退税额的计算
公式一：
应退消费税＝购进价格×适用税率
公式二：
应退消费税＝出口数量×单位税额
公式三：
应退消费税＝购进价格×适用税率+出口数量×单位税 额
【案例】某外贸企业从日化厂购进护肤品，取得增值 税专用发票上注明的价款为130万元，直接出口离岸 价为200万元，计算应退消费税和应退增值税。（消
从量计税法 复合计税法
一、从价定率计算方法 1、企业生产销售应税消费品 公式：应纳税额=销售额×适用税率 销售额=销售价款+价外费用
注意：
含税销售额的换算 销售除黄酒、啤酒以外的其他酒类产品而收取的包装
物押金，无论如何核算均应计税
【案例】某增值税一般纳税人6月份生产小轿车含增值 税销售额为70，000元，收取运费10 000元，收取3个
费税额。
二、复合计税办法 公式： 应纳税额=销售额×适用税率+销售量×单位税额 适用范围：卷烟、粮食白酒、薯类白酒
三、外购应税消费品的已纳税款扣除 1、应具备的条件：
从工业企业购进 用外购已税消费品连续生产应税消费品
2、适用范围：
【案例】某烟厂4月外购烟丝，取得增值税专用发票上注
明税款为8.5万元，本月生产领用80%，期初尚有库存的外
3、与增值税的关系
是与增值税配套设置的税种； 前者的征税范围是后者的征税范围中的一部分，凡征
收消费税的应税消费品，一定征收增值税；
增值税是价内税，消费税是价外税；
二、我国消费税的特点 1、征税范围具有特定性 寓禁于征 考虑的因素 向富人征 具有一定的财政意义 2、征税环节具有单一性 3、税率具有较大差异性 4、课税方法具有多样性
消费税及会计处理(36)
• 自产自销的消费品销售实现时 • 自产自用于非生产应税消费品，在消费品移送时 • 委托加工消费品，受托方交货时代收代缴 • 进口应税消费品报关进口时纳税 • 金银首饰在零售实现时
第二节 消费税的计算 一、消费税的三种计税方法
三种计税方法
计税公式
1.从价定率计税
应纳税额=销售额×比例税率
2.从量定额计税 成品油）
❖销售量的确定：
（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。 （2）自产自用应税消费品的，为消费品的移送使用数量。 （3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。 （4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品数量。
三、消费税计算办法
1、从价定率计算办法
应纳税额=销售额X税 率
例：某摩托生产企业6月 份销售摩托车30辆， 出厂价格3万元/辆 （不含增值税），另 收取包装费500元/辆 (含税），税率为10%
2)扣税方法--按当期生产领用部分扣税
当期准予扣 期初库存的 当期收回的 期末库存的
除的外购或 = 外购或委托 + 外购或委托 - 外购或委托 委托加工应 加工应税消 加工应税消 加工应税消
税消费品已 费品已纳税 费品已纳税 费品已纳税
纳税款
款
款
款
例：某厂9月份委托甲厂加工高尔夫球杆头， 收回时被代扣消费税400元，委托乙厂加工杆身， 收回时被代扣消费税500元；该厂将两者继续加工 生产高尔夫球杆，当月不含税销售额44000元；该 厂期初库存的委托加工应税消费品已纳税款270元， 期末库存的委托加工应税消费品已纳税款330元
第三章 消费税 consumption tax
• 一、教学目标
•
通过教学，要求学生熟悉消费税的一般概念、特点
第二节 消费税的计算 一、消费税的三种计税方法
三种计税方法
计税公式
1.从价定率计税
应纳税额=销售额×比例税率
2.从量定额计税 成品油）
❖销售量的确定：
（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。 （2）自产自用应税消费品的，为消费品的移送使用数量。 （3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。 （4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品数量。
三、消费税计算办法
1、从价定率计算办法
应纳税额=销售额X税 率
例：某摩托生产企业6月 份销售摩托车30辆， 出厂价格3万元/辆 （不含增值税），另 收取包装费500元/辆 (含税），税率为10%
