资产负债表债务法下所得税会计处理例解(一)

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资产负债表债务法下企业所得税会计处理分析

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资产负债表债务法下企业所得税会计处理分析
娄底职业技术学院
一
吴力佳
、
资产负债表债务法的核算程序
应的递延所得税资产。不确认递延所得税资产的情况：除企业合并
以外的交易中，发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得交易
（）二确定资产负债表中资产和负债项目的计税基础计税基础是税法规定的在计税时属于某项资产或负债的金额。资产的计税基础是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按
照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，项资产在未来即该使用或最终处置时，许作为成本或费用于税前列支的金额。常允通
税基础均为９万元，０期末无残值。设甲公司会计制度规定，假按直线法折旧：会计折旧年限为５；税法折旧年限为６２０年至年年。０３２０年，０８各年均实现会计利润１００万元，０３２０年至２０年，０６企业适用所得税税率为３％，０７３２０年改为２％。５有关会计处理如下：
情况下，资产取得时其人账价值与计税基础是相同的，而后续计量
因会计准则与税法规定不同，能造成账面价值与计税基础的差异。可
一
递延所得税费用（递延所得税收益）（末递延所得税负债＝期期初递延所得税负债）（一期末递延所得税资产一期初递延所得

如何用资产负债表债务法核算所得税

如何⽤资产负债表债务法核算所得税企业核算所得税，是为了确定应缴所得税以及利润表中确认的所得税。

按照资产负债表债务法核算的情况下，利润表中的所得税费⽤由当期所得税和递延所得税两部分组成。

下⾯店铺⼩编来为你解答，希望对你有所帮助。

⼀、当期所得税当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发⽣的交易和事项，应缴纳给税务部门的所得税⾦额，即应缴所得税。

当期所得税应以适⽤的税收法规为基础计算确定，会计处理与税收处理不同的，应在会计利润的基础上，按照适⽤税收法规的要求进⾏调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适⽤税率计算确定当期应缴所得税。

如果有依照《企业所得税法》和相关税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税额，还应作相应扣减。

计算公式为：当期应缴所得税(应纳税额)=应纳税所得额×适⽤税率-减免税额-抵免税额。

其中，应纳税所得额的计算公式有不同的表述⽅法。

公式1：应纳税所得额=每⼀纳税年度的收⼊总额-不征税收⼊-免税收⼊-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损;公式2：应纳税所得额=会计利润±纳税调整额=会计利润±永久性差异纳税调整额±暂时性差异纳税调整额=会计利润+纳税调整增加项⽬⾦额-纳税调整减少项⽬⾦额。

⼆、递延所得税递延所得税根据企业会计准则规定来确定，递延所得税负债，核算企业在未来期间应缴纳的所得税;递延所得税资产，核算企业在未来期间可以抵减的所得税。

递延所得税=(递延所得税负债的期末余额-递延所得税负债的期初余额)-(递延所得税资产的期末余额-递延所得税资产的期初余额)。

三、所得税费⽤利润表中的所得税费⽤=当期所得税+递延所得税。

【例】某股份公司2007年2⽉注册成⽴，系增值税⼀般纳税⼈，执⾏企业会计准则。

适⽤的企业所得税税率为25%，2007年度应纳税所得额为-40万元，“递延所得税资产——亏损”科⽬余额10万元。

2008年度有关纳税资料如下：1.销售产品取得不含税销售额7800万元，债券利息收⼊180万元，其中国债利息收⼊50万元;销售成本3900万元，缴纳增值税530万元，城市维护建设税和教育费附加53万元。

课程资料：资产负债表债务法(2)所得税会计的一般程序资产负债的计税基础(1)

