审计证据质量控制中存在的问题

二、审计证据质量控制中存在的问题

（一）审计证据不够充分

审计证据的充分性要求审计人员形成的审计意见要有足够的审计证据来支持，但有些审计工作底稿所反映的内容，只是一些审计人员在审计工作记录纸上抄录的一些被审计单位账表上的数字，至于其他来源及渠道是否合法、合规，并未明确记载，也没有相关的材料说明，致使有些问题要求重新回头取证时发现其性质并非如此，尽管审计证据准则中做出了“审计人员收集的审计证据，必须具备客观性、相关性、充分性和合法性”的原则要求。但许多审计取证，在取证之前没有系统地分析决策，仅仅凭经验盲取证，导致证据不充分，不相关；取证后未能就取证资料进行系统地分析整理。

（二）相关事实证据不清楚

主要表现在审计证据与审计定性严重脱节，审计定性的内容在审计工作底稿中未能找到充足的证据，或是取证的材料含糊不清，有的在审计取证摘要栏里没有坚持一事一证；有的言不由衷，词不达意，漏掉关键的取证内容：有的使用了中性词，含糊词，以图争取呗审计单位认可，达到顺利签字盖章的目的；有的取证内容不全，之记录一些证据，没有文字说明材料，令别人无法看懂。

（三）取证材料不够规范

对审计证据的充分性、相关性没有一个标准的尺度去衡量，取得的审计证据不充分和过滥同事存在。取得的审计证据数量不少，但相关性差，与审计具体目标及审计事项缺乏联系，与要查处的主要问题总是关系不大，甚至无关的证据收集了很多，还产生重复和互相矛盾的材料，进行归纳整理时很困难，无形中浪费了审计成本。表现在，需要通过审计人员分析、复算、核对等方法取得证明材料缺少必要的过程记录，仅是对要反映事项的简单抄录，无事情经过，无计算依据或者其他必要的说明；应由被审计单位提供的说明材料、需进行调查函证的审计事项，用呗审计单位提供的材料代替：审计组成员自制的取证材料格式五花八门，没有统一的格式，汇总的数据来源不清：有的审计证据要素不齐全，缺少发生事项的时间、地点、审计人员记录的时间及凭证编号。

（四）审计证据方式单一

审计人员受传统习惯的影响，审计过程偏好就账查账，审计取证习惯于片面地对照法规从账目中找问题，这使取证材料局限于摘录和复制会计凭证、账薄、报表等资料，对有关人员的言证和可以录音、录像、拍照。计算机存储处理的，专门机构及专门人员的鉴定结论及勘验笔录，以及可用其他方式取证的，都较少采用或者根本没有使用，致使审计证据片面，说服力不够。

（五）不注重环境证据的收集

对环境证据的收集主要是指对被审计单位有关内部控制环境、会计系统、控制程度、各种管理条件、管理人员素质等事实的取证。在审计程序里有对被审计单位的内部控制制度进行测试的重要环节，审计人员在审计过程中也按规定做到了这点，但并未对相关的符合性测试、审计调查进行记录，并编制审计工作底稿，造成审计意见书、审计建议、审计评价存在的明显证据不足。

三、审计针具质量控制办法

建立科学的审计取证决策程序，在审计证据中实行严格的质量控制，使审计证据在取得的来源和方式上充分考虑序恰当，数量上足够，取得程序和方法合法有效，具有足够的代表性和时效性，从而有足够的证明力来支持所形成的审计结论。

（一）确定具体的取证目标

不同性质的审计项目，具体的取证目标是不同的，比如审计项目性质为财务审计时，具体

取证目标是不同的。比如审计项目性质为财务审计时，具体取证目标就是证实被审计单位管理当局对会计报表所做的各项认定；审计项目性质为绩效审计时，具体取证目标则是各项经营指标、效率指标和效益指标等的完成和实现情况。总之，实现不同的具体取证目标需要采用不同的取证手续和方法。与具体取证目标有关的风险大小决定了需要获取证据的数量，具体取证目标还直接影响取证的对象和取证时机的选择。

（二）确定必要的审计手续

统一审计手续可能获取满足不同审计目标的审计证据，二获取满足同一审计目标的审计证据，也可以选用多种审计手续。在确定必要的审计手续时，除了要考虑取证目标外，还应考虑可能的审计证据类型、证据质量，证据与审计目标的相关性，以及审计证据获取的成本。除了要考虑取证目标外，还必须明确审计取证的范围，要有针对性地收集与审计事项相关的审计证据。

（三）确定恰当的证据数量

做抽样测试，确定样本规模是关系到审计成败的关键因素之一。审计人员在确定样本规模时，应当考虑样本的代表性，也就是考虑所选样本的充分性和相关性。审计人员应根据审计事项的重要性和构成审计事项各样本单位本身所具有的特点，采用判断抽样和统计抽样的方法，合理确定所应获取审计证据的数量。

（四）获取目的性和代表性强的证据

既要确定作为取证对象的总体，又要确定选取哪些项目为样本。在确定前者时，要保证相关性和完整性。相关性是指审计对象总体必须符合具体的审计目的。例如，如果审计目的在于审查销售收入是否多计，审计对象总体应为销售收入明细记录；但如果审计目的是审查销售收入是否少计，再仅以销售收入明细账作为审计对象总体就不相关了，此时，将商品的出库单或销售发票等作为审计对象总体则更具相关性。完整性是指审计对象总体必须包括审计业务或资料的全部项目。

为使样本能偶代表总体，在确定选取哪些项目作为样本时，应让审计对象总体内所有项目均有被选取的机会。只有样本本身具有代表性摩擦能保证由抽样结果推断的总体特征具有合理性，可靠性。

（五）确定最佳的取证时间

确定审计取证的最佳时间，以便保证所取得的证据与审计目标最相关，质量最高，这就需要考虑取证目标、取证对象的特点，以及所采用的取证方法等因素。如果证实应收款期末余额的真是存在性向债务人发函询证是一种证函是一种极为有效的取证方法。由于从制作询证函、发送询证函，到收到对方的回函需要一定的时间，因此为保证能够在现场审计结束以前受到的询证回函，并给采取替代审计手续留有一定的时间发函询证的时间应尽可能提前。