2)扣税方法--按当期生产领用部分扣税
当期准予扣 期初库存的 当期收回的 期末库存的
除的外购或 = 外购或委托 + 外购或委托 - 外购或委托 委托加工应 加工应税消 加工应税消 加工应税消
税消费品已 费品已纳税 费品已纳税 费品已纳税
纳税款
款
款
款
例：某厂9月份委托甲厂加工高尔夫球杆头， 收回时被代扣消费税400元，委托乙厂加工杆身， 收回时被代扣消费税500元；该厂将两者继续加工 生产高尔夫球杆，当月不含税销售额44000元；该 厂期初库存的委托加工应税消费品已纳税款270元， 期末库存的委托加工应税消费品已纳税款330元
第三章 消费税 consumption tax
• 一、教学目标
•
通过教学，要求学生熟悉消费税的一般概念、特点
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第三章消费税概述
消费税概述
一、纳税义务人 在中华人民共和国境内生产、委托
加工和进口应税消费品的单位和个人， 为消费税纳税义务人。 二、 税目、税率
税目：14个 税率：比例税率，定额税率
第三章消费税概述
税目 一．烟
香烟
香烟 雪茄烟 烟丝
税率（税额）
税目
六．汽车轮胎
56%（150元/箱 七．成品油
36%（150元/箱）
第三章消费税概述
二、消费税计税依据的税务筹划
筹划空间
利用设立销售公司筹划 选择合理加工方式筹划 有关包装物的筹划 利用自产自用消费品筹划
第三章消费税概述
(一）利用设立销售公司降低计税依据
1.相关依据：消费税单一环节征收 2.筹划思路：
第三章消费税概述
(二）利用降低价格规避纳税人义务进行 税务筹划
P61：案例3-3
❖ 某手表厂生产一种高档手表，定价有两种方案： 一种：每只10000元 一种：每只9900元 该如何定价？
税法规定：高档手表（每只10000元及以上） 的，消费税率20%。
第三章消费税概述
第二节 消费税计税依据的税务筹划
一般情况下，与增值税计税销售额一致 注意：价外费用
第三章消费税概述
2.自产自用应税消费品
❖纳税人自产自用的应税消费品，用于 连续生产应税消费品的，不纳税。 如：自产烟丝用于生产卷烟
❖用于其他方面的，于移送使用时纳税。 用于生产非应税产品、捐赠等
第三章消费税概述
纳税时，销售额的确定： ①按照纳税人生产的同类消费品的 销售价格计算纳税
一、消费税计税依据的法律规定
（一）从价定率计算方法 ❖ 应纳税额
=应税消费品的销售额x适用税率
第三章消费税概述
应纳税额=销售额x适用税率 销售额的确定
生产销售应税消费品 自产自用应税消费品 委托加工应税消费品 进口应税消费品
第三章消费税概述
1.生产销售应税消费品：
（1）销售额一般规定： 全部价款和价外费用
为定额税率，适用黄酒、啤酒、各种成 品油（汽油、柴油等）。 复合计税方法：从价定率与从量定额结合， 适用卷烟、粮食白酒、薯类白酒。
第三章消费税概述
四、消费税特点： ❖1.课税范围选择性。 ❖2.征税环节单一性。 ❖3.税率设计灵活性、差别性。 ❖4.征收方法多样性。 ❖5.税款征收重叠性。
第三章消费税概述
第三章 消费税税务筹划
第三章消费税概述
【学习目的与要求】
❖ 在熟悉现行消费税税收法律法 规的基础上，通过本章的学习 使学习者能够掌握消费税税收 筹划的基本方法与技巧，为从 事税收实务工作打下坚实的基 础。
第三章消费税概述
【本章主要内容】
❖消费税简介
❖第一节 消费税纳税人的税务筹划 ❖第二节 消费税计税依据的税务筹划 ❖第三节 消费税税率的税务筹划 ❖第四节 消费税其他方面的税务筹划
❖ 结论：通过合并，变两个纳税人为一个纳税 人，避免中间销售环节的重复纳税。
第三章消费税概述
P60：案例3-2
❖ 筹划分析： 通过合并，变原来的“外购或委托加工应
税消费品”变成“自产应税消费品”，而自产应 税消费品用于连续生产应税消费品的不征税。
从2001年5月1日起，对外购或委托加工已税 酒和酒精生产的酒，其已纳税款不再予以抵扣。
汽油等
36%
柴油等
30%
八．摩托车
税率（税额）
3%
1.4/1.0元/升 0.8元/升 3%、 10%
二．酒及酒精
九．小汽车
粮食、薯类白酒 20%（0.5元/斤） 1．乘用车
1%----40%
黄酒
240元/吨
2．中轻型商用客车
5%
啤酒
250 / 220元/吨
其他酒
10%