第一节所得税核算的基本原理一、资产负债表债务法【举例】某企业2×16年12月1日取得一批存货，成本为100万元。

2×16年12月31日，计提存货跌价准备20万元。

税法规定，企业计提的资产减值损失在发生实质性损失时允许税前扣除。

2×17年该企业将上述存货全部对外销售，2×17年由税前会计利润计算应纳税所得额时应纳税调整减少20万元，由此2×17年会少交所得税=20×25%=5（万元）。

站在2×16年12月31日考虑，由于此项存货的存在，以后会少交所得税5万元，应确认递延所得税资产5万元。

即2×16年12月31日，存货的账面价值=100-20=80（万元），存货的计税基础为100万元。

由于存货账面价值和计税基础不一致，产生了可抵扣暂时性差异，从而确认了递延所得税资产。

【举例】2×16年12月31日预提产品质量保证费用100万元，2×17年实际发生产品质量保证费用100万元。

税法规定，企业计提的产品质量保证费在实际发生时允许税前扣除。

2×17年由税前会计利润计算应纳税所得额时应纳税调减100万元，2×17年少交所得税=100×25%=25（万元）。

站在2×16年12月31日考虑，以后会少交所得税25万元，应确认递延所得税资产25万元。

即2×16年12月31日，负债（预计负债）的账面价值为100万元，负债（预计负债）的计税基础为0。

由于预计负债账面价值和计税基础不一致，产生了可抵扣暂时性差异，从而确认了递延所得税资产。

二、所得税会计的一般程序所得税核算一般程序如下图所示：第二节资产、负债的计税基础◇资产的计税基础◇负债的计税基础◇特殊交易或事项中产生资产、负债计税基础的确定所得税会计核算的关键在于确定资产、负债的计税基础。

资产、负债的计税基础的确定，与税收法规的规定密切关联。

资产负债观下所得税会计处理解析

第二，根据资产或负债的账面价值与计税基础的差额确定
暂时性差异，算递延所得税资产或递延所得税负债。其中：计递延所得税负债＝（资产的账面价值一资产的计税基础）
×所得税税率＋（负债的计税基础一负债的账面价值） ×所得
税税率递延所得税资产＝（资产的计税基础一资产的账面价值）
用公允价值计量的交易性金融资产、可供出售金融资产和投资性房地产来说，其账面价值为成本账户的余额加减公允价值变
动数额或抵扣减值准备账户后的净额，而计税基础一般为成本
账户余额，即初始取得该项资产的账面余额。
负债的账面价值是指该项负债的基本账户的贷方余额加减调增调减（备抵）户的差额。负债的计税基础是指负债的账账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。因负债的确认与偿还一般不会影响企业的损益，也不会影响其应纳税所得额，以企业未来期间计算应纳税所所
备金额因税法不予认同在计算计税基础时则不能扣减；于采对
性差异，差异在未来期间转回时，该会增加转回期间的应纳税所得额，即在未来期间不考虑该事项影响的应纳税所得额的基础上，由于该暂时性差异的转回，会进一步增加转回期间的应纳税所得额和应交所得税金额。在应纳税暂时性差异产生当期，当确认相关的递延所得税负债。可抵扣暂时性差异，应是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税。在可抵扣暂时性差异产生当期，当确认相关的递延所得税资应

资产负债表债务法下所得税会计的核算程序是什么

资产负债表债务法下所得税会计的核算程序是什么〔会计〕核算也称会计反映，以货币为主要计量尺度，对会计主体的资金运动进行的反映。

它主要是指对会计主体已经发生或已经完成的经济活动进行的事后核算，也就是会计工作中记账、算账、报账的总称。

那你知道资产负债表债务法下所得税会计的核算程序是什么吗?接下来我就告诉你资产负债表债务法下所得税会计的核算程序是什么。

资产负债表债务法下所得税会计的核算程序是什么：(一)确定产生暂时性差异的项目(二)确定资产或负债的账面价值及计税基础(三)计算暂时性差异的期末余额(四)计算"递延所得税负债'、"递延所得税资产'科目的期末余额(五)计算"递延所得税负债'、"递延所得税资产'科目的发生额(六)计算当期所得税费用(按税法计算的应交企业所得税)(七)所得税费用=当期所得税费用+递延所得税费用(或-递延所得税收益)所得税会计的资产负债表债务法的本质是什么：根本的原因是会计利润是依据会计准则计算会计利润的, 是财政部说了算, 而税的计算是依据税法来确定应纳税所得额, 很大程度上是国家税务总局说了算. 于是二者的差异呈人字形, 越拉越大.资产负债表债务法, 就是将税法上确定的企业所得税费用调整成会计准则下的所得税费用, 会计上,首先承认税法上的应交所得税, 但由此形成的所得税费用, 在会计核算上用资产负债表债务法这个桥梁来平衡二者的差异. 可以简单地理解为税法确定的所得税费用，完全打破了会计准则的权责发生制原则, 使得会计利润没有体现收入和费用的配比, 用"资产负债表债务法'"这个桥梁'"修复'了会计利润收入和费用的配比.应收应付会计的工作内容是什么：(一)应付工作：1、依据已审核好的原始单据登记好付款业务。

