中级会计实务(所得税)综述讲解
中级会计实务第15章所得税
其他负债 如企业应交的罚款和滞纳金等，在尚未支付之前按照会计规定确认为费用，同时作为负债反映。税法规定，罚款和滞纳金不得税前扣除，其计税基础为账面价值减去未来期间计税时可予税前扣除的金额0之间的差额，即计税基础等于账面价值。
【例20-13】
特殊交易或事项中产生的资产、负债计税基础的确定 除企业在正常生产经营活动过程中取得的资产和负债以外，对于某些特殊交易中产生的资产、负债，其计税基础的确定应遵从税法规定，如企业合并过程中取得资产、负债计税基础的确定。 由于会计与税收法规对企业合并的划分标准不同，处理原则不同，某些情况下，会造成企业合并中取得的有关资产、负债的入账价值与其计税基础的差异。
（三）特殊项目产生的暂时性差异
1．某些交易或事项发生以后，因不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值0与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。 如筹建期间发生的费用、广告费、业务宣传费 会计：管理费用、销售费用 税收：开始生产经营后5年分期计入应纳税所得额。 【例20-14】 2．按税法规定以后年度可弥补的亏损 【例20-15】
第十五章 所得税
第一章
掌握资产计税基础的确定；
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掌握负债计税基础的确定；
掌握应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定；
掌握递延所得税资产和递延所得税负债的确认；
掌握所得税费用的确认和计量等。
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主要内容
第一节 所得税会计概述
所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。
中级会计实务第十五章所得税
中级会计实务第十五章所得税在中级会计实务中，第十五章所得税可是个相当重要的章节。
对于很多学习者来说，这部分内容可能会有些头疼，但只要我们理清思路，掌握好关键要点，也能轻松应对。
首先，我们得明白所得税的基本概念。
简单来说，所得税就是企业按照国家税法规定，根据其应纳税所得额计算缴纳的一种税款。
那什么是应纳税所得额呢？这可不是企业会计利润那么简单。
应纳税所得额是在会计利润的基础上，按照税法规定进行调整后得出的。
比如说，有些费用在会计上可以列支，但税法不允许扣除；或者有些收入在会计上还没确认，但税法要求交税。
这就产生了会计和税法的差异。
这些差异可以分为永久性差异和暂时性差异。
永久性差异呢，就是那些未来期间不会转回的差异，比如企业的罚款支出，在会计上计入营业外支出，但税法上不允许扣除，这就是永久性差异。
而暂时性差异就不一样了，它在未来期间是可以转回的。
比如说，企业计提的资产减值准备，在会计上减少了资产的账面价值，但税法在当期不承认，这就形成了暂时性差异。
接下来，我们重点讲讲递延所得税资产和递延所得税负债。
递延所得税资产，通俗理解就是企业预先多交了税，以后可以少交；递延所得税负债则相反，是企业预先少交了税，以后得补上。
比如说，企业有一项资产，账面价值是 100 万元，税法规定的计税基础是 120 万元，这就形成了可抵扣暂时性差异 20 万元。
因为资产的账面价值小于计税基础，未来期间可以少交税，所以就形成了递延所得税资产 20 万元乘以适用的所得税税率。
再比如，企业有一项负债，账面价值是 100 万元，税法规定的计税基础是 80 万元，形成了应纳税暂时性差异 20 万元。
因为负债的账面价值大于计税基础，未来期间要多交税，所以就形成了递延所得税负债 20 万元乘以适用的所得税税率。
在计算所得税费用时，可不能简单地用应纳税所得额乘以税率。
我们得考虑递延所得税的影响。
所得税费用＝当期所得税＋递延所得税。
当期所得税就是根据应纳税所得额计算出来的当期应交的所得税。
中级会计实务之所得税
• 资产的计税基础＝资产未来期间计税时可税前扣 除的金额
• 通常情况下，资产取得时其入账价值与计 税基础是相同的，后续计量因会计准则规 定与税法规定不同，可能造成账面价值与 计税基础的差异。
• 某一资产负债表日资产的计税基础＝资产 的成本－以前期间已税前列支的金额
二、分类
根据暂时性差异对未来期间应税金额影响的不同，分 为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 1.应纳税暂时性差异
应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿 负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时 性差异。
