合并报表最新修订版

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益法进行调整
编制调整分录
合并财务报表的前期工作
五、对子公司外币报表进行折算
调整分录的编制
合并前的调整分录编制
1、改变母子公司的报表状态
2、一个是对子公司的报表调整 3、一个是对母公司报表调整
第一类调整分录(三笔)
对子公司报表调整分录: 账面价----公允价 1、资产负债价格差异 2、资产负债价格差异影响的利润
非同一控制形成合并的3步调整
第一步:将子公司的账面价调到公允价 第二步:调整由于公允价和账面价不同影响
的利润 第三步:考虑企业所得税的影响
非同一控制对子公司账面—公允价
第一笔: 借:存货 【评估增值】
固定资产 【评估增值】 递延所得税资产【评估减值确认的】 贷:应收账款【评估减值】 递延所得税负债【评估增值确认的】 资本公积【差额】
将对子公司的投资 成本法----改为权益法
准备工作
将第一个调整分录里涉及到的损益类科 目金额,对子公司净利润进行重新计算
-----调整后的净利润
母公司的调整分录
成本法转权益法 第一Байду номын сангаас:根据对子公司调整后的净利润
借:长期股权投资子公司调整后净利润*持股比例 贷:投资收益 子公司调整后净利润*持股比例
母公司的调整分录
第二步:根据子当年分配现金股利金额
借: 投资收益
当年利润分配数*持股比例
贷: 长期股权投资 比例
当年利润分配数*持股
看子公司所有者权益变动表中的分配给投资者 的利润栏目
母公司的调整分录
第三步:调整子公司其他权益变动的影 响金额
对于子公司其他综合收益变动 借:长期股权投资*持股比例 贷:其他综合收益
经过成本法改权益法调整后是 600万
子公司利润分配表 当年实现净利润 500万(调整后) +期初未分配利润 100万 -提取盈余公积 50万 -分配出去利润 350万 =年末未分配利润 200万
抵消分录的编制
1、全资子公司下:一抵投资
借: 实收资本(股本) 期末余额
资本公积
调整后的金额
其他综合收益
调整后的金额
盈余公积
调整后的金额
未分配利润—年末 调整后的金额
商誉
借方差额
贷:长期股权投资
调整后的余额
注意:抵消分录中数据的来源
子公司利润分配表 当年实现净利润 +期初未分配利润 -提取盈余公积 -分配出去利润 =年末未分配利润
全资子公司下损益的抵消
借:投资收益 (子公司净利润) 未分配利润——年初 (子公司) 贷:提取盈余公积 (子公司)
对所有者(或股东)分配 (子公司) 未分配利润——年末 (子公司)
1、A---B100%股份2012年末B公司所有者权益
实收资本
300万
资本公积
100万
盈余公积
100万
未分配利润—年末 200万(调整后)
资本公积
调整后的金额
其他综合收益
调整后的金额
盈余公积
调整后的金额
未分配利润—年末 调整后的金额
商誉
借方差额
贷:长期股权投资 少数股东权益
调整后的余额
营业外收入
贷方差额
注意:抵消分录中数据的来源
(1)非全资子公司
借:投资收益 (子公司本年净利润*持股比例)
少数股东损益 (子公司本年净利润*少数股东 持股比例)
控制下企业合并取得的子公司
不调整
合并财务报表的前期工作
三、调整子公司的个别财务报表:非同 一控制下企业合并取得的子公司,合并日 的资产负债的公允价值与账面价值不一 致时,应以合并日资产负债的公允价值为 基础进行调整
-----计算公允价和账面价不同对子公司 净利润的影响
合并财务报表的前期工作
四、调整母公司的个别财务报表: 对子公司的长期股权投资按照权
资本公积
1 575
参考答案
借:营业成本
800
应收账款
100
管理费用
120
贷:存货
800
资产减值损失
100
固定资产
(400/20)20
无形资产 (1 000/10)100
参考答案
借:递延所得税负债 920×25%)230
贷:递延所得税资产 (100×25%)25
所得税费用
205
第二个调整分录-针对母公司报表
看子公司所有者权益变动表中当年其他 综合收益的增减金额
母公司的调整分录
第四步:调整子公司资本公积金的影响金额
借:长期股权投资 资本公积*持股比例
贷:资本公积
资本公积*持股比例
看子公司所有者权益变动表中当年其他综合收益的增 减金额
调整结束要做工作
将上述调整分录涉及的报表项目及金额 并入原个别报表中去
合计700万
2、A公司长期股权投资---B公司 余额 630万,
经过成本法改权益法调整后是 700万
子公司利润分配表 当年实现净利润 500万(调整后) +期初未分配利润 100万 -提取盈余公积 50万 -分配出去利润 350万 =年末未分配利润 200万
1、非全资子公司下:一抵投资
借: 实收资本(股本) 期末余额
贷:递延所得税资产 第二笔金额*25%
所得税费用
倒减
例题
其他补充资料
1、本期存货全出售 2、固定资产折旧剩余年限20年 3、无形资产按10年摊销 4、税率25%
参考答案
借:存货
800
定资产
400
无形资产
1 000
递延所得税资产(100×25%)25
贷:应收账款
100
递延所得税负债 (2 200×25%)550
未分配利润—年初 (子公司年初未分配利润)
贷:提取盈余公积
(子公司)
对所有者(或股东)分配
(子公司)
未分配利润—年末
(子公司)
1、A---B 80%股份2012年末B公司所有者权益
实收资本
300万
资本公积
100万
盈余公积
100万
未分配利润—年末 200万(调整后)
合计700万
2、A公司长期股权投资---B公司 余额 500万,
非同一控制对子公司账面—公允价
第二笔: 借:营业成本【购买日评估增值的存货对外销售】
管理费用【补计提折旧、摊销】 贷:存货 ----卖出去的金额 固定资产—累计折旧 (增值多提折旧) 无形资产—累计摊销 (增值多摊销)
非同一控制对子公司账面—公允价
第三笔:调整转回影响的所得税
借:递延所得税负债 第二笔金额*25%
第二十章
合并报表的相关分录
合并财务报表的前期工作
一、母子公司会计政策不一致时,以母公 司的会计政策为基础对子公司的会计政 策进行调整---统一会计政策
合并财务报表的前期工作
二、母子公司会计期间不一致时,以母公 司的会计期间为基础对子公司的会计期 间进行调整-----境外经营统一会计期间
合并财务报表的前期工作 三、调整子公司的个别财务报表:同一
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