2、依据成本控制部提供的每月供应商的统计汇总表与供应商做好对账工作，并填写付款申请。

所得税会计核算新方法——资产负债表债务法例解

（资产或负债的账面价值就是债账面价值减去其在未来期间计算应一）
计帐面上所记录的资产或负债的净款项产生的负债，其计税基础为账面
Ｉ葭递所税企会值。延得的业
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理解《（企业会计准则
（资产或负债的计税基础就是二）
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就栉议十一采税这于惯ｒ资产或负债的会计计价基础，是会．。对｝习１ｆ『了
要理解暂时性差异，必须弄清按５ｏ就％计提坏账准备的部分抵扣应税所得。２负债的计税基础是指各项负．税利润时可予抵扣的金额。对于预收价值减去未来期间不征税的金额。
也就是说，当负债所形成的费用
后期才可抵扣时，其计税基础为其账面价值减去递延到后期才可抵扣的金下面举例说明负债计税基础的确
３甲企业在资产负债表日凶］
企业在资产负债表日，据税法规定，税法不允许在当期抵扣，而应递延到根
着个大转。为计算应交所得税所确认的资产或负一重的变
如果资产的摊销或折旧形式与税法规的计税基础为１０－０＝０－１００万元。［］仞ｊ甲企业在资产负债表日根４据未决讼诉估计很可能发生的损失计
债
裹
霎萎
蚕
资产的计税基础等于资产永久性差异。小住此确［５甲企业在资产负债表Ｅ例］ｔ１甲企业购入一批商品，］入 “ 预收账款” 目余额１０项００万元，中其有预收不动产销售款６０万元，按税０

资产负债表债务法下所得税的会计核算--注册税务师辅导《财务与会计》第十五章讲义10

正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册税务师考试辅导《财务与会计》第十五章讲义10资产负债表债务法下所得税的会计核算二、资产负债表债务法下所得税的会计核算（一）资产、负债的计税基础及暂时性差异1.资产计税基础的概念资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。

资产的计税基础本质上就是税收口径的资产价值标准。

比如，存货的期末余额为100万元，其已提跌价准备为30万元，则该存货的账面价值为70万元（100－30），但由于税务上不承认存货的跌价准备，所以存货的计税基础为100万元。

通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。

2.负债计税基础的概念负债的计税基础＝负债的账面价值－将来负债在兑付时允许扣税的金额。

通常而言，所谓负债的计税基础就是税务口径下的负债价值。

比如，企业因产品质量担保计提的预计负债形成年末余额为50万元，此预计负债的账面价值为50万元，但由于税务上不认可产品质量担保费用的提取，因此预计负债的计税基础为0元。

3.暂时性差异的概念暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。

4.可抵扣暂时性差异的概念可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。

较为直观的认定规律是：当暂时性差异使得应交所得税先大于所得税费用、后小于所得税费用时此差异即可认定为可抵扣暂时性差异。

5.应纳税暂时性差异所谓应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。

较为直观的认定规律是：当暂时性差异使得应交所得税先小于所得税费用、后大于所得税费用时此差异即可认定为应纳税暂时性差异。

6.新增暂时性差异与转回暂时性差异的界定只要年末差异大于年初差异的应界定新增暂时性差异（新增可抵扣差异或新增应纳税暂时性差异）；只要年末差异小于年初差异的应界定转回暂时性差异（转回可抵扣差异或转回应纳税暂时性差异）。