2.可抵扣暂时性差异 可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿 负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂 时性差异。
例如：企业于20×6年12月20日取得的 某项环保用固定资产，原价为300万元， 使用年限为l0年，会计上采用直线法计提 折旧，净残值为零。假定税法规定环保用
固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予
税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额 递减法计列折旧，净残值为零。20×8年 12月31日，企业估计该项固定资产的可收 回金额为220万元。
• 税法规定，企业发生的研究开发支出可税前加计 扣除，即一般可按当期实际发生的研究开发支出 的l50%加计扣除。
例如：A企业当期发生研究开发支出计l 000 万元，其中研究阶段支出200万元，开发 阶段符合资本化条件前发生的支出为200 万元，符合资本化条件后发生的支出为
600万元。假定税法规定企业的研究开发 支出可按150%加计扣除。该企业开发形成 的无形资产在当期期末已达到预定用途。
（1）20×6年10月20日： 账面价值＝800万元，计税基础＝800万元， 账面价值=计税基础，不产生暂时性差异。
中级会计实务 (15)所得税
第十五章所得税知识点所得税会计概述【例】支付管理部门水、电费5 000元借：管理费用 5 000贷：银行存款 5 000核心公式非暂时性差异常见的非暂时性差异纳税调增超标的业务招待费，罚没支出，超标的非公益性捐赠支出等纳税调减国债利息收入，研发费用的加扣税额等应交所得税练习甲公司2018年全年利润总额（即税前会计利润）为1 008万元，其中包括本年收到的国债利息收入20万元，所得税税率为25%。
按照税法的有关规定，企业购买国债的利息收入免交所得税，即在计算应纳税所得额时可将其扣除。
另外，甲公司当年营业外支出中有12万元为税收滞纳罚金。
假定甲公司全年无其他纳税调整因素。
甲公司当期所得税的计算如下：应纳税所得额＝1 008－20＋12＝1 000（万元）当期应交所得税额＝1 000×25%＝250（万元）借：所得税费用250贷：应交税费——应交所得税250暂时性差异所得税核算程序知识点：计税基础一、资产的计税基础资产的计税基础＝未来可税前扣除的金额资产项目账面价值与计税基础固定资产账面价值＝实际成本－累计折旧（会计）－减值准备计税基础＝实际成本－累计折旧（税法）产生差异的原因：折旧方法、折旧年限的不同以及减值准备的计提等甲公司于2×16年1月1日开始计提折旧的某项固定资产，原价为3 000 000元，使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。
税法规定类似固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为0。
2×17年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为2 200 000元。
分析：2×17年12月31日，该项固定资产的账面价值＝3 000 000－300 000×2－200 000＝2 200 000（元）计税基础＝3 000 000－3 000 000×20%－2 400 000×20%＝1 920 000（元）该项固定资产账面价值2 200 000元与其计税基础1 920 000元之间的280 000元差额，代表资产项目账面价值与计税基础无形资产内部研发形成的无形资产（符合税法“三新”标准）账面价值＝实际成本－累计摊销（会计）－减值准备计税基础＝实际成本×175%－累计摊销（税法）一般情况下初始确认时按照会计准则规定确定的成本与其计税基础应当是相同的。
中级会计实务(所得税)
中级会计实务(所得税)中级会计实务（所得税）一、概述所得税是指针对企业及个人所得所征收的一种税收制度。
它是国家财政收入的重要来源之一，也是国家宏观调控经济的一种手段。
所得税法规范了纳税人的纳税义务和纳税行为，其中包括纳税人的识别、所得的界定、税款计算方法、减免政策等方面的内容。
本文将从不同角度对中级会计实务中的所得税问题展开论述。
二、企业所得税1. 纳税主体企业所得税的纳税主体是指依法设立并在国内注册登记的各类企业组织，包括有限责任公司、股份有限公司、个人独资企业等。
纳税人应按照税法规定的期限和方式履行纳税义务，并按照纳税申报表真实、准确地填报相关信息。
2. 应税所得的界定企业所得税的应税所得是指企业在一定的会计期间内从各种来源取得的所得额。
根据所得税法的规定，应税所得主要包括企业利润、利息、租金、特许权使用费、资本升值收益等。
税法还规定了一系列的非居民企业所得税的特殊规定与计算方法。
