第十三章收入费用利润资料
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《财务会计》第13章 收入、费用和利润
2．商品销售中的现金折扣、商业折扣、销售折让的处理 Eg2现金折扣. 某公司于10月8日销售商品一批，增值税专用发票上注明价款10 000元，增值税1 700元，为及时收回货款，对甲公司开出了“2/10；2/20；n/30”的付款条件。现金折扣不考虑增值税因素。不同情况的会计处理如下：
三 商品销售收入的会计处理
三 商品销售收入的会计处理
Eg4销售折让.某公司于10月1日销售商品一批给B公司，增值税专用发票上注明价款10000元，增值税率17%，当时已经确认成本4000元，11月10日B公司该商品部分存在问题，要求原价款上折让10%。经本公司核查，同意折让。 借：主营业务收入 1 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 170 贷：应收账款 1 170
三 商品销售收入的会计处理
（二）销货退回 P271 企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的销售退回，应分别不同情况进行会计处理： （1）尚未确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应将已记入“发出商品”科目的商品成本金额转入“库存商品”科目即可。借：库存商品 贷：发出商品 （2）已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时，冲减当期销售商品收入同时冲减当期销售商品成本。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额。
二 销售商品收入的确认与计量
（二）销售商品收入金额的确定 1．现金折扣
二 销售商品收入的确认与计量
现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号（折扣率/付款期限）表示，例如2/10、1/20、N/30。
（二）销售商品收入金额的确定 2．商业折扣
主营业务收入
其他业务收入
三 商品销售收入的会计处理
三 商品销售收入的会计处理
Eg4销售折让.某公司于10月1日销售商品一批给B公司，增值税专用发票上注明价款10000元，增值税率17%，当时已经确认成本4000元，11月10日B公司该商品部分存在问题，要求原价款上折让10%。经本公司核查，同意折让。 借：主营业务收入 1 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 170 贷：应收账款 1 170
三 商品销售收入的会计处理
（二）销货退回 P271 企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的销售退回，应分别不同情况进行会计处理： （1）尚未确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应将已记入“发出商品”科目的商品成本金额转入“库存商品”科目即可。借：库存商品 贷：发出商品 （2）已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时，冲减当期销售商品收入同时冲减当期销售商品成本。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额。
二 销售商品收入的确认与计量
（二）销售商品收入金额的确定 1．现金折扣
二 销售商品收入的确认与计量
现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号（折扣率/付款期限）表示，例如2/10、1/20、N/30。
（二）销售商品收入金额的确定 2．商业折扣
主营业务收入
其他业务收入
第十三章收入、费用和利润 共76页
（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量；
是指与销售商品有关的 已经发生成本或 能够合理 将要发生的成本 地估计。
小结：
第一节 收入
（五）相关的已发生或将发生的成本能够 可靠地计量；
（四）相关的经济利益很可能流入企业；
（三）收入的金额能够可靠地计量；
（二）企业既没有保留通常与所有权相联系 的继续管理权，也没有对已经售出商品实施 有效控制；
