6、税务会计企业所得税.ppt

应纳税所得额
甲企业与以公司达成债务重组协议，甲 以一批库存商品抵偿所欠以公司一年前 发生的债务180.8万元，该批库存商品 的账面成本为130万元，市场不含税售 价为140万元。
应纳税所得额
处置资产的收入： ➢ 内部处置资产 ✓ 将资产用于生产、制造、加工另一产品 ✓ 改变资产形状、结构或性能 ✓ 改变资产用途 ✓ 将资产在总机构及其分机构之间转移 ➢ 资产移送他人 ✓ 用于市场推广或销售 ✓ 用于交际应酬 ✓ 用于职工奖励或福利 ✓ 用于股息分配 ✓ 用于对外捐赠
应纳税所得额——不征税收入和免税收入
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应纳税所得额
下列项目中，属于不征税收入的有（） A.财政拨款 B.国债转让收入 C.企业债权利息收入 D.依法收取并纳入财政管理的行政事业
性收费、政府基金 E.符合条件的居民企业之间的股息、红
利等权益性收益
应纳税所得额
下列各项中，不应计入应纳税所得额的（） A.股权转让收入 B.因债权人缘故确实无法支付的应付款项 C.国债利息收入 D.接受捐赠收入
（3）企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准 予扣除；企业为投资者或者职工支付的商业保险费， 不得扣除。
应纳税所得额——扣除
下列准予在税前扣除的保险费用有（） A.参加运输保险支付的保险费 B.按规定上交劳动保障部门的职工养老
保险费 C.企业为投资者支付的商业保险费 D.按规定为特殊工种职工支付的法定人
借款费用
• 某企业2008年“财务费用”账户列支 40万元，其中： 6月1日向非金融企业 借入资金200万元用于厂房扩建，当年 支付利息12万元，该厂房于9月底竣工 结算并交付使用：同期银行贷款年利率 为6%。当年税前可扣除的利息费用为 （ ）万元。
业务招待费
• 企业发生的与生产经营活动有关的业务 招待费支出，按照发生额的60%扣除， 但最高不得超过当年销售（营业）收入 的5‰。
收入 ✓ 支付手续费方式委托代销的：收到代销清单
时确认收入
收入实现的确认
提供劳务的收入确认：完工进度（完工百分比）
✓ 安装费： ✓ 宣传媒介的收费： ✓ 广告的制作收费： ✓ 软件费： ✓ 服务费： ✓ 艺术表演、招待宴会和其他特殊活动： ✓ 会员费： ✓ 特许权费： ✓ 劳务费：
收入实现的确认
身安全保险费 E.按省级人民政府规定的比例为雇员缴
纳的补充养老保险和医疗保险
利息费用
• （1）非金融企业向金融企业借款的利 息支出、金融企业的各项存款利息支出 和同业拆借利息支出、企业经批准发行 债券的利息支出：可据实扣除。
• （2）非金融企业向非金融企业借款的 利息支出：不超过按照金融企业同期同 类贷款利率计算的数额的部分可据实扣 除，超过部分不许扣除。
纳税义务人
下列各项中，不属于企业所得税纳税人 的企业是（ ）。 A.在外国成立但实际管理机构在中 国境内的企业 B.在中国境内成立的外商独资企业 C.在中国境内成立的个人独资企业 D.在中国境内未设立机构、场所， 但有来源于中国境内所得的企业
所得来源的确定
依据企业所得税法的规定，下列各项中 按负担所得的所在地确定所得来源地的 是（ ）。
• 依据企业所得税相关规定，下列表述正确的 有（ ）。 A.商业折扣一律按折扣前的金额确定商 品销售收入 B.现金折扣应当按折扣后的金额确定商 品销售收入 C.属于提供初始及后续服务的特许权费， 在提供服务时确认收入 D.属于提供设备和其他有形资产的特许 权费，在交付资产或转移资产所有权时确认 E.申请入会或加入会员，只允许取得会 籍，所有其他服务或商品都要另行收费的， 在取得该会员费时确认收入
券、股权以及其他财产而取得的收入 ➢ 股息、红利等权益性投资收益：免税 ➢ 利息收入 ➢ 租金收入 ➢ 特许权使用费收入 ➢ 接受捐赠收入 ➢ 其他收入
应纳税所得额
• 某企业2009年接受某公司捐赠的原材 料一批，取得增值税专用发票，注明价 款10万元、增值税额1.7万元，该项业 务未反映在账务中。
应纳税所得额
下列情况属于内部处置资产，不需缴纳企 业所得税的有（） A.将资产用于市场推广 B.将资产用于对外赠送 C.将资产用于职工奖励 D.将自建商品房转为自用 E.将资产用于生产、制造、加工另一产品
应纳税所得额
某企业用自产产品对外投资，产品成本 70万元，不含税销售价格100万元，该 项业务未反映在账务中。
三项经费