3. 税务申报与税款计算企业应在规定的纳税期限内，根据税法的要求填报企业所得税申报表，并结合财务会计信息进行税款的计算。
在申报和计算过程中，企业需要严格遵守税法的相关规定，确保申报信息的真实准确。
4. 减免政策与税收优惠为了促进经济发展，国家对部分企业实行了税收优惠政策，主要包括减免优惠、研发费用加计扣除、投资方向引导等。
企业应根据自身的情况合理利用这些政策，降低纳税负担，增加企业发展的空间和动力。
三、个人所得税1. 纳税人的划分个人所得税的纳税人主要包括居民个人和非居民个人。
居民个人是指在我国境内居住满一年的个人，非居民个人是指在我国境内没有住所或者住所在境外的个人。
不同类型的纳税人适用不同的税率和计算方法。
2. 适用税率与计算我国个人所得税的税率采用的是累进税率制，具体税率及级距由国家税务总局规定，并根据国家的宏观经济调控需要进行调整。
个人所得税的计算方式包括综合计算与分类计算两种，个人需要根据自身情况选择适用的计算方式。
中级会计师中级会计实务基础班讲义所得税
十六章所得税第一节计税基础与暂时性差异三、负债的计税基础负债的计税基础,是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。
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联系球球：1154798154(一）预计负债按照《企业会计准则第13号—-或有事项》的规定，企业应将预计提供售后服务发生的支出在销售当期确认为费用,同时确认预计负债。
如果税法规定，与销售产品有关的支出应于发生时税前扣除，由于该类事项产生的预计负债在期末的计税基础为其账面价值与未来期间可税前扣除的金额之间的差额，因有关的支出实际发生时可全部税前扣除，其计税基础为0.【教材例16-7】甲公司20×8年因销售产品承诺提供3年的保修服务，在当年度利润表中确认了8 000 000元销售费用，同时确认为预计负债，当年度发生保修支出2 000 000元，预计负债的期末余额为6 000 000元.假定税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时税前扣除.分析：该项预计负债在甲公司20×8年12月31日的账面价值为6 000 000元该项预计负债的计税基础=账面价值—未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额=6 000 000-6 000 000=0（元）因其他事项确认的预计负债，应按照税法规定的计税原则确定其计税基础。
某些情况下某些事项确认的预计负债，如果税法规定无论是否实际发生均不允许税前扣除，即未来期间按照税法规定可予抵扣的金额为0，则其账面价值与计税基础相同.【教材例16-8】20×9年10月5日甲公司为乙公司银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任；12月31日,该案件尚未结案。
甲公司预计很可能履行的担保责任为3 000 000元.假定税法规定,企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。
分析:20×9年12月31日，该项预计负债的账面价值为3 000 000元，计税基础为3 000 000元（3 000 000-0）.该项预计负债的账面价值等于计税基础，不产生暂时性差异。
中级会计实务企业所得税的会计处理
中级会计实务企业所得税的会计处理企业所得税是指对企业利润所得征收的一种税收，是公司在经营活动中必须要面对和处理的税收之一。
在中级会计实务中，正确处理企业所得税的会计处理是非常重要的。
本文将对企业所得税的会计处理进行论述，并给出相应的案例分析。
一、企业所得税的计算过程企业所得税的计算过程包括两个环节：计算应纳税所得额和计算应纳税额。
1. 计算应纳税所得额应纳税所得额是指企业在一定会计期间内以营业利润为基础计算出来的应缴税额。
计算应纳税所得额需要按照税法规定的规则进行计算和调整，如加差异化应纳税所得额调整、加计扣除项目等。
具体计算方法可参照税法和财务报表的规定，根据企业实际情况进行计算。
2. 计算应纳税额应纳税额是指根据应纳税所得额按照预定税率计算出来的应缴税金额。
企业应根据国家税务部门公布的适用税率的规定，按照相关税法进行计算。
计算结果作为企业所得税的负债，在财务报表中应予以准确披露。
二、企业所得税的会计处理企业所得税的会计处理主要包括两个方面：确认所得税负债和确认所得税费用。
1. 确认所得税负债在编制财务报表时，企业需要确认所得税负债，将应缴纳的企业所得税金额计入负债项目中。
一般来说，所得税负债是当前会计期间所得税费用与已缴纳税款的差额。
企业应根据税法规定和财务报表要求，按照准确的计算方法计提所得税负债。
2. 确认所得税费用所得税费用是指当前会计期间内所得税负债的变动，包括所得税负债的增加和减少。