资产负债表债务法下所得税会计处理例解

＝（８２ｘ３３（元）７＋２）３％＝３万
本年应交所得税＝（会计利润＋多提折旧）所得税税率ｘ
机床账面价值：１５４＝３万元）０— ２６（
机床计税基础＝１５２＝５万元）０—０８（
年末递延所得税资产＝（５６）３％＝．６万元）８— ３ｘ３７（２
本年调整递延所得税资产＝１５７２＝．９万元）１． — ．４２（５６
延所得税资产增加额，借记 “ 得税费用 ” 目；所科按本期递延所得税资产增加额，借记 “ 递延所得税资产 ” 目，科按本期递延所得税负债增加额，贷记 “ 递延所得税负债”科目；按本期应交所得税，
贷：固定资产减值准备
、
应计入当期损益的所得税会计处理
本年应交所得税（会计利润＋多提折旧＋计提减值）所 ×
企业发生的所得税和递延所得税除企业合并和与直接计人权益的交易或事项相关的以外，应计入当期损益。其会计处理都
为：按本期应交所得税，本期递延所得税负债增加额，加减本期递
维普资讯
资产负债表债务法下所得税会计处理例解
湖南冷水江市财政局黄德祥
《企业会计准则第１８号——所得税》规定，所得税和递延所得税的会计处理应区分为三种情况：一般当期所得税和递延所得
税应作为所得税费用或收益计入当期损益， “ 即所得税费用 ”账
借：所得税费用２７０５４０
递延所得税负债期初余额”；本期递延所得税资产调整额＝ “

所得税会计处理方法应用解析——以资产负债表债务法为例

是否要一致．即所得税会计处理方法问题。如果会计上不确认二余额。 ②允许会计利润与应税所得适当背离。企业按照会计原则者的差异．即会计确认与报告的所得税费用与应纳所得税额相计算的税前会计利润与按税收规定计算的应纳税所得额之间由
的对外财务报告．以便如实地反映企业的财务状况、经营成果与益表中．增加税前利润总额减去所得税从而算出税后净利润的步现金流量情况：税法以课税为直接目的，强调公平与效率，具有骤企业应在 “ 资产负债表 ” 中的 “ 资产总计” 项目上增设 “ 递延税类．并在 “ 递延税项 ” 类下设置“ 递延税款借项” 项目．反映企业调节社会资源的配置、公平社会财富的分配等功能。因此会计与项 ” 在“ 所有者权益 ” （或“ 股东税法对收入或利得、费用或损失确认的原则不同。导致会计上的期末尚未转销的递延税款的借方余额：税前会计利润与税法的应纳税所得额之间产生差异。引申的问权益 ” ）类项目上设置 “ 递延税项 ” 类．并在 “ 递延税项 ” 类下设置递延税款贷项” 项目．反映企业期末尚未转销的递延税款的贷方题是利润表报告的所得税费用与纳税申报表上的应纳所得税额 “
罗素清
（浙江师范大学经管学院，浙江金华３２１００４）

所得税新的会计处理方法：资产负债表债务法

要求企业用资产负债表债务法进行所得时间。０３１１日评估确认２０年购入的生产设备价值９０２０年月０１０应税利润，税务部门不调整该生产设备的计税基础。Ａ公司调整了
生产设备的账面余额。每年Ａ公司计税工资１０元，实发工资０万
、
２８７２．５
所得税费用＝０＋４ — ０一４ — ０＋７５４７５万元）４０（０２）（０２）３．＝３．（会计处理为：
递延所得税资产１５贷：递延所得税负债
３７．５
应交税金——所得税２０４
４３５００７０２０００００（）五计算２０年所得税（５０５表）
首先，确定产生暂时性差异的项目。本例中包括的项目有３
个，即长期股权投资（公司）生产设备、Ｂ、应付工资。其次，确定各年的暂时性差异（详见列表）；第三，确定该项差异对纳税的影响（详见列表）：
第四，确定所得税费用，当期所得税费用等于当期应交的所
资产负债表债务法基本的处理程序
１０５万元。２０￣２０年Ａ公司每年实现税前会计利润１００万０１０２０
元，０３０５２０￣２０年税前利润８００万元。Ａ公司２０￣２００１０２年所得
（）一确定产生暂时性差异的项目；
（）二确定各年的暂时性差异，这里应税税率４％２０￣２００，０３０５年所得税税率３％Ｂ公司适用的所得税０，

例释资产负债表债务法企业所得税会计核算

例释资产负债表债务法企业所得税会计核算作者：王顺敖来源：《中国经贸导刊》2010年第05期一、资产负债表债务法内涵分析《企业会计准则18号——所得税》规定,企业在计算应缴企业所得税时应采用资产负债表债务法。