十、高尔夫球及球具
10%
酒精
5%
十一、高档手表
20%
三．化妆品
30%
十二、游艇
10%
四．贵重首饰及珠宝
10%
十三、木制一次性筷子
5%
玉石
第三章消费税概述
五．鞭炮、焰火
15%
十四、实木地板
5%
三、应纳消费税定率法：计税依据为销售额，税率为
比例税率，适用大部分应税消费品。 从量定额法：计税依据为销售数量，税率
二、 消费税纳税人的税务筹划 筹划空间 利用企业间并购合并纳税人 利用降低价格规避纳税人义务
第三章消费税概述
（一）利用企业间并购进行税务筹划
P59：案例3-1:
❖ 合并前：甲销售产品给乙，甲、乙均缴纳消 费税、增值税
❖ 合并后：甲销售产品变为自产自用且用于连 续生产应税消费品，不交消费税。增值税递 延至乙产品销售时缴纳。
计税价格计算纳税。
第三章消费税概述
❖ 组成计税价格的计算公式（从价定率、 复合计税）
组成计税价格（从价） ＝( 材料成本＋加工费)/(1-消费税税率)
应纳税额＝组成计税价格x适用税率
第三章消费税概述
4.进口应税消费品应纳消费税额计 算（从价、复合）
组成计税价格 =( 关税完税价格+关税)/(1-消费税税率)
应纳消费税额=组成计税价格x消费税税率 应纳增值税额=组成计税价格x增值税税率
第三章消费税概述
（二）从量定额计算方法 ❖应纳税额
＝应税消费品的销售数量x单位税额
第三章消费税概述
（三）从价定率和从量定额混合计算 方法
❖卷烟、粮食白酒、薯类白酒 ❖应纳税额＝应税销售数量x定额税率
＋应税销售额x比例税率
3.委托加工应税消费品 （1）代收代缴税款的规定 ❖税法规定，由受托方在向委托方交货
时代收代缴消费税。 ❖纳税人委托个体经营者加工应税消费
品，一律于委托方收回后在委托方所 在地缴纳消费税。
第三章消费税概述
（2）销售额的确定 ❖ 按照受托方的同类消费品的销售价格计
算纳税。 ❖ 没有同类消费品销售价格的，按照组成
②没有同类消费品销售价格的，按照 组成计税价格计算纳税。
第三章消费税概述
组成计税价格计算公式（从价定率、复合 计税两种情况） 组成计税价格（从价） =( 成本＋利润)/( l-消费税税率) 利润=成本×成本利润率 应纳消费税额 =组成计税价格x消费税税率 应纳增值税额 =组成计税价格x增值税税率
第三章消费税概述
第一节 消费税纳税人的税务筹划
一、纳税人的法律规定
(一）生产销售应税消费品的单位和个人 对外销售 自产自用（连续生产应税消费品、其他）
（二）委托加工应税消费品的单位和个人 直接出售、用于连续生产（应税消费品、其他）
（三）进口应税消费品的单位和个人 （四）从事卷烟批发业务的单位和个人
第三章消费税概述
消费税概述
一、纳税义务人 在中华人民共和国境内生产、委托
加工和进口应税消费品的单位和个人， 为消费税纳税义务人。 二、 税目、税率
税目：14个 税率：比例税率，定额税率
第三章消费税概述
税目 一．烟
香烟
香烟 雪茄烟 烟丝
税率（税额）
税目
六．汽车轮胎
56%（150元/箱 七．成品油
36%（150元/箱）
第三章消费税概述
二、消费税计税依据的税务筹划
筹划空间
利用设立销售公司筹划 选择合理加工方式筹划 有关包装物的筹划 利用自产自用消费品筹划
第三章消费税概述
(一）利用设立销售公司降低计税依据
1.相关依据：消费税单一环节征收 2.筹划思路：
第三章消费税概述
(二）利用降低价格规避纳税人义务进行 税务筹划
P61：案例3-3
❖ 某手表厂生产一种高档手表，定价有两种方案： 一种：每只10000元 一种：每只9900元 该如何定价？
税法规定：高档手表（每只10000元及以上） 的，消费税率20%。
第三章消费税概述
第二节 消费税计税依据的税务筹划
一般情况下，与增值税计税销售额一致 注意：价外费用
第三章消费税概述
2.自产自用应税消费品
❖纳税人自产自用的应税消费品，用于 连续生产应税消费品的，不纳税。 如：自产烟丝用于生产卷烟
❖用于其他方面的，于移送使用时纳税。 用于生产非应税产品、捐赠等
第三章消费税概述
纳税时，销售额的确定： ①按照纳税人生产的同类消费品的 销售价格计算纳税
一、消费税计税依据的法律规定
（一）从价定率计算方法 ❖ 应纳税额
=应税消费品的销售额x适用税率
第三章消费税概述
应纳税额=销售额x适用税率 销售额的确定
生产销售应税消费品 自产自用应税消费品 委托加工应税消费品 进口应税消费品