所得税费用应根据企业应纳税所得额和适用税率进行计算，并在财务报表中按规定予以披露。
三、企业所得税的案例分析以某公司为例来分析企业所得税的会计处理。
某公司在2021年度的会计期间内取得了营业利润为100万元，根据企业所得税法规定，该公司需要按照25%的税率缴纳企业所得税。
根据税法规定的加计扣除项目，该公司可以在所得税前扣除20万元的研发费用。
首先，计算应纳税所得额：应纳税所得额 = 营业利润 - 加计扣除项目= 100万元 - 20万元= 80万元其次，计算应纳税额：应纳税额 = 应纳税所得额 ×税率= 80万元 × 25%= 20万元某公司根据上述计算结果确认所得税负债为20万元，并在财务报表中准确披露。
中级会计实务 第十三章 所得税
当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应缴纳给税务机关的所得税金额，即应交所得税。当期所得税应当以适用的税收法规为基础计算确定。
考虑到空间与税收规定之间的差异，按照以下公式计算确定：
应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额+境外应税所得弥补境内亏损-弥补以前年度亏损
直接计入所有者权益的交易或事项主要有：
①对会计政策变更采用追溯调整法或对前期差错更正采用追溯重述法调整期初留存收益；
②以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值的变动计入其他综合收益，
③自用房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产时公允价值大于原账面差额计入其他综合收益等。
期末的账务处理
公式
递延所得税费用（或收益）＝当期递延所得税负债的增加＋当期递延所得税资产的减少－当期递延所得税负债的减少－当期递延所得税资产的增加
如果某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化也应计入所有者权益（其他综合收益），不构成利润表中的递延所得税费用（或收益）。
账面价值－计税基础＝未来抵扣金额
可抵扣暂时性差异（未来少交税）
在可抵扣暂时性差异产生当期，符合确认条件的情况下，应当确认相关的递延所得税资产。
可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况：
1.资产的账面价值（100万）小于其计税基础（150万）。
2.负债的账面价值大于其计税基础。
账面价值－未来抵扣金额＝计税基础
递延所得税负债的计量
递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。在我国，除享受优惠政策的情况以外，企业适用的所得税税率在不同年度之间一般不会发生变化，企业在确认递延所得税负债时，可以现行适用所得税税率为基础计算确定。对于享受优惠政策的企业，如国家需要重点扶持的高新技术企业，享受一定时期的税率优惠，则所产生的暂时性差异应以预计其转回期间的适用所得税税率为基础计量。无论应纳税暂时性差异的转回期间如何，递延所得税负债不要求折现。
中级会计所得税讲义综述讲解
第十六章所得税1.本章主要知识点2.考情分析3.考试题型、分值、考点分布4.知识点讲解知识点：所得税会计的核算程序及相关概念采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，企业一般应于每一资产负债表日进行所得税的核算。
核算过程：（一）确定产生暂时性差异的项目，比如固定资产、无形资产等；（二）确定资产或负债的账面价值及计税基础；（三）计算应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异的期末余额；1.应纳税暂时性差异的期末余额2. 可抵扣暂时性差异的期末余额（四）计算“递延所得税负债”、“递延所得税资产”科目的期末余额；1.“递延所得税负债”科目的期末余额＝应纳税暂时性差异的期末余额×未来转回时的税率2.“递延所得税资产”科目的期末余额＝可抵扣暂时性差异的期末余额×未来转回时的税率（五）计算“递延所得税资产”或“递延所得税负债”科目的发生额；1.“递延所得税负债”科目发生额＝本期末余额－上期末余额2.“递延所得税资产”科目发生额＝本期末余额－上期末余额（六）计算所得税费用。
所得税费用（或收益）＝当期所得税费用（当期应交所得税）＋递延所得税费用（－递延所得税收益）知识点：资产的计税基础通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。
（一）固定资产以各种方式取得的固定资产，初始确认时入账价值基本上是被税法认可的，即取得时其入账价值一般等于计税基础。
固定资产在持有期间进行后续计量时，会计与税收处理的差异主要来自于折旧方法、折旧年限的不同以及固定资产减值准备的提取。