资产负债表债务法是企业在计算所得税时从资产负债表出发,通过资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定计算的资产(负债)账面价值与按照税法规定计算的资产(负债)计税基础的比较确定应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异,并根据应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异确定递延所得税资产与递延所得税负债,并在此基础上确定每一期的所得税费用。

二、资产负债表债务法下企业所得税会计核算例:某企业2005年12月29日购进一台机器设备,原价60000元,预计净残值600元。

按税法规定可按年数总和法计提折旧,折旧年限为4年;会计上采用直线法计提折旧,折旧年限为6年。

在其他因素不变的情况下,假设该企业每年实现的税前会计利润为100000元(无其他纳税调整事项),2006年至2007年所得税税率为33%,2008年1月1日起所得税税率改为25%。

相关的会计处理如下:(如表1、表2)(一)2006年末会计处理如下账面价值=固定资产原值-预计净残值-会计折旧=60000-600-(60000-600)/6=49500(元),计税基础=固定资产原值-预计净残值-税收折旧=60000-600-(60000-600)×4/10=35640(元),暂时性差异=账面价值-计税基础=49500-35640=13860(元),当期差异时点值=当期暂时性差异×33%=13860×33%=4573.80(元),当期递延所得税发生额=当期差异时点值-期初期差异时点值=4573.80-0=4573.80(元),当期应交所得税=[当期税前会计利润-(税收折旧-会计折旧)]×33%=[100000-(23760-9900)]×33%=28426.20(元),当期所得税费用=当期应交所得税+当期递延所得税发生额=28426.20+4573.80=33000(元)。

资产负债表债务法下无形资产的所得税会计处理

据其对未来期间应纳税金额的影响不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。１应纳税暂时性差异。．它是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应纳税的暂时性差异。应纳税暂时性差异，体又可分为以下两类：具一是资产
性差异，以确定相关的递延所得税负债和递延所得税资产。据
我国会计准则规定所得税会计采用资产负债表债务法。在资产负债表债务法下，企业通会计准则确定的账而价值与税法确定的计税
依据之间的差额，分别记为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时
与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。暂时性差异根
过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。如果这些经济利益不需要纳税，那么该资产的计税基础即为其账面价值。取得资产时入账价值与计
税基础可以相同，也可以不同。即使资产取得时其入账价值与计税基础相同，但后续计量因会计准则规定与税法规定不同，
在未来期间增加应纳税所得额和应交所得税金额，由此产生
应纳税暂时性差异。
资产负债表债务法下所得税的会计处理，关键点是要把
握计税基础和暂时性差异。计税基础是根据税法的规定所确认的资产或负债的金额。计税基础包括资产的计税基础和负债的计税基础。资产的计税基础是指企业收回资产账而价值
据和暂时性差异皇理的原则，Ｉ＝＝用实例Ｎ￣－＿资产负债表债务法下无形资产的所得税会计处理。ｒ
【关键词】企业会计准则资产负债表债务法无形资产所得税来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。

资产负债表债务法所得税会计解析

资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。（１）资产在初始确认时，其计税基础一般为取得成本，即企业为取得某项资产支付的成本在未来期间准予税前扣除。（２）在资产持续持有的过程中，其
间产生差额，如按照会计规定确认的某些预计负债。
以企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债为例。按照或有事项准则规定，企业对于预计提供售后服务将发生的支出在满足有关确认条件时，销售当期即应确认为费用，同时确认预计负债。而税法规定，与销售产品相关的支出应于
一
、
资产负债表债务法的应用理
解
资产负债表观以资产负债表为报表重心而强调全面收益，它以由净资产（业主权益变动除外）的期末、期初余额对比求得，相应编制全面收益表或业绩报告。资产负债表观要求根据未来期间经济利益流人流出企业情况对相关资产、负债等进行确认与计量。资产负债表债务法是从暂时性差异产生的本质出发，分析暂时性差异产生的原
计税基础是指资产的取得成本减去以前期间按照税法规定已经税前扣除的金额后的
余额，该余额代表的是按照税法规定，就涉及的资产在未来期间计税时仍然可以税前扣除的金额。如固定资产、无形资产等长期资产在某一资产负债表日的计税基础是指其成本扣除按照税法规定已在以前期间税前扣除的累计折旧额或累计摊销额后的金额。以固定资产的计税基础的确定为例。固定资产在持有期间进行后续计量时，会计准则规定按照 “ 成本累计折旧一固定资产减值准备 ” 进行计量，税收是按照 “ 成本按照税法规定已在以前期间税前扣除的折旧额” 进行计量。由于会计与税收处理规定的不同，固定资产的账面价值与计税基础的差异主要产生于折旧方法、折旧年限的不同以及固定资产减值准备的提取。

