财务舞弊与审计失败——以广东新大地为例

财务舞弊与审计失败——以广东新大地为例[摘要] 随着商品经济的发展，上市公司越来越多，与此同时便出现了一系列与此相关的财务造假事件，财务造假是企业领导和财务会计人员在会计核算过程中，违反国家法律法规和准则制度，做假账和编制虚假会计报表的行为。

而IPO 财务造假是指公司为了上市而进行的非法财务手段，其主要的手法有关联交易非关联化、隐蔽的非关联方利益输送、明显的关联方利益输送以及开发性支出资本化。

它给市场造成了巨大的破坏，财务造假危机经营主体的自身生存，严重侵害了会计资料使用者利益，也直接影响了相关会计人员的信誉问题。

本文以新天地为例，通过对其造假案例进行描述分析，指出其财务舞弊的手法，以及在审计阶段产生的失误，并针对这一现象提出了相应的防范策略以及治理建议，希望能够作为更过公司的借鉴，使财务造假现象减少甚至消失。

[关键字] 商品经济财务造假防范借鉴Financial fraud and audit failure - in guangdong newearth, for example[abstract] with the development of commodity economy, more and more listed companies,at the same time there is a series of related financial fraud, financial fraud is the enterprise leaders and accounting personnel in the process of accounting, in violation of state laws, regulations and standards system, the behavior of the accounting fraud and the preparation of false accounting statements. And IPO financial fraud is refers to the illegal financial means for the listed company, its main technique associated with trading non-affiliated, concealed the affiliated party interests transmission, obvious related party transfer and developmental costs capitalization. It caused enormous destruction to the market, financial crisis management main body's own survival, seriously infringed upon the interests of the accounting information users, which directly affected the credibility of accounting personnel issues related. Based on the new world as an example, through analyzing the fraud case description, points out its financial fraud, and the error in the audit stage, and puts forward corresponding precautions against this phenomenon strategy and management advice, hope to be able to as more companies for reference, make the financial fraud is reduced or even disappear.[Key words] commodity economy financial fraud guard against reference（一）IPO财务造假相关理论概述 (5)1.财务造假定义 (5)2、IPO财务造假概述 (5)3、IPO财务造假的危害 (6)（二）新大地IPO财务造假案例描述 (6)1、新大地简介 (6)2、新大地IPO财务造假案例描述 (7)（三）新大地IPO财务造假案例分析 (7)1、新大地IPO财务造假原因分析 (7)2、新大地IPO财务舞弊手法分析 (7)（四）新大地IPO审计失败分析 (8)（五）IPO财务造假的防范对策及治理建议 (9)1、建立健全赔偿制度，加大惩罚力度 (9)2、完善相关部门的监督职能 (9)3、强化会计职业素养，加强企业内部管理 (9)（六）结束语 (10)参考文献 (11)随着全球经济一体化进程的加快，会计作为一种商业语言，其国际化进程也进一步加快，这是一种大趋势，也是当今世界各国管理界都在关注的一个共同性的话题，财务问题也备受瞩目。

2012年6月广东新大地生物科技股份有限公司被曝出财务舞弊现象，立刻在全国引起轩然大波，据析，其在审计阶段便出现了造假现象，这不得不让我们对财务舞弊与审计失败进行深入的认识和思考。

（一）IPO财务造假相关理论概述1. 财务造假定义造假，即做假证、假账、假表等，广义上来说只要你没有按照“会计准则”做账，都叫作假。

财务造假是现代商品经济的产物，它是指企业领导和财务会计人员在会计核算过程中，违反国家法律法规和准则制度，做假账和编制虚假会计报表的行为。

其将企业的各种财务缺陷和隐患隐藏起来，使投资者做出错误的判断和决策，扰乱市场经济秩序，侵害国家和社会公众的利益。

随着全球经济一体化的进程不断加快，上市公司越来越多，然而很多人盲目的追求利益，在公司财务中造假。

从技术上看，财务造假的手法可分为两大类：一类是通过非法手段，如虚构经济交易事项；另一类是通过合法的手段，即利用现行会计法规的缺陷和会计政策的选择进行会计信息操纵。

第一种利用构造实质上虚假的经济业务来造假，其具体是通过采取伪造、取得虚假票、自制假单据等方法编造虚假原始凭证；采取虚构记账凭证、利用关联企业制造交易等方法编造虚假记账凭证；以细胞盈亏、报表附注不真实等方法编造虚假财务报告；第二种利用现行会计法规的缺陷和会计政策的选择进行会计信息操纵，其常用的方法有虚构销售收入、填塞分销渠道、利用委托销售等。