1.折旧方法、折旧年限不同产生的差异企业会计准则规定，企业可以根据固定资产经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法，如可以按照直线法计提折旧，也可以按照双倍余额递减法、年数总和法等计提折旧。
税法一般会规定固定资产的折旧方法，除某些按照规定可以加速折旧的情况外（例如由于技术进步、产品更新换代较快的），基本上可以税前扣除的是按照直线法计提的折旧。
中级会计实务-知识点整理-第十五章所得税培训讲学
第十五章所得税
计税基础
1.资产的计税基础：即某项资产在未来期间计税时可税前抵扣的金额
PS: 特殊交易或事项中产生的资产、负债，计税基础遵从税法规定
如企业合并过程中取得的
→被合并方应视为按公允价值转让、处置全部资产，计算资产转让所得，缴纳所得税→合并方可按经评估确认的价值确定计税基础
若产生的暂时性差异影响利润总额→递延所得税计入所得税费用
若产生的暂时性差异影响其他综合收益→递延所得税计入其他综合收益
若产生的暂时性差异是由于非同一控制下吸收合并（免税合并）形成→递延所得税计入商誉若产生的暂时性差异是由于会政变更、前期差错更正→递延所得税计入留存收益。
第八章 所得税的核算 《中级会计实务》PPT课件
项目8 任务三 资产负债表法
二、资产负债表债务法
（五）递延所得税资产的确认和计量 1．递延所得税资产的确认 （2）“递延所得税资产”账户 资产负债表日，预计未来期间很可能无法获得足够的应纳 税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的，按原已确认的递 延所得税资产中应减记的金额，借记“所得税费用”等账 户，贷记本账户。 期末借方余额反映企业确认的递延所得税资产。
所得税费用=542.5－50=492.5（万元）
编制的会计分录如下：
借：所得税费用
4 925 000
递延税款
500 000
贷：应交税费——应交所得税
5 425 000
项目8 任务三 资产负债表法
如果从确认企业资产和负债的计税基础角度去研究企业 所得税的会计处理，称为资产负债表法。资产负债表法一般 包括资产负债表递延法和资产负债表债务法两种。
项目8
任务二 利润表法
永久性差异是指某一会计期间，由于会计准则和税法在 计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利 润与应税所得之间的差异。
时间性差异是指税法与会计准则确认收益、费用或损失 的时间不同而产生的税前会计利润与应税所得之间的差异。
在所得税会计的利润表法下，对产生的永久性差异和时 间性差异通常采用应付税款法或纳税影响会计法进行核算。
项目8 任务三 资产负债表法
二、资产负债表债务法
（三）计税基础 2．负债的计税基础 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计 算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。即假定企 业按照税法进行核算，在其按照税法的规定确定的资产负债 表上有关负债的应有金额。
项目8 任务三 资产负债表法
二、资产负债表债务法
项目8Βιβλιοθήκη 任务二 利润表法一、应付税款法
2024中级会计职称考试中级会计实务第十三章所得税课件讲义复习资料
2024中级会计职称考试中级会计实务第十三章所得税课件讲义复习资料2024中级会计职称考试中级会计实务第十三章所得税课件讲义复习资料一、所得税概述1、所得税是指国家对法人、自然人和其他经济组织所实现的收益征收的一种税费。
2、企业所得税是我国境内企业按照国家税法规定应当缴纳的税种。
二、企业所得税计算方法1、应纳所得税额 = 应纳税所得额×税率2、税率：企业所得税税率为25%。
三、应纳税所得额计算方法1、会计利润总额 + 纳税调整增加额 - 纳税调整减少额 + 境外应税所得弥补境内亏损后的余额 - 不征税收入 - 允许弥补亏损年限内弥补的亏损2、纳税调整增加额：资本性支出、超标的业务招待费、罚款、滞纳金、各类赞助费等与收入无关的各种支出。
3、纳税调整减少额：国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益、技术转让所得等。
4、境外应税所得弥补境内亏损后的余额：企业在境外取得的应税所得，在计算应纳税所得额时，可按规定扣除有关费用后补充分考虑亏损。
5、不征税收入：财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等。
6、允许弥补亏损年限内弥补的亏损：自亏损年度起，5年内弥补完。
四、企业所得税税前扣除项目1、企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。
2、企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。