资产负债表日后调整事项所得税会计处理例解

资产负债表日后调整事项所得税会计处理例解作者：顾珺来源：《财会通讯》2010年第05期资产负债表日后调整事项中涉及所得税的会计处理与会计年度所得税汇算清缴有关，其会计处理方法应区分两种情况：一种是调整事项发生在报告年度所得税汇算清缴前，另一种是调整事项发生在报告年度所得税汇算清缴后。

根据《企业会计准则讲解2008》，前一种情况应按准则要求调整报告年度应纳税所得额、应纳所得税税额；后一种情况应按准则要求调整本年度(即报告年度的次年)应纳所得税税额。

另外，按照资产负债表债务法，涉及所得税的核算一方面与损益有关，影响应纳税所得额和所得税费用；另一方面与资产、负债的账面价值与计税基础产生的暂时性差异有关，影响递延所得税，进而影响所得税费用。

一、调整事项发生在报告年度所得税汇算清缴前调整事项发生在报告年度所得税汇算清缴前，影响到报告年度损益，而会计主体单位还来得及调整报告年度的应纳税所得额，从而需调整报告年度的应纳所得税税额。

另一方面，从会计角度看，调整事项会引起资产、负债的账面价值和计税基础变化，从而确认递延所得税，调整所得税费用。

[例1](2009年中级会计资格考试教材《中级会计实务》例17-6)甲公司与乙公司签订一项供销合同，约定甲公司在2008年11月份供应给乙公司一批物资。

由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。

乙公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失55000元，该诉讼案件在12月31日尚未判决，甲公司确认了40000元的预计负债，并将该项赔偿反映在12月31日的财务报表中，乙公司未确认应收赔偿款。

