第十五章 债务重组

债权人应当将修改其他债务条件后的债权 的公允价值作为重组后债权的账面价值， 重组债权的账面余额与重组后债权账面价 值之间的差额确认为债务重组损失。
债务重组时： 债务人 借：应付账款（原账面价值）
贷：应付账款-债务重组（重组日的公允价值） 营业外收入-债务重组利得
债权人： 借：应收账款-债务重组（重组日的公允价值）
A．减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还 B．减免50万元债务，其余部分延期两年偿还 C．以公允价值为500万元的固定资产偿还 D．以现金100万元和公允价值为400万元的无形资
产偿还 E. 以400万元现金偿还
【答案】ABE
【解析】债务重组是指在债务人发生 财务困难的情况下，债权人按照其与 债务人达成的协议或者法院的裁定作 出的让步的事项。此题选项C和D均没 有作出让步，所以不属于债务重组。
应付债务 账面价值
抵债资产公允价 值
抵债资产账 面价值
差额
差额
债务重组利得，记入 “营业外收入”科目
资产转让损益，记入营业 外收入、营业外支出、主 营业务收入和主营业务成 本、投资收益等科目
非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当 分别不同情况进行处理：
（1）非现金资产为存货的，应当视同销售处 理，根据 “收入”相关规定，按非现金资产 的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应 的成本。
符合确认负债的条件，应在重组日确认为负债。
借：应付账款 50
贷：应付账款——债务重组
40
预计负债——债务重组（40×3% ）1.2
营业外收入——债务重组利得 8.8
2008年12月31日支付利息：
借：财务费用（40×5％） 2
贷：银行存款
2
2009年12月31日，还清债务
借：应付账款——债务重组 40
B．债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组 债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额， 确认为资本公积，计入所有者权益
C．债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间 的差额，计入当期损益
D．债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组 债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额， 计入当期损益
E．债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间 的差额，确认为资本公积，计入所有者权益
【答案】CD
【解析】债务人以非现金资产清偿债务的， 债务人应当将重组债务的账面价值与转让 的非现金资产公允价值之间的差额，计入 当期损益；转让的非现金资产公允价值与 其账面价值之间的差额，计入当期损益。
（2） 非现金资产为固定资产、无形资产的， 其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收 入或营业外支出。
（3） 非现金资产为长期股权投资等的，其公 允价值和账面价值的差额，计入投资收益。
（注意投资类资产涉及资本公积和公允价值变 动损益的要同时转销）
具体： （1）转出的非现金资产为存货 借：应付账款
贷：主营业务收入（按存货公允价值） 应交税费-应交增值税（销项税） 营业外收入-债务重组利得
同时借：主营业务成本 贷:库存商品（按账面价值）
（2）转出的非现金资产为固定资产 借：固定资产清理
累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产
借：应付账款 贷：固定资产清理（按固定资产公允价值）
（应交税费－应交增值税（销项税）
财务费用
2
预计负债——债务重组 1.2
贷：银行存款
43.2
②乙公司（债权人）的会计处理
借：应收账款——债务重组 40
坏账准备
5
营业外支出——债务重组损失 5
贷：应收账款
50
2008年12月31日收到利息：
借：银行存款
2
贷：财务费用
2
2009年12月31日，收回欠款
借：银行存款（40+2+1.2） 43.2
营业外支出-债务重组损失 坏账准备 贷：应收账款 （原账面价值）
（或资产减值损失）
债务重组后续处理： 债务人需还本付息 债权人需收取利息和本金
2.附或有条件的债务重组 对于债务人而言，
或有应付金额，如果符合预计负债确认条件的， 债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。 且债务人应当在每期末，按照或有事项确认和 计量要求，确定其最佳估计数，期末所确定的 最佳估计数与原预计数的差额，计入当期损益。 重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值 和预计负债金额之和的差额，作为债务重组利 得，计入营业外收入。
当或有应付金额符合预计负债确认条件 时 借：应付账款 贷：应付账款-债务重组 预计负债 营业外收入-债务重组利得