3、企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。
4、除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。
5、企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。
中级会计实务所得税的会计处理与管理
中级会计实务所得税的会计处理与管理随着我国经济的发展，所得税成为了企业生产经营过程中不可忽视的一部分。
合理的所得税的会计处理与管理对企业的经营成果和财务状况有着重要的影响。
本文将重点介绍中级会计实务中所得税的会计处理与管理。
一、所得税的基本概念与分类所得税是依据企业的盈利状况和所得额来征收的一种税种。
按纳税人的性质，所得税可以分为企业所得税和个人所得税。
本文主要关注企业所得税。
二、所得税的核算方法企业在进行所得税核算时，需要遵守会计准则和税法规定。
一般来说，所得税可以按照以下两种方法进行核算。
1. 递延所得税法核算递延所得税法核算是以企业财务报表的计税基础为依据，以确保企业所得税支出在财务报表中的合理反映。
递延所得税法核算主要涉及到递延所得税的确认和计提。
递延所得税的确认是指在企业财务报表中，根据税法规定和会计准则的要求，确认企业的递延所得税资产和递延所得税负债，并进行计量。
递延所得税的计提是根据确认后的递延所得税资产和递延所得税负债，在企业财务报表中进行计提。
2. 应缴所得税法核算应缴所得税法核算是以企业所得税法律法规为依据，按照计税依据和税率计算企业应缴纳的所得税额。
应缴所得税法核算主要涉及到应缴所得税的计算和确认。
应缴所得税的计算是指根据企业的营业收入、成本和费用等财务数据，在企业所得税税率和税法规定的计税依据下，计算企业应缴纳的所得税额。
应缴所得税的确认是指在企业财务报表中确认应缴纳的所得税金额，并在资产负债表中体现。
三、所得税的财务报表披露为了保证财务信息的完整和透明度，企业需要在财务报表中披露所得税相关的信息。
一般来说，财务报表中需要披露的所得税信息包括：1. 应纳税所得额的计算和确认方法；2. 递延所得税和递延所得税资产以及负债的确认和计提方法；3. 应缴纳的所得税金额以及计算过程；4. 所得税前后的财务数据。
此外，企业还需要遵守相关法律法规的规定，及时、准确地对税务部门提交所得税纳税申报表。
会计职称-中级实务-第十五章 所得税(29页)
第十五章所得税考情分析本章历年考试在10分左右，在各个题型中都可以考查，尤其是计算题和综合题，属于非常重要的内容。
所得税可以与各个章节进行渗透融合，尤其是当其与政策变更、差错更正、日后调整事项，以及合并财务报表结合时，综合性非常强，难度较高。
在学习本章时，要重点关注常见的所得税事项，把握其暂时性差异、递延所得税的计算套路和规则，为以后章节的学习打好基础。
目录01 税基础与暂时性差异02 递延所得税负债和递延所得税资产03 所得税费用的确认和计量第一节计税基础与暂时性差异【考点】计税基础与暂时性差异（★★★）（一）所得税会计概述【提示】（1）“可抵扣暂时性差异”的理解：未来才可以抵扣的暂时性差异，当期不能抵扣，纳税调增；由于预期会导致经济利益流入，所以确认一项递延所得税资产。
（2）“应纳税暂时性差异”的理解：未来才需要纳税的暂时性差异，当期不需纳税，纳税调减；由于预期会导致经济利益流出，所以确认一项递延所得税负债。
（二）资产的计税基础资产的计税基础，是指在企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。
1.固定资产账面价值=成本-累计折旧-固定资产减值准备计税基础=成本-按照税法规定计算确定的累计折旧【提示】会计上计提的固定资产减值准备，税法是不承认的，只有实际发生减值损失时，税法才予以承认。
【例15-1】甲公司于2×16年1月1日开始计提折旧的某项固定资产，原价为3000000元，使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。
税法规定类似固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为0。
2×17年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为2200000元。
分析：2×17年12月31日，该项固定资产的账面价值=3000000-300000×2-200000=2200000（元）计税基础=3000000-3000000×20%-2400000×20%=1920000（元）该项固定资产账面价值2200000元与其计税基础1920000元之间的280000元差额，代表着将于未来期间计入企业应纳税所得额的金额，产生未来期间应交所得税的增加，应确认为递延所得税负债。
中级会计实务第章所得税课件 (一)
