法规 第三章

第三章税收的法律制度

第一节税收概述

一、税后的概念与分类

1、税收的作用

①税收是国家组织财政收入的主要形式和工具。

②税收是国家调控经济的重要杠杆之一。

③税收具有维护国家政权的作用。

④税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证。

2、税收的特征：强制性，无偿性，固定性。无偿性是税收分配的核心特征。

3、税收对象分类，可以把全部税收划分为流转税类、所得税类、财产税类、资源税类、和行为税类五种。

4、流转税类主要包括：增值税、消费税、营业税、关税。

5、所得税类主要包括：企业所得税、个人所得税。

6、财产税类主要包括：房产税、车船税、契税。

7、资源税类主要包括：资源税、耕地占用税、城镇土地使用税。

8、行为税类主要包括：固定资产投资方向调节税（暂缓征收）、屠宰税、筵席税。

9、按征收管理的分工体系分类可将税收分为工商税和关税两大类。

10、按计税标准不同可将税收划分为从价税、从量税、复合税。

二、税法即构成要素

1、按主权国家行驶税收管辖权分类可分为：国内税法、国际税法、外国税法。

2、按法律级次划分可分为：税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性文件。

3、征税人即征税主体，指代表国家行使征税权的税务机关、地方财政机关和海关。

4、纳税人包括：法人和自然人。

5、征税对象又称征税客体，即征纳税主体所指向的对象，这是税法的最基本要素之一，是征税的直接依据.

6、税目。税目是税法中具体规定应当征税的项目，是征税对象的具体化。

7、税率。税率是应征税额与计税依据之间的比例，是计算应征税额的依据，反

映国家在一定时期的税收政策，直接关系到国家财政收入多少盒纳税人负担的轻重。我国的税率分为比例税率、累进税率和定额税率三种。

8、计税依据是指计算应纳税额的根据。计税依据是课税对象的量的表现。

9、纳税期限基本上分为两种：按期纳税和按次纳税。

第二节流转税法律制度

一、增值税法律制度

1、我国也采用国际上普遍采用的税款抵扣的办法计算增值税应纳税额，即

根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣

除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就

是增值部分应缴的增值税税额。

2、对固定资产已纳的增值税税金是否允许扣除，政策不一，在处理上也不

尽相同，由此可将增值税划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型

增值税。

①生产型增值税不允许纳税人从本期销项税额中抵扣购入固定资产的

进项税额。

②收入型增值税只允许纳税人从本期销项税额中抵扣用于生产经营固

定资产的当期折旧价值额的进项税额。

③消费型增值税是指允许纳税人从本期销项税额中抵扣用于生产经营

的固定资产的全部进项税额。

④我国从2009年1月1日起实行消费型增值税。

3、下列纳税人不属于一般纳税人：

①年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业。

②除个体经营者以外的其他个人。

③非企业性单位。

④不经常发生增值税应税行为的企业。

4、小规模纳税人的认定标准

①年应税销售额在50万元以下（含本数，下同）的。

②对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。

③年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人。

④非企业性单位、不经常增值税应税行为的企业可以选择按小规模纳税

人纳税。

5、增值税税率

①基本税率。增值税基本税率是17%。

②增值税低税率。增值税一般纳税人销售或进口下列货物，按低税率计

征增值税，低税率13%。

a:粮食、食用植物油、鲜奶。

b:自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。

c:图书、报纸、杂志（邮政部门发行报刊缴纳营业税，不缴纳增值税）。

d:饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜。

e:国务院及其有关部门规定的其他货物。

③增值税零税率。纳税人出了口货物一般适用于零税率。

④增值税征收率。

一般纳税人增值税征收率可按简易办法计算缴纳增值税，即按不含增值税的销售额乘以6%或4%的征收率计算缴纳增值税。小规模纳税人增值税征收率。自2009年1月1日起，小规模纳税人增值税征收率由过去的6%和4%一律调整为3%，不再设置工业和商也两档征收率。

6、纳税人兼营不同税率的货物或者劳务的，应当分别核算不同税率货物或

者劳务的应税销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率。

7、计算公式：

当期应纳税额=当期销项税额—当期进项税额=当期销售额*适用税率—当期进项税额

销项税额=销售额*适用税率

8、增值税销售额的概念

①增值税销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，从购买方或接

受应税劳务方收取的全部价款和一切价外费用。

②价外费用包括向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利

润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备

费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价

外费用。

③一般纳税人（包括纳税人自己或代其他部门）向购买方收取的价外费

用和逾期包装物押金，应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入

再并入销售额。

9、纳税人进口货物，以组成计税价格为计算其增值税的计税依据。其计算

公式如下：

组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税

10、含税销售额与不含税销售额之间的转化公式按下列公式计算销售

额：

销售额=含税销售额/（1+税率或征收率）

11、纳税人销售货物或者提供应税劳务的价格明显偏低无正当理由的，

或者视同销售行为而无销售额的，由主管税务机关核定其销售额。税务机关可按下列顺序确定销售额：按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按组成计税价格确定。其计算公式为：

组成计税价格=成本*（1+成本利润率）

12、纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算

的，不并入销售额，税法另有规定的除外。但对逾期（一般以1年为限）未收回包装物而不再退还押金，应并入销售额，并按所包装货物的适用税率计算销项税额。

13、以折旧方式销售货物。对商业折扣，应做如下处理：销售额和折旧

额在同一张发票上分别注明的，可按冲减折扣额后的销售额征收增值税；

将折扣额领开发票的，不论财务会计上如何处理，在征收增值税时，折扣额不得冲减销售额。

14、纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确

定销售额。对金银首饰以旧换新业务，可以按照销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。

15、以物易物的双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并

计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。

16、准予从销项税额中抵扣的进项税额项目。

①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额。

②从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额。

③购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书

外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%

的扣除率计算的进项税额。公式为：

进项税额=买价×扣除率

④购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输

费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税

额。进项税额计算公式为：

进项税额=运输费用金额×扣除率

17、不得从销项税额中抵扣的进项税额项目。