第三章消费税概述
1.生产销售应税消费品：
（1）销售额一般规定： 全部价款和价外费用
为定额税率，适用黄酒、啤酒、各种成 品油（汽油、柴油等）。 复合计税方法：从价定率与从量定额结合， 适用卷烟、粮食白酒、薯类白酒。
第三章消费税概述
四、消费税特点： ❖1.课税范围选择性。 ❖2.征税环节单一性。 ❖3.税率设计灵活性、差别性。 ❖4.征收方法多样性。 ❖5.税款征收重叠性。
第三章消费税概述
第三章 消费税税务筹划
第三章消费税概述
【学习目的与要求】
❖ 在熟悉现行消费税税收法律法 规的基础上，通过本章的学习 使学习者能够掌握消费税税收 筹划的基本方法与技巧，为从 事税收实务工作打下坚实的基 础。
第三章消费税概述
【本章主要内容】
❖消费税简介
❖第一节 消费税纳税人的税务筹划 ❖第二节 消费税计税依据的税务筹划 ❖第三节 消费税税率的税务筹划 ❖第四节 消费税其他方面的税务筹划
❖ 结论：通过合并，变两个纳税人为一个纳税 人，避免中间销售环节的重复纳税。
第三章消费税概述
P60：案例3-2
❖ 筹划分析： 通过合并，变原来的“外购或委托加工应
税消费品”变成“自产应税消费品”，而自产应 税消费品用于连续生产应税消费品的不征税。
从2001年5月1日起，对外购或委托加工已税 酒和酒精生产的酒，其已纳税款不再予以抵扣。
汽油等
36%
柴油等
30%
八．摩托车
税率（税额）
3%
1.4/1.0元/升 0.8元/升 3%、 10%
二．酒及酒精
九．小汽车
粮食、薯类白酒 20%（0.5元/斤） 1．乘用车
1%----40%
黄酒
240元/吨
2．中轻型商用客车
5%
啤酒
250 / 220元/吨
其他酒
10%
十、高尔夫球及球具
10%
酒精
5%
十一、高档手表
20%
三．化妆品
30%
十二、游艇
10%
四．贵重首饰及珠宝
10%
十三、木制一次性筷子
5%
玉石
第三章消费税概述
五．鞭炮、焰火
15%
十四、实木地板
5%
三、应纳消费税定率法：计税依据为销售额，税率为
比例税率，适用大部分应税消费品。 从量定额法：计税依据为销售数量，税率
二、 消费税纳税人的税务筹划 筹划空间 利用企业间并购合并纳税人 利用降低价格规避纳税人义务
第三章消费税概述
（一）利用企业间并购进行税务筹划
P59：案例3-1:
❖ 合并前：甲销售产品给乙，甲、乙均缴纳消 费税、增值税
❖ 合并后：甲销售产品变为自产自用且用于连 续生产应税消费品，不交消费税。增值税递 延至乙产品销售时缴纳。
计税价格计算纳税。
第三章消费税概述
❖ 组成计税价格的计算公式（从价定率、 复合计税）
组成计税价格（从价） ＝( 材料成本＋加工费)/(1-消费税税率)
应纳税额＝组成计税价格x适用税率
第三章消费税概述
4.进口应税消费品应纳消费税额计 算（从价、复合）
组成计税价格 =( 关税完税价格+关税)/(1-消费税税率)
应纳消费税额=组成计税价格x消费税税率 应纳增值税额=组成计税价格x增值税税率
第三章消费税概述
（二）从量定额计算方法 ❖应纳税额
＝应税消费品的销售数量x单位税额
第三章消费税概述
（三）从价定率和从量定额混合计算 方法
❖卷烟、粮食白酒、薯类白酒 ❖应纳税额＝应税销售数量x定额税率
＋应税销售额x比例税率
3.委托加工应税消费品 （1）代收代缴税款的规定 ❖税法规定，由受托方在向委托方交货
时代收代缴消费税。 ❖纳税人委托个体经营者加工应税消费
品，一律于委托方收回后在委托方所 在地缴纳消费税。
第三章消费税概述
（2）销售额的确定 ❖ 按照受托方的同类消费品的销售价格计
算纳税。 ❖ 没有同类消费品销售价格的，按照组成
②没有同类消费品销售价格的，按照 组成计税价格计算纳税。
第三章消费税概述
组成计税价格计算公式（从价定率、复合 计税两种情况） 组成计税价格（从价） =( 成本＋利润)/( l-消费税税率) 利润=成本×成本利润率 应纳消费税额 =组成计税价格x消费税税率 应纳增值税额 =组成计税价格x增值税税率
第三章消费税概述
第一节 消费税纳税人的税务筹划
一、纳税人的法律规定
(一）生产销售应税消费品的单位和个人 对外销售 自产自用（连续生产应税消费品、其他）
（二）委托加工应税消费品的单位和个人 直接出售、用于连续生产（应税消费品、其他）
（三）进口应税消费品的单位和个人 （四）从事卷烟批发业务的单位和个人
第三章消费税概述