中级会计实务第章所得税课件 (一)
中级会计实务第一章所得税课件是在中级会计实务课程中的重要一章，对于深入了解国家税收政策和会计核算、报税流程具有非常重要的意义。
本文主要从以下几点来阐述这一章的内容。
一、概述
所得税是指纳税人的收入所应当缴纳的税，所得税是税收中的一种。
所得税主要由国税和地税两个部门来征收管理。
国税部门主要管辖大
型企业和高收入人群的所得税，而地税主要管辖个体户和小微企业。
二、纳税人的范围
纳税人的范围包括有限公司、个体工商户、个人所得税、非营利组织
和外国企业等，不同的纳税人在税收政策和申报报税流程等方面也都
存在差异。
三、计税基础
计税基础是指纳税人的应纳税所得额，计税基础包括纳税人的应纳收入、应减除的费用和扣除税费、捐赠和税收优惠等因素。
四、计税方法
计税方法主要包括综合所得税制和分类所得税制。
综合税制指的是整
体计税，对纳税人的所有收入进行汇总和计算缴纳所得税，而分类税
制则是对不同类型的收入进行分类计算并缴纳相应的所得税。
五、税收优惠
税收优惠是指政府为了鼓励某些行业或促进投资而实施的税收政策，例如国家对节能环保、扶持小微企业等都存在相应的税收优惠政策，企业和个人可以通过合理运用税收优惠政策来降低纳税负担。
总体而言，中级会计实务第一章所得税课件通过系统全面地讲解了所得税的相关内容、纳税人范围、计税基础、计税方法、税收优惠等方面的知识，让学习者更加深入了解税收政策和会计核算。
中级会计实务第16章_所得税
31.01.2021
三、负债的计税基础
负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间 计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。
负债的计税基础0 = 账面价值100-未来可税前扣除 的金额100
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确定资产和负 债的账面价值
确定资产和负 债的计税基础
确定暂时性差异
符合条件的应 纳税暂时性差 异确认为递延
所得税负债
符合条件的可 抵扣暂时性差 异确认为递延 所得税资产
税前会计利润
加（减）纳税调整 计算应纳税所得额
计算应交所得税
计算所得税费用
二、资产的计税基础
31.01.2021
31.01.2021
（二）所得税会计核算的一般程序
1、确定资产负债表中除递延所得税负债和递延
所得税资产以外的其他资产和负债项目的账面价 值
2、确定资产负债表中有关资产、负债项目的计
税基础
3、比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异、
递延所得税资产及负债
4、确认当期应交所得税 5、确定利润表中的所得税费用
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(四) 其他负债
会计规定，应交的罚款和滞纳金等在尚未支 付之前确认为费用，同时作为负债反映。
行政性罚款和滞纳金不允许税前扣除
计税基础为账面价值减去未来期间计税时可予税前扣 除的金额0之间的差额，即计税基础等于账面价值
经营性罚款和滞纳金在实际支付时允许税前扣除
计税基础为账面价值减去未来期间计税时可予税前扣 除的金额之间的差额为0 。
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注意
• 通常情况下，绝大多数资产（自行研究开发的无 形资产等资产例外）在初始确认时（取得时）其 入账价值与计税基础相同，并不影响所得税。但 在资产的后续计量中因企业会计准则规定与税法 规定的不同，可能造成某些资产的账面价值与其 计税基础并不相同。
常见的暂时性差异
• （1）存货（当计提了存货跌价准备时） • （2）固定资产（当会计与税收采用的折旧方法、
• 形成应纳税暂时性差异，但是不确认
案例
• 大海公司当期发生研究开发支出共计1 000万元， 其中研究阶段支出200万元，开发阶段不符合资 本化条件的支出240万元，开发阶段符合资本化 条件的支出560万元，本期达到预定用途转入无 形资产，假定大海公司当期摊销无形资产20万元。 大海公司当期期末无形资产的计税基础为（ ）万 元。 A.0 B.540 C.270 D.810
净残值或折旧年限不同或计提了减值准备时） • （3）无形资产（当税法不认可该无形资产，或虽
认可但与会计上的摊销方法或摊销期限不同，或 者计提了减值准备时,或使用寿命不能确定的） • （4）交易性金融资产（因为税法不认可按公允价 值计量） • （5）可供出售金融资产（因为税法不认可按公允 价值计量） • （6）长期股权投资权益法（税法无权益法） • （7）其他计提减值准备的资产，如应收账款等
• 资产账面价值<计税基础 可抵扣差异
•
（递延所得税资产）
• 负债账面价值>计税基础 调增所得
•
• 资产账面价值>计税基础 可抵扣差异