后续处理： （1） 支付利息和本金 （2）或有应付金额实际发生或未发生：
或有应付金额实际发生 借：预计负债
贷：银行存款 或有应付金额未发生
借：预计负债 贷：营业外收入
对债权人而言，
第十五章 债务重组
主要内容：
一.债务重组的含义和方式； 二.各种债务重组方式下的账务处理。 （一 ）以资产抵债 现金资产抵债
非现金资产抵债 （二）债务转为资本 （三）修改其他债务条件 （四）以上三种方式的组合
第一节债务重组的定义和重组方式
一、债务重组的定义
债务重组，是指在债务人发生财务困 难的情况下，债权人按照其与债务人达 成的协议或法院的裁定作出让步的事项。
4.以上三种方式的组合，是指采用以上三种方 法共同清偿债务的债务重组形式。
例
【例题2·单选题】甲公司欠乙公司600万元货款， 到期日为2010年10月30日。甲公司因财务困难， 经协商于2010年11月15日与乙公司签订债务重组 协议，协议规定甲公司以价值550万元的商品抵 偿欠乙公司上述全部债务。2010年11月20日，乙 公司收到该商品并验收入库，2010年11月22日办 理了有关债务解除手续。该债务重组的重组日为 （ ）。
应按照公允价值入账，收到非现金资产时 发生的和收到资产有关运杂费等，应当计 入相关资产的价值。
借：××资产（取得资产的公允价值+取得 资产发生的相关税费）
应交税费—应交增值税（进项税额）
营业外支出（借方差额）
坏账准备
贷：应收账款等
（ 资产减值损失（贷方差额））
银行存款（支付的取得资产相关税费）
债权人
应当将重组债权的账面余额与收到的现 金之间的差额确认为债务重组损失,作
为营业外支出,计入当期损益或冲资产
减值损失
（二）以非现金资产清偿某项债务 1.债务人处理要点：
（1）将转出非现金资产的公允价值和债务账面 余额的差额，确认为债务重组收益，计入当期 损益
（2）转让非现金资产的公允价值和账面价值的 差额确认为资产转让损益；
二、债务重组的方式 债务重组主要有以下几种方式：
1.以资产清偿债务，包括以现金抵债和以非现 金资产抵债两种。抵债资产的公允价值要小于 债务的账面余额。
2.债务转为资本，是指债务人将债务转为资本， 同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。 注意区分可转换公司债券
3.修改其他债务条件，如减少债务本金、降低 利率、免去应付未付的利息等。
根据2007年末债务重组时甲企业的生产经 营情况判断，2008年甲公司很可能实现盈 利；2008年末甲公司编制的利润表表明已 经实现盈利。假设利息按年支付。乙公司 已计提坏账准备5万元。假设实际利率等于 名义利率。
①甲公司（债务人）的会计处理 甲公司重组债务的公允价值为40万元，对于或有应付金额，
二、债务转为资本 债务人角度：
一定是减少了债务，增加了股本（实 收资本）、资本公积；
债权人角度：
减少应收账款，增加长期股权投资 （公允价值）。
三、修改其他债务条件 以修改其他债务条件进行债务重组的，
债务人和债权人应分别以下情况处理： 1.不附或有条件的债务重组 不附或有条件的债务重组，是指在债
务重组中不存在或有应付（或应收）金额 的重组。
所谓或有应付（或应收）金额,是指需要根 据未来某种事项出现而发生的应付（或应 收）金额，并且该未来事项的出现具有不 确定性。
处理原则：
债务人应将修改其他债务条件后债务的公 允价值作为重组后债务的入账价值，重组 债务的账面价值和重组后债务的入账价值 之间的差额作为债务重组收益。
A．40．5万元 B．100万元 C．120．5 万元 D．180万元
【答案】A 【解析】甲公司对该债务重组应确认的债务重组
利得=450-350×（1+17%）=40.5（万元）。
例题4·多选题】关于债务重组准则中以非现金清偿债务的， 下列说法中正确的有（ ）。
A．债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组 债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额， 确认为营业外支出，计入当期损益
损益。例如属于利息的或有应收金额： 借：银甲公司从乙公司购入原材料50万元 （含税），由于财务困难无法归还，2007 年12月31日进行债务重组。经协商，甲公 司在二年后支付本金40万元，利息按5%计 算；同时规定，如果2008年甲公司有盈利， 从2009年起则按8%计息（3％）。
A.2010年10月30日 B.2010年11月15日
C.2010年11月20日 D.2010年11月22日
【答案】D
【解析】对即期债务重组，以办理了债务解除手 续的日期为债务重组日。
第二节 债务重组的会计处理
一、以资产清偿债务 （一）以现金清偿债务 现金要低于债务账面的余额,
债务人 应当将重组债务的账面价值与支付的 现金之间的差额确认为债务重组利 得,作为营业外收入,计入当期损益；
修改后的债务条款中涉及或有应收金额的， 不应当确认或有应收金额，不得将其计入 重组后债权的账面价值。或有应收金额属 于或有资产，或有资产不予确认。
只有在或有应收金额实际发生时，才计入 当期损益。
借：应收账款-债务重组 营业外支出-债务重组损失 坏账准备