二、商品销售收入的确认条件 （同时满足） 第 转（商移1通一品.给关结判【如根达出合常）所购注 合断资果 据 公 商 同情企有货交 所商料售 客 司 品 要况业权方易 有品出 户 估 求11下已上30；的 权所的 要 计 发0－，将的万实 凭有商 求 退 出2转商主】 元质证权品可货，【司代方移品要发、；的【司公货但公上在以的同与销式资商所风达1转资销司款由司的退比时3盛协委料品7有险个公％移料售，并于尚主货例收1世议托所权和月司3给或1一盛取运未要。为到公，盛有－上报3之在盛实批世得输提风根销货－司以世权3的酬内销世】物商公了原货险据售款1签视公凭主随出】售公发品司提因。的和以额。订同司证要之现发商司达给支货，交报往的委买售并风转质达品，公盛付单盛付酬的1托 断 出交险移量％公时商世 了 。 世进转经付和；问。承品行移验实报题本诺已判：，物酬，月，按断发后售则：，一 节 收 入
（阳四公）司相加关工的完成经配济件利后益，很质可量经能将发流发达入票公企等司业认账；定单并交用付于买设方备 ； 的资是生料指产。销，发售但达红公商太司品阳 将价公设款司备回一加收直工未完的提成可买供后能方由运性承其抵大诺负盛于责世付的公不款配司可；件，能的盛收成世回本公的
可能司性验。收后，按合同约定支付了设备款。
【资料13－11】售出100 000元、17％的材料，收到购 货方签发的117 000元、3个月的商业承兑汇票。满足收入 确认条件。该批材料成本60 000元。商业承兑汇票到期， 购货方拒付。
是指与销售商品有关的 已经发生成本或 能够合理 将要发生的成本 地估计。
小结：
第一节 收入
（五）相关的已发生或将发生的成本能够 可靠地计量；
（四）相关的经济利益很可能流入企业；
（三）收入的金额能够可靠地计量；
（二）企业既没有保留通常与所有权相联系 的继续管理权，也没有对已经售出商品实施 有效控制；
二、商品销售收入的确认条件 （同时满足） 第 转（商移1通一品.给关结判【如根达出合常）所购注 合断资果 据 公 商 同情企有货交 所商料售 客 司 品 要况业权方易 有品出 户 估 求11下已上30；的 权所的 要 计 发0－，将的万实 凭有商 求 退 出2转商主】 元质证权品可货，【司代方移品要发、；的【司公货但公上在以的同与销式资商所风达1转资销司款由司的退比时3盛协委料品7有险个公％移料售，并于尚主货例收1世议托所权和月司3给或1一盛取运未要。为到公，盛有－上报3之在盛实批世得输提风根销货－司以世权3的酬内销世】物商公了原货险据售款1签视公凭主随出】售公发品司提因。的和以额。订同司证要之现发商司达给支货，交报往的委买售并风转质达品，公盛付单盛付酬的1托 断 出交险移量％公时商世 了 。 世进转经付和；问。承品行移验实报题本诺已判：，物酬，月，按断发后售则：，一 节 收 入
（阳四公）司相加关工的完成经配济件利后益，很质可量经能将发流发达入票公企等司业认账；定单并交用付于买设方备 ； 的资是生料指产。销，发售但达红公商太司品阳 将价公设款司备回一加收直工未完的提成可买供后能方由运性承其抵大诺负盛于责世付的公不款配司可；件，能的盛收成世回本公的
可能司性验。收后，按合同约定支付了设备款。
【资料13－11】售出100 000元、17％的材料，收到购 货方签发的117 000元、3个月的商业承兑汇票。满足收入 确认条件。该批材料成本60 000元。商业承兑汇票到期， 购货方拒付。
《中级财务会计》第13章 收入和利润
普通高等教育“十一五”国家级规划教材
刘永泽 陈立军 主编
第十三章 收入和利润
本 章 内 容
2
一、收入及其分类：
（一）收入的概念与特征：
第
含义：
收入，是指企业在日常活动中形成的、会
一
导致所有者权益增加的、与所有者投入资
节
本无关的经济利益的总流入。
特征：
收
1、收入是企业日常活动形成的经济利益 流入。
原材料 ××× ×××
主营业务成本 ××× ××× 其他业务成本 ××× ×××
按已销商 品的账面 价值结转 销售成本
节
在销售商品的同时或在资产负债表日：
收
按相关 税费的 金额
应交税费
——应交消费税
××× ×××
营业税金及附加 ××× ×××
入
或应交资源税、应交城市维护建 设税、应交教育费附加等
7
〖例〗甲企业于10月5日发给长虹机器厂的1 000件B产
品，该批商品的成本为350 000元，增值税专用发票注
明货款500 000元，增值税款85 000元，代垫运杂费10
000元，已向银行办妥托收手续。后得知该厂在另一笔
第
交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，经与购货
一
方交涉，确定此项收入本月收回的可能性不大，不确 认收入。
节
①将已发出商品成本转入“发出商品”科目：
借：发出商品——B产品
350 000
贷：库存商品——B产品
350
000
收
②将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款：
借：应收账款——长虹机器厂
85 000
贷：应交税费——增值税(销项税额) 85知长虹机器厂经营和财务状况 已经好转，长虹机器厂也承诺付款。此时，该企业应
刘永泽 陈立军 主编