•
（递延所得税负债）
• 负债账面价值<计税基础 调减所得
案例
• （多选题）下列关于资产负债表债务法的表述中， 正确的表述有（ ）。
• A．应当按照税法规定计算确定资产和负债的计 税基础
所得税
近年考点
考点 产生应纳税暂时性差异的情形 负债的计税基础 企业合并业务产生的暂时性差异 的会计处理
所得税费用的计算 免税合并购买日递延所得税对应 科目 所得税的会计处理
年份/题型 10年多选题12年多选 2009单选 2011年判断
2012年单选 2012年判断
2007计算2011计算 2013计算
• 注意：大多数无形资产是指自行研究开发以外的方式取 得的、使用寿命确定的无形资产。
• （2）如果为使用寿命不确定的无形资产， 应按以下方法确定：
• ①使用寿命不确定的无形资产账面价值=无形资 产取得成本-无形资产减值准备余额
• ②使用寿命不确定的无形资产计税基础=无形资 产取得成本-按不少于10年的期限计算的累计摊 销额
• 1．存货账面价值与计税基础的确定 • （1）存货账面价值=存货成本-存货跌价准
备期末余额
• （2）存货计税基础=存货成本
• 2. 应收账款账面价值与计税基础的确定
• （1）应收账款账面价值=“应收账款”科目的期 末余额-“坏账准备”科目的期末余额
• • （2）应收账款计税基础=“应收账款”科目的期
• 【答案】A
• 4．无形资产账面价值与计税基础的确定（需区 分三种情况）
• （1）通常情况下，大多数无形资产账面价值与计税基 础的确定方法可比照固定资产的进行，即按以下方法确 定：
• ①无形资产账面价值=无形资产取得成本-按会计方法计 算的累计摊销-无形资产减值准备余额
• ②无形资产计税基础=无形资产取得成本-按税收方法计 算的累计摊销
• 一般产生应纳税暂时性差异
• （3）如果为自行研究开发的无形资产： 研究阶 段和开发阶段不符合资本化条件的：会计上据实 扣除，税法按发生额的150%扣除，调减纳税所 得，但不得递延到以后年度，不形成暂时性差异。
• 开发阶段符合资本化条件的开发成功：
• ①无形资产账面价值=取得成本
• ②无形资产计税基础=取得成本×150%
本章重点
• 1、资产计税基础的确定 • 2、负债计税基础的确定 • 3、应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定 • 4、递延所得税资产和递延所得税负债的确认 • 5、所得税费用的确认和计量
பைடு நூலகம்
本章难点
• 1、资产、负债计税基础确定 • 2、应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定 • 3、递延所得税资产和递延所得税负债账务处理
• 【答案】×
三、计税基础和暂时性差异
• （一）暂时性差异 • 1、不需要跨年纳税调整的——无暂时差异（一次
性差异） • 只对当年进行纳税调整 • 资产、负债：账面价值=计税基础 • 招待费、行政性罚款、利息支出、工资费用等
• 2、需进行跨年纳税调整——暂时性差异
• 资产：账面价值≠计税基础
• 负债：计税基础=0
末余额
• 3．固定资产账面价值与计税基础的确定
• （1）固定资产账面价值=固定资产取得成本-按 会计规定计提的累计折旧-固定资产减值准备余额
• （2）固定资产计税基础=固定资产取得成本-按 税法规定计提的累计折旧
案例
• 大海公司2*10年12月31日取得的某项机器设备， 原价为2 000万元，预计使用年限为10年，会计 处理时按照年限平均法计提折旧；税法处理允许 加速折旧，年限10年，大海公司在计税时对该项 资产按双倍余额递减法计提折旧，预计净残值均 为零。计提了两年的折旧后，2*12年12月31日， 大海公司对该项固定资产计提了160万元的固定 资产减值准备。2*12年12月31日，该固定资产 的计税基础为（ ）万元。 A.1 280 B.1 440 C.160 D.0
第一节 计税基础与暂时性差异
• 一、所得税会计方法：资产负债表债务法 • 二、所得税会计核算的一般程序
• 核心问题：计税基础
案例
• （判断题）根据我国所得税准则的规定，企业应 当从利润表的角度出发，采用递延法对所得税进 行会计处理。（ ）
• 【答案】×
案例
• （判断题）资产负债表债务法虽然可以充分体现 权责发生制会计确认基础，更好地界定递延所得 税资产和递延所得税负债的概念，但不能使同一 会计期间的税前会计利润与所得税费用相互配比。 （）
• B．应当按照会计准则规定确定资产和负债的账 面价值
• C．应当将资产和负债的账面价值与其计税基础 进行比较确定暂时性差异
• D．应当确认递延所得税资产和递延所得税负债 • 【答案】ABCD
（二）资产计税基础
• 资产的计税基础就是未来计算纳税所得额时税法 允许扣除的金额。即：
• 某项资产的计税基础=未来期间可税前扣除的金 额=该项资产的取得成本―以前期间已在税前扣除 的金额