造成财务造假现象的原因是多种多样的，其中最直接的便是利益的驱使，而资本所有者与运作着之间的两权分离以及相关部门的监管不力也是造成财务造假的重要原因。

1因此完善的内部控制制度，是保证及时为企业经营管理工作提供可靠准确会计信息的基础，也是杜绝财务造假的前提。

2、IPO财务造假概述IPO即Initial Public Offering，是首次公开募股之意。

具体来讲就是指一家企业或公司（股份有限公司）第一次将它的股份向公众出售。

通常来说，上市公司的股份是根据相应证券会出具的招股书或登记声明中约定的条款通过经纪商或做市商进行销售。

一般来说，一旦首次公开上市完成后，这家公司就可以申请到证券交易所或报价系统挂牌交易。

有限责任公司IPO之后就会成为股份有限公司。

IPO财务造假是指公司为了上市而进行的非法财务手段。

其主要的手法有关联交易非关联化、隐蔽的非关联方利益输送、明显的关联方利益输送以及开发性支出资本化。

关联交易非关联化是最为简单易行同时也最为隐蔽的，一般一家公司想要进行财务造假，最通常采用的就是这种方法。

关联交易非关联化为了解决关联交易中利益输送过于明显的问题，投行一般采用“卖”的操作手法，即把关联公司股权转让给第三方，拟上市企业由此开始与转让后的公司或第三方展开隐蔽且通常是大宗的交易。

这种操作方法在监管层的审核过程中，会把重点集中在交易的程序是否有问题和交易的价格是否合理上，利用这种方法使监管层的视线转移，以便完成其财务造假的目的；之所以进行隐蔽的非关联方利益输送是由于拟上市企业对于重大关联交易负有详细披露的义务，因此有企业开始进行隐蔽的、灰色的非关联方交易以规避披露义务，从而能够实现它的利益要求；而明显的关联方利益输送可以说是一种铤而走险的方法，虽然监管的焦点在此，但是一些企业仍然毛线进行关联方的利益输送；新会计准则的出台为开发性支出提供了1方红星，金玉娜.高质量内部控制能抑制盈余管理吗? ——基于自愿性内部控制鉴证报告的经验研究[J].会计研究， 2011(8): 53-60.可能，从2007年年报开始，开发性支出可以有条件资本化。

由此，部分拟上市企业开始利用这一规定进行不当的降低费用进而增加利润。

3、IPO财务造假的危害IPO财务造假是一种商品经济的新产物，它的出现也给商品经济带来了巨大的破坏。

第一，它使市场经济秩序得到破坏，市场经济是一种信用经济，IPO财务造假正是利用这种信任进行造假，会计信用则是这根经济活动链条的基石，若没有了信用，市场经济形成的各类社会与经济关系就不能顺利建立起来，并无法持久维系；第二，财务造假危机经营主体的自身生存，市场是公平的，如若在没有自愿平等的前提下进行，消费者是不会买账的，监管部门是不会无视的，丧失了信任的公司濒临破产也就不远了，他们聪明反被聪明误，昔日巨头安燃公司、世界通信的惨痛事实说明了一切；第三，财务造假严重侵害了会计资料使用者利益，随着市场投资主体的多元化，对客观、准确提供会计资料的要求，不仅是单位会计人员的权利和义务，且越来越广泛影响到相关会计资料使用者，如果一味的报假账，作假表，其结果必然是相关的数据都是虚构的，不能给未来会计的相关统计提供一个可信的资料，使得其职业不能得到更好的发展；第四，财务造假也直接影响了相关会计人员的信誉问题，一旦查出，相关的会计必然遭到离职或更严重的惩罚，这对会计队伍的形象也造成了不利的影响。

总之，财务造假百害而无一利，对社会，对企业以及对个人都产生了极为深刻的影响，在公司财务上只有坚决杜绝这种现象，公司才可能发展的更快更好。

中国证监会于2013年10月15日分别公布了中国证监会行政处罚决定书〔2013〕53、54、55和56号文分别对广东新大地生物科技股份有限公司、大华会计师事务所、北京市大成律师事务所和南京证券有限责任公司进行了处罚。

（二）新大地IPO财务造假案例描述1、新大地简介广东新大地生物科技股份有限公司位于广东省平远县长田镇油茶工业园，公司前身为广东新大地生物科技有限公司，始建于2004年，于2008年变更为广东新大地生物科技股份有限公司，致力于有差产业化的现代农业企业，是国家级高新技术企业。