第十三章 收入和利润
本 章 内 容
2
一、收入及其分类：
（一）收入的概念与特征：
第
含义：
收入，是指企业在日常活动中形成的、会
一
导致所有者权益增加的、与所有者投入资
节
本无关的经济利益的总流入。
特征：
收
1、收入是企业日常活动形成的经济利益 流入。
原材料 ××× ×××
主营业务成本 ××× ××× 其他业务成本 ××× ×××
按已销商 品的账面 价值结转 销售成本
节
在销售商品的同时或在资产负债表日：
收
按相关 税费的 金额
应交税费
——应交消费税
××× ×××
营业税金及附加 ××× ×××
入
或应交资源税、应交城市维护建 设税、应交教育费附加等
7
〖例〗甲企业于10月5日发给长虹机器厂的1 000件B产
品，该批商品的成本为350 000元，增值税专用发票注
明货款500 000元，增值税款85 000元，代垫运杂费10
000元，已向银行办妥托收手续。后得知该厂在另一笔
第
交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，经与购货
一
方交涉，确定此项收入本月收回的可能性不大，不确 认收入。
节
①将已发出商品成本转入“发出商品”科目：
借：发出商品——B产品
350 000
贷：库存商品——B产品
350
000
收
②将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款：
借：应收账款——长虹机器厂
85 000
贷：应交税费——增值税(销项税额) 85知长虹机器厂经营和财务状况 已经好转，长虹机器厂也承诺付款。此时，该企业应
中级财务会计-第十三章 收入、费用和利润教案
（一）让渡资产使用权收入的主要内容：
1.利息收入；
2.使用费收入；
（二）让渡资产使用权收入的确认条件：
1.相关的经济利益很可能流入企业；
2.收入的金额能够可靠地计量；
四、收入的计量
（一）商品销售收入的计量
1.通常，按从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额。
但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。
（三）收入的分类：
1.按交易性质划分：销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入；
1.按在经济业务中所占比重划分：主营业务收入、其他业务收入；
2.按内容划分：销售商品收入、提供劳务收入、租金收入、使用费收入、利息收入、股利收入；
二．商品销售收入的确认条件（同时满足）
（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；
1.判断商品所有权上的主要风险和报酬转移：
关注交易的实质；
结合所有权凭证的转移或实物的交付进行判断：
①通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移；
②某些情况下，转移商品所有权凭证但并未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移;
——企业保留了次要风险和报酬。
是指与销售商品有关的已发生成本和将发生成本能够合理地估计。
【资料13－9】发达公司是一家从事大型设备生产的公司。与盛世公司签订销售合同，为盛世公司生产一台设备。同时与红太阳公司签订协议，委托其加工生产该设备所需重要配件。协议约定，红太阳公司生产配件的成本经发达公司认定后，按成本的108％支付红太阳公司加工款。红太阳公司加工完成配件后，质量经发达公司认定并用于设备的生产，但红太阳公司一直未提供由其负责的配件的成本资料。发达公司将设备加工完成后运抵盛世公司，盛世公司验收后，按合同约定支付了设备款。
1.利息收入；
2.使用费收入；
（二）让渡资产使用权收入的确认条件：
1.相关的经济利益很可能流入企业；
2.收入的金额能够可靠地计量；
四、收入的计量
（一）商品销售收入的计量
1.通常，按从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额。
但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。
（三）收入的分类：
1.按交易性质划分：销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入；
1.按在经济业务中所占比重划分：主营业务收入、其他业务收入；
2.按内容划分：销售商品收入、提供劳务收入、租金收入、使用费收入、利息收入、股利收入；
二．商品销售收入的确认条件（同时满足）
（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；