某企业，实际支付工资总额300万元 （其中残疾人员工资50万元），发生 职工福利费支出45万元，职工工会经 费6万元、职工教育经费7万元，为职 工支付商业保险费20万元。
三项经费
福利费扣除限额=300×14%=42（万 元），纳税调整=45-42=3（万元）。 工会经费扣除限额=300×2%=6（万 元），据实扣除。 职工教育经费=300×2.5%=7.5（万 元），据实扣除。支付商业保险费，不 得扣除。
三项经费
职工福利费、工会经费、职工教育经费：
规定标准以内按实际数扣除，超过标准的只 能按标准扣除。
标准为： （1）企业发生的职工福利费支出，不超过工
资薪金总额14%的部分准予扣除。 （2）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金
总额2%的部分准予扣除。 （3）除国务院财政、税务主管部门另有规定
外，企业发生的职工教育经费支出，不超过 工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部 分准予结转以后纳税年度扣除。
A.销售货物所得 B.权益性投资所得 C.动产转让所得 D.特许权使用费所得
税率
应纳税所得额
应纳税所得额 =收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣 除项目-允许弥补的以前年度亏损
或者：
应纳税所得额 ＝会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少
额
应纳税所得额
一般收入： ➢ 销售货物收入 ➢ 劳务收入 ➢ 转让财产收入：包括转让固定资产、有价证
✓ 企业对已售出的商品既没有保留通常与所有 权相联系的继续管理权，也没有实施有效控 制
✓ 收入的金额能够可靠的计量 ✓ 已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地
核算
收入实现的确认
不同收款方式下的收入确认时间：
✓ 托收承付：在办妥托收承付手续时确认收入 ✓ 预收款：在发出商品时确认收入 ✓ 需要安装和检验的：安装和检验完毕时确认
应纳税所得额——扣除
某公司2009年实现会计利润总额25万 元。经某注册税务师审核，“财务费用” 帐户中列支有两笔利息费用：向银行借 入生产用资金200万元，借用期限6个 月，支付借款利息5万元；经过批准向 本企业职工借入生产用资金60万元， 借用期限10个月，支付借款利息3.5万 元。该公司2009年度的应纳税所得额 为？
应纳税所得额
某企业2008年12月接受捐赠设备一台， 收到的增值税专用发票上注明价款10 万元，增值税1.7万元，企业另支付运 输费用0.8万元，该项受赠资产应交所 得税为（）万元
A.3.32 B.2.93 C.4.03 D.4.29
应纳税所得额
• 下列各项中，属于企业所得税法中“其 他收入”的有（ ）。 A.接受非货币资产捐赠收入 B.视同销售收入 C.债务重组收入 D.补贴收入 E.转让旧固定资产收入
（3）企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又 全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。
应纳税所得额——扣除
扣除项目的标准
➢ 工资、薪金支出 ➢ 职工福利费、工会经费、职工教育经费 ➢ 社会保险费 ➢ 利息费用 ➢ 借款费用 ➢ 汇兑损失 ➢ 业务招待费 ➢ 广告费和业务宣传费 ➢ 环境保护专项资金 ➢ 保险费 ➢ 租赁费 ➢ 劳动保护费 ➢ 公益性捐赠支出 ➢ 有关资产的费用 ➢ 总机构分摊的费用 ➢ 资产损失 ➢ 其他
合计纳税调整=3+20=23（万元）
社会保险费
（1）按照政府规定的范围和标准缴纳的“五险一金”， 即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、 工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房 公积金，准予扣除；
（2）企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、 补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规 定的范围和标准内，准予扣除。企业依照国家有关 规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合 国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保 险费准予扣除；