2009年2月7日，经法院一审判决，甲公司需要偿付乙公司经济损失50000元，甲公司不再上诉，赔款已经支付。

假定甲、乙两公司均于2008年2月15日完成了2008年度所得税汇算清缴；假定税法规定，上述预计负债产生的损失仅允许在实际支出时于税前扣除。

(仅分析甲公司会计处理，转入利润分配处理略，下例同)。

资产负债表债务法下的所得税会计

该种方法能够充分、可靠地反映企业当前人和未来期间与纳税有关的现金流量。总的来说，资产负债表观债务法在新会计准则中的运用主要体现在以下几个方面：１引入 “ 时性差异 ”概念、暂新会计准则摒弃了 “ 间性差异 ” 的概念，引进了 “ 时时暂性差异 ” 概念，从资产和负债的定义出发明确了资产和负债的计税基础，明确了递延所得税资产、递延所得税负债的确认和计量。资产负债表债务法将暂时性差异这… 资产负债表概念贯穿始终，从暂时性差额产乍的本质出发，分析暂时性差异产牛的原因以及对期末资产、负债的影响。暂时性差异是一个更为广泛的概念，它包括了时问性差异。时间性差异是会计规定与所得税法在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异，此类差异在本期发生，但可在以后期问转同，如计提的各项资产减值准备。暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。从上述时间性差异和暂时性差异的定义中可以清晰看到，时间性差异的概念是按照利润表观定义的，反映的是一个会计期间产牛的差异；暂时性差异则是基于资产负债观定义的，反映的是到某一时点止的累计差异金额。时间性差异与暂时性差异的关系是：间性差异一定是暂时性差异；时暂时性差异并不都是时间性差异，如导致直接计入所有者权益的递延所得税，是暂时性差异而非时间性差异。暂时性差异理念为特殊业务所得税差异的认证和进一步完善所得税会计核算方法奠定了理论基础。这不仅是观念上的转变，也实现了我国所得税会计基本理论与国际会计准则的接轨。２、核算递延税款的范围更加广泛利润表债务法核算基础是会计利润与应纳税所得额之间的时间性差异；而资产负债表债务法核算基础是资产或负债的账面价值与其计税基础之问的暂时性差异。时间性差异属于当期差异，范围相对狭小；暂时性差异属于累计差异，范围很广泛。从这种层面上讲资产负债表债务法核算基础要比利润表债务法核算基础要广得多。利润表债务法采用 “ 延税款 ” 概递念，其借方余额和贷方余额分别代表与预付税款和应付税款，在资产负债表上作为一个独立的项日反映。资产负债表债务法则采用 “ 递延所得税资产 ”和 “ 递延所得税负债 ”概念，将 “ 递延税款 ”的含义大大扩展，并且更具现实意义。在资产负债表中，所得税资产和所得税负债应与其他资产和负债合并列报，递延所得税资产和负债也应与当期所得税资产和负债区别开来，这样就为财务报表使用者提供了更多的财务信息，增加了会计报表的信息质量。３、所得税的计算程序更加合理与规范利润表债务法Ｆ先计算当期所得税费用和应纳所得税项目，然后到倒轧出递延税款项目，该法从利润表中项目推出资产负债表中项目 “ 递延税款 ”；资产负债表债务法侧重于暂时性差异，该方法要先计算出递延税款和应纳所得税项目，然后到倒轧出所得税费用项日，该法从资产负债

所得税资产负债表债务法核算解析

税费用。
计负债账面金额为２０万元（０预提产品保修费用），假设产品保修费用在实际支付时抵扣，预计负债计税基础为零（该负债
账面价值２０其在未来期间计算应税利０－润时可予抵扣的金额２０）０。因此，预计负债账面价值２０万元与计税基础零的差０额，形成暂时性差异２０万元，０这里产生的
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所得税资产负债表债务法核算解析
苏州大学许叶枚
《企业会计准则第ｌ８号——所得税》规定，所得税应采用资产负债表债务法进行核算。资产负债表债务法是指在资产负债表日，于递延所得税资产和递延对面价值，就会产生暂时性差异。如某公司２０年末应收账款账面余额２０万元，０５０已提坏账准备ｌ０万元，则应收账款账面价值为１０万元；因在确认应收账款时已作为９
收入交纳所得税，在收回应收账款时不用
得税＋递延所得税资产年初余额一（递延所得税资产年末余额）递延所得税负债＋（
年末余额一延所得税负债年初余额）递 ”。
“ 交税金 — — 应交所得税 ”反映按应
所得税负债，当根据税法规定，照预应按
期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量，用税率发生变化的，对已适应确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量，除直接在所有者权益中确认的交易或者事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外，当将其影应响数计人变化当期的所得税费用。也就是说，可抵扣暂时性差异对所得税的影响，应确认为递延所得税资产；纳税暂时性应

采用资产负债表债务法核算所得税

采⽤资产负债表债务法核算所得税⼀、采⽤资产负债表债务法核算所得税⼆、要确定资产、负债的计税基础(⼀)资产的计税基础，是指企业收回资产帐⾯价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以⾃应税经济利益中抵扣的⾦额。

即未来不需要缴税的资产价值。

(⼆)负债地计税基础，是指负债的帐⾯价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的⾦额。

即未来不可以扣税的负债价值。

三、暂时性差异的概念资产、负债的账⾯价值与其计税基础的差异为暂时性差异，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。

(⼀)应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产⽣应税⾦额的暂时性差异。

(⼆)可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致资产可抵扣⾦额的暂时性差异。

四、确认规定(⼀)企业应当将当期和以前期间应交未交的所得税确认为负债，将已⽀付的所得税超过应⽀付的部分确认为资产。

(⼆)应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适⽤税率相乘产⽣递延所得税负债或递延所得税资产。

原则上企业应当确认所有应纳税暂时性差异产⽣的递延所得税负债，包括对⼦公司、联营企业及合营企业的投资相关的应纳税暂时性差异产⽣的递延所得税负债;原则上企业应当以很可能取得⽤来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产⽣的递延所得税资产，对与⼦公司、联营企业及合营企业投资相关的可抵扣暂时性差异产⽣的递延所得税资产。

