权益法核算长期股权投资的重点总结和核心综合例题

权益法核算长期股权投资的重点总结和核心综合例题

1、取得投资时初始投资成本大于被投资单位可辨认净资产公允价值份额的：不调整初始投资成本

借：长期股权投资－成本

贷：银行存款

例1：甲公司支付3000万取得乙公司30％股份，乙公司可辨认净资产公允价值为8000万借：长期股权投资3000

贷：银行存款3000

2、取得投资时初始投资成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额的：调整初始投资成本，差额计入当期损益（营业外收入）。

借：长期股权投资－成本

贷：银行存款

营业外收入

例1：甲公司支付2000万取得乙公司30％股份，乙公司可辨认净资产公允价值为8000万借：长期股权投资2400

贷：银行存款2000

营业外收入400

3、被投资单位实现净利润时：按照应享有的份额确认投资收益，并调整长期股权投资账面价值

借：长期股权投资－损益调整

贷：投资收益

★确认净损益的时候，应该以取得投资时被投资单位各项可辨认净资产的公允价值为基础，对净利润进行调整。

★常见的调整项目主要有：固定资产折旧、无形资产摊销、减值准备的提取。

例1：甲公司支付3000万取得乙公司30％股份，乙公司可辨认净资产公允价值为8000万。2009年乙公司实现净利润600万元。甲公司：

借：长期股权投资－损益调整180

贷：投资收益180

例2：甲公司2009年支付3000万取得乙公司30％股份，乙公司可辨认净资产公允价值为8000万，2010年乙公司实现净利润600万。取得投资时乙公司公允价值和账面价值不符的

有以下二种资产，其中存货2010年已经销售80％：

账面原价已提折旧公允价值预计使用年限剩余使用年限

存货500 700

固定资产1000 200 1200 20 16

1、按公允价值调整乙公司净利润

（1）存货＝（700－500）×80％＝160万

（2）固定资产＝1200÷16－1000÷20＝75－50＝25万

乙公司2010年实际净利润＝600－160－25＝415万

2、甲公司应享有份额

＝415×30％＝124.5

借：长期股权投资－损益调整124.5

贷：投资收益124.5

★还需要调整合营或联营企业内部之间未实现内部交易损益的影响

★——逆流交易（合营或联营企业→投资企业）

例4：甲公司2009年支付3000万取得乙公司40％股份，乙公司将成本400万的商品以900万出售给甲公司，09年末甲公司未对外出售，2009年乙公司实现净利润2000万元。2010年甲公司以1000万的价格将此批存货的20％对外出售，2010年乙公司实现净利润1800万元。

（1）2009年，甲公司在确认投资收益时，应将未实现的内部交易利润500万（900－400）中属于甲公司的部分200万（500×40％）自投资收益中扣除；并在合并财务报表中，对于此部分以存货体现的内部交易做出调整。

甲公司确认的投资收益＝[2000－（900－400）]×40％＝600万

未实现内部损益的价值＝（900－400）×40％＝200万

1）甲公司个别报表

借：长期股权投资—损益调整600

贷：投资收益600

2）甲公司合并报表

借：长期股权投资—损益调整200

贷：存货200

（2）2010年，甲公司将此批存货的20％对外出售，因此在2010年应该将此20％的已经实现的内部损益确认投资收益：

已销售存货对净利润的影响＝（900－400）×20％×40％＝40万

应享有净利润的价值＝1800×40％＋40＝760万

借：长期股权投资—损益调整760

贷：投资收益760

★——顺流交易（投资企业→合营或联营企业）

例5：甲公司2009年支付3000万取得乙公司40％股份，甲公司将成本400万的商品以900万出售给乙公司，09年末乙公司未对外出售，2009年乙公司实现净利润2000万元。

2009年，甲公司在确认投资收益时，应该将这部分以利润形式表现的所属甲公司的部分（40％）自投资收益中扣除；并且在合并报表中，对于此部分的以营业收入和营业成本体现的内部交易做出调整。

甲公司确认的投资收益＝[2000－（900－400）]×40％＝600万

1）甲公司个别报表

借：长期股权投资—损益调整600

贷：投资收益600

2）甲公司合并报表

借：营业收入360（900×40％）

贷：营业成本160（400×40％）

投资收益200（360－160）

4、被投资单位宣告发放现金股利或利润时：计算应分得的份额，减少长期股权投资账面价值：

借：应收股利

贷：长期股权投资－损益调整（现金股利≤已确认的损益调整余额）

－成本（现金股利﹥已确认的损益调整余额的差额）

5、被投资单位发生亏损时：按份额减少长期股权投资账面价值，并确认为当期投资损失借：投资收益

贷：长期股权投资－损益调整

6、被投资单位发生超额亏损时（按以下顺序冲减）：

（1）冲减“长期股权投资”账面价值

（2）冲减实质上的长期权益（如“长期应收款”等）账面价值

（3）如果还承担额外义务的，计提“预计负债”，并计入当期投资损失

（4）如果不承担额外义务的，备案登记，等日后发生利润时冲减。

（5）被投资单位日后实现净利润时，按照上面相反的顺序冲减并恢复价值。