税金
税金：指销售税金及附加 （1）六税一费：已缴纳的消费税、营业税、
城建税、资源税、土地增值税、出口关税及 教育费附加； （2）企业缴纳的房产税、车船税、土地使用 税、印花税等，已经计入管理费中扣除的， 不再作销售税金单独扣除。 （3）增值税为价外税，不包含在收入中，应 纳税所得额计算时不得扣除。
应纳税所得额——扣除
某企业4月1日向银行借款500万元用于 建造厂房，借款期限1年，当年向银行 支付了3个季度的借款利息22.5万元， 该厂房于10月31日完工结算并头日使 用，当年可税前扣除的利息费用为？
借款费用
（1）企业在生产经营活动中发生的合理的不 需要资本化的借款费用，准予扣除。
（2）企业为购置、建造固定资产、无形资产 和经过l2个月以上的建造才能达到预定可销 售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、 建造期间发生的合理的借款费用，应予以资 本化，作为资本性支出计入有关资产的成本； 有关资产交付使用后发生的借款利息，可在 发生当期扣除。
成本
成本：指生产经营成本 例：家电生产企业，对外销售数量20000台，
不含税售价1200元/台；销售给职工100台， 成本价出售，取得不含税收入100000元。
计税收入总和＝（20000+100）×1200 成本总和＝（20000+100）×1000
费用
费用：指三项期间费用（销售费用、管理费 用、财务费用） （1）销售费用：特别关注其中的广告费、运 输费、销售佣金等费用。 （2）管理费用：特别关注其中的业务招待费、 职工福利费、工会经费、职工教育经费、为 管理组织经营活动提供各项支援性服务而发 生的费用等。 （3）财务费用：特别关注其中的利息支出、 借款费用等。
应纳税所得额
接受捐赠非货币资产计入应纳税所得额 的内容包括： 受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的 增值税，不包括由受赠企业另外支付或 应付的相关税费。
应纳税所得额
特殊收入： 分期收款方式销售货物 受托加工制造大型机械设备、船舶、飞
机，以及从事建安、装配工程或者提供 其他劳务等，持续时间超过12个月 采取产品分成 视同销售
计算当年所得税前可扣除的税金及附加。
损失
损失：指企业在生产经营活动中损失和其他损失
（1）包括：固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失， 转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不 可抗力因素造成的损失以及其他损失。
（2）税前可以扣除的损失为净损失。即企业的损失减除 责任人赔偿和保险赔款后的余额。
会计利润调增=100-70=30（万元） 应纳税所得额调增=100-70=30（万元） 应纳增值税=100×17%=17（万元）
应纳税所得额
移送他人的视同销售，属于自制的资产， 按同类资产同期对外售价确定收入；属 于外购的资产，可按购入时的价格确定 销售收入
收入实现的确认
销售商品的收入确认
✓ 商品销售合同已经签订，企业已将商品所有 权相关的主要风险和报酬转移给购货方
业务招待费
• 纳税人销售收入2000万元，业务招待费发生 扣除最高限额2000×5‰＝10万元。 假设以 下两种情况：
（1）实际发生业务招待费支出40万元： 40×60%＝24万元；税前可扣除10万元，此时
纳税调增数额=40-10=30（万元） （2）实际发生业务招待费支出15万元： 15×60%＝9万元；税前可扣除9万元，此时纳
税金
• 根据企业所得税的规定，下列税金在计 算企业应纳税所得额时，不得从收入总 额中扣除的是（ ）。 A.土地增值税 B.增值税 C.消费税 D.营业税
税金
某市区汽车制造厂（增值税一般纳税人）， 2008年全年实现轮胎不含税销售额9000万 元，取得送货的运输费收入46.8万元；购进 各种料件，取得增值税专用发票，注明购货 金额2400万元、进项税额408万元；支付购 货的运输费50万元，保险费和装卸费30万元， 取得运输公司及其他单位开具的普通发票。 7月1 日将房产原值200万元的仓库出租给某 商场存放货物，出租期限2年，共计租金48 万元。预收半年租金12万元，其余的在租用 期当月收取。消费税税率3%。