(三)资产负债表⽇，有确凿证据表明未来期间很可能满⾜获得⾜够的应纳税所得额⽤来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当确认以前期间未确认的递延所得税资产。

(四)企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应当以很可能获得⽤来抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。

五、计量规定(⼀)与上述确认规定的第⼀条相对应，准则在计量第⼀条中明确规定，资产负债表⽇，对于当期和以前期间形成的当期所得税负债(或资产)，应当按照税法规定计算的预期应交纳(或返还)的所得税⾦额计量。

浅析资产负债表债务法下的所得税会计

５８
负债账面价值小于计税基础负债账面价值大于计税基础
差异差异
的余额
“ 延所得税资产 ” 递
资产账面价值小于计税基础可抵扣暂时性
的余额
形成应纳税暂时性差异的，交易或事项发生时不确｝ｆ人，：｝４应的递延所得税负债。（）３与子公司、联背企业、营企合业投资等牛关的应纳税暂时性差异，Ｈ一般应确认相关的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件的除外：一是投资企业能够控制暂时性差异转同的时间，二足该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转【。同样，塑］某些情况下，如果企业发生的某项交易或事项不属于企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税
一
应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。这种差异造成的结果是先少交所得税，后
多交所得税。
、
资产负债表债务法核算原理
资产负债表债务法以“ 资产负债观” 为理论基础，它是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时Ｉ生差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。资产负债表债务法下的暂时性差异所反映的是累计差额，而非当期差额，相应地，确认的递延所得税负债与递延所得税资产是余额，而非当期发生额。因递延所得税资产或负债产生的递延所得税，一般应当计入所得税费用，以下两种情况除外：但一是某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益的，由该交易和事项产生的递延所得税资产或负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的递延所得税费用（或收益）二是企业合并中取得的资产、；负债，其账面价值与计税基础不同时，应确认相关的递延所得税，调整购买日应确认的商誉或是计人合并当期损益的金额， ≯ 税一Fra bibliotek秘誊

资产负债表债务法下所得税费用的核算

资产负债表债务法下所得税费用的核算摘要：为解决会计人员掌握新准则时操作困难问题，笔者采用逐层分解方法，对所得税费用逐层分解，得出所得税费用核算总公式。

本文认为：通过从当期应缴所得税和递延所得税两个方向展开对所得税费用的分解，清楚地向会计人员展现所得税费用核算各个环节，便于其在新准则下进行所得税核算。

关键词：当期应交所得税递延所得税所得税费用0 引言本文从当期应交所得税和递延所得税两个方向对所得税费用核算进行分解，使会计人员清楚掌握资产负债表债务法下所得税费用的核算过程。

1 当期应交所得税的核算1.1 核算公式1.1.1 当期应交所得税＝应纳税所得额×所得税率。

1.1.2 应纳税所得额＝会计利润＋按会计准则规定计入利润表但不允许税前扣除的费用＋／－计入利润表的费用与可予税前抵扣的费用金额之间的差额＋／－计入利润表的收入与应计入应纳税所得额的收入之间的差额－税法规定的不征税收入＋／－其他需要调整的因素[1]。

1.1.3 当期应交所得税＝［会计利润＋／－永久性差异＋可抵扣暂时性差异－应纳税暂时性差异]×所得税率。

1.2 永久性差异1.2.1 概念。

因税法规定与会计准则规定在收入和费用确认范围和标准不一致所造成的差异。

[2]1.2.2 处理。

永久性差异只影响当期应税利润，不影响以后各期纳税额，不作账务处理。

在计算所得税费用和当期应交所得税时，需将其调整税前会计利润。

如：北方公司向关联企业捐赠现金400万。

会计上，这笔捐赠支出作为费用，可冲抵利润表中的会计利润。

但按照税法规定，这笔捐赠支出不允许税前扣除，要缴所得税。

因此产生400万永久性差异。

1.3 暂时性差异1.3.1 可抵扣暂时性差异①概念。

在确定未来收回资产或清偿负债期间应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。

[3]资产计税基础指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按税法可自应税经济利益中抵扣的金额。

资产账面价值指资产入账时的价值。