建筑行业增值税核算综合案例

建筑行业增值税核算综合案例

案例背景：

甲公司于20X5年底成立，下设A、B、C三个项目部，2016年5月中标公路建设A项目、房屋建筑B项目，由甲公司统一签订合同。A项目合同总造价.24元（含增值税8083293.24元），B项目合同总造价1亿元（不含增值税）。2015年3月开工的确C项目，C项目合同金额26000万元。A、B、C项目部均已办理《外出经营活动税收管理证明》。

案例假设条件：

建筑业于2016年5月1日开始完成“营改增”，甲公司适用一般计税方法，增值税税率11%，A、B、C项目部“营改增”后统一由甲公司开具增值税专用发票。

甲公司以汇总纳税方式，缴纳增值税，即项目部预征、法人汇总缴纳，项目部所在地预征率为2%，简易计税方法征收率为3%，城市维护建设税7%、教育费附加3%、地方应交教育费附加2%。

发生下列经济业务：

第一部分：A项目部

1）2016年5月收业主开工预付款8156777.72元（总合同额的10%）；购设备117万元，取得增值税专用发票；预付专业路基分包单位款222万元，未取得增值税专用发票；项目部预缴增值税146968.97元。

2）2016年6月购入材料，取得增值税专用发票，金额585万元,材料领用采用假退库制度，验收后全部领用，月末盘点结余68万元；对专业分包计价666万元，并取得增值税专用发票，扣回预付款222万元，扣质保金66.6万元，已支付377.4万元；对劳务分包计价111万元，取得增值税专用发票；发生机械租赁费用82.4万元（租赁设备于2012年购进），收到税务机关代开的增值税专用发票（3%征收率）；月底业主进行了验工计价，确认计价款元，甲公司按此金额给业主开具增值税专用发票，按规定在当地预缴了增值税，扣留保金1752360元（按10%，留保金达到合同价款的5%时不再扣款）；项目部变卖废料，取得现金1.17万元（注：因本例销售废料收入与建筑业收入相差较大，所以本案例不计算项目部销售废料应抵扣的增值税进项税金。）。

假设A项目6月累计发生的工程施工成本如下，项目总成本无法预计，已完工产值业主已计量，预计计量收入能收回。发生的成本汇总如下：

（单位：元）

增值税专用发票；扣留保金1921864.20元（按10%，留保金达到合同总价的5%时不再扣款）；扣回开工预付款4078388.86元（50%）；当月发生钢材偷盗丢失金额60000元。当月增值税进项税额4200000元，其他资料略，当月已完工工程发生的合同成本（工程施工）4100万元，经工程计量部门测算，另有已完工工程专业分包未结算验工计价款预估600万元，预计全部完成该项目尚未完工工程的成本为8227046元。合同变更后预计合同总收入调整为.77元(含增值税).

项目1-3期中期支付计量单见附件。

A项目部会计分录如下：

1、2016年5月份

（一）收开工预付款

借：银行存款 8156777.72

贷：预收账款—工程款—XX单位 7348448.40

预收账款—增值税款—XX单位 808329.32

（二）购入设备

借：固定资产 1000000

应交税费—应交增值税（进项税额） 170000

贷：银行存款（应付账款） 1170000

（三）预付分包单位款

借：预付账款—XX单位 2200000

贷：银行存款 2220000

（四）当地预缴2%增值税

借：应交税费—应交增值税（已交税金）146968.97

贷：银行存款 146968.97

本月支付分包单位款2220000元，但由于没有取得分包单位的发票（扣税凭证），本月计算预征增值税是，不能从销项总扣除。

（五）计提税金及附加

借：营业税金及附加 17636.28

贷：应交税费—应交城市维护建设税（预征税款） 10287.83

应交税费---应交教育费附加（预征税款） 4409.07

应交税费---地方应交教育费附加（预征税款）2939.38

（六）月末计算本月销项税额

8156777.72元÷（1+11%）×11%=808329.32元

借：递延税款—预收账款增值税款 808329.32

贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 808329.32

A项目本月应交增值税=808329.32-170000=638329.32元

A项目部汇总应纳税额=本月销项税额-本月进项税额-预缴增值税额=808329.32-170000-146968.97=491360.35(元)

计提汇总纳税应缴纳的税金及附加费,会计分录:

借: 营业税金及附加 58963.24

贷：应交税费—应交城市维护建设税 34395.22

应交税费—应交教育费附加 14740.81

应交税费—地方应交教育费附加 9827.21

（七）结转本月汇总缴纳的增值税及附加税费

1) 结转A项目进项税额到集团公司：

借：内部往来—集团公司本部增值税专户 170000

贷：应交税费—应交增值税（结转进项税额）170000

2)结转A项目销项税额到集团公司：

借：应交税费—应交增值税（结转销项税额） 808329.32

贷：内部往来—集团公司本部增值税专户 808329.32

3)结转A项目预缴增值税到集团公司本部：

借：内部往来—集团公司本部增值税专户 146968.97

贷：应交税费—应交增值税（预缴增值税）146968.97

4)结转汇总纳税本部应交A项目附加税费

借: 应交税费—应交城市维护建设税 34395.22

应交税费—应交教育费附加 14740.81