1.判断商品所有权上的主要风险和报酬转移：
关注交易的实质；
结合所有权凭证的转移或实物的交付进行判断：
①通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移；
②某些情况下，转移商品所有权凭证但并未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移;
——企业保留了次要风险和报酬。
是指与销售商品有关的已发生成本和将发生成本能够合理地估计。
【资料13－9】发达公司是一家从事大型设备生产的公司。与盛世公司签订销售合同，为盛世公司生产一台设备。同时与红太阳公司签订协议，委托其加工生产该设备所需重要配件。协议约定，红太阳公司生产配件的成本经发达公司认定后，按成本的108％支付红太阳公司加工款。红太阳公司加工完成配件后，质量经发达公司认定并用于设备的生产，但红太阳公司一直未提供由其负责的配件的成本资料。发达公司将设备加工完成后运抵盛世公司，盛世公司验收后，按合同约定支付了设备款。
第十三章 收入、费用和利润(下)
（三）净利润 净利润 = 利润总额 - 所得税费用 其中， 其中，所得税费用是指企业确认的应从当 其利润总额中扣除的所得税费用
三、所得税费用 目前我国采用资产负债表债务法核算所得 税，在此情况下利润表中的所得税费用由当期所 得税和递延所得税构成。 得税和递延所得税构成。当期所得税是指企业以 税法为基础， 税法为基础，根据当期发生的交易和事项计算确 定的应交纳给税务部门的所得税金额。 定的应交纳给税务部门的所得税金额。递延所得 税是指按照会计准则规定， 税是指按照会计准则规定，递延所得税资产和递 延所得税负债当期发生额的合计。 延所得税负债当期发生额的合计。从企业所有者 的角度来看， 的角度来看，向国家交纳的所得税应该在会计税 前利润中扣除，将其视为一项费用， 前利润中扣除，将其视为一项费用，计入当期损 益。由于财务会计和税务会计分别服务于不同的 目的，因此， 目的，因此，两者在确认所得税时也会遵循不同 的原则。正是由于所遵循的原则不同，计算口径、 的原则。正是由于所遵循的原则不同，计算口径、 时间也可能不一致， 时间也可能不一致，因此按会计准则计算的税前 利润与按税法计算的应纳税所得额不相等。 利润与按税法计算的应纳税所得额不相等。所得 税费用的具体会计核算将在《高级财务会计》 税费用的具体会计核算将在《高级财务会计》中 详述。 详述。
三、期间费用的核算 （一）销售费用的核算 1、销售费用的科目设置。“销售费用” 、销售费用的科目设置。 销售费用” 科目用于核算企业销售商品和材料、 科目用于核算企业销售商品和材料、提供 劳务的过程中发生的各种费用， 劳务的过程中发生的各种费用，包括运输 装卸费、包装费、保险费、 费、装卸费、包装费、保险费、展览费和 广告费、商品维修费、 广告费、商品维修费、预计产生质量保证 损失以及为销售本企业商品而专设的销售 机构的职工薪酬、业务费、 机构的职工薪酬、业务费、折旧费等经营 费用。 费用。企业发生的与专设销售机构相关的 固定资产修理费用等后续支出， 固定资产修理费用等后续支出，也在本科 目核算。 目核算。
第十三章 收入、成本和利润核算
第十三章收入、成本和利润的核算本章要点：1、商业银行收入、成本、利润的概念及确认标准2、商业银行收入、成本、利润及利润分配的核算3、商业银行的所得税及其会计核算方法第一节商业银行经营成果概述一、商业银行经营成果的含义所谓经营成果，是指企业在一定会计期间发生的各项收入抵减各项支出后的最终结果。
倘若各项收入大于各项支出，其结果表现为净利润；倘若各项收入小于各项支出，其结果表现为净亏损。
可见商业银行各项收入和支出是影响其经营成果的决定因素，是综合反映和考核商业银行经营绩效的重要指标，也是商业银行总体绩效的最终表现。
二、商业银行经营成果核算的要求商业银行作为从事货币与信用业务的特殊企业法人，既要以股东价值最大化为经营目标，又要保证债权人的利益不受侵害。
因此在进行经营成果核算时，应注意符合以下两项要求：（1）应当以权责发生制为基础来确认收入和支出。
企业收支的确认，一般有两种方法，一是权责发生制，即凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。
另一种是收付实现制，它是与权责发生制相对应的一种会计基础，即以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。
我国《企业会计准则》要求商业银行的收入和费用的确认应遵循权责发生制原则。
（2）必须坚持以用真实、准确的数据为原则核算银行的收支。
商业银行不能受主观或客观因素的影响而使财务表表反映的经营成果与其经营业绩不相吻合，必须真实、准确的核算。
只有这样，才能客观的反映银行的经营成果，为经营管理当局和有关部门提供可靠的信息，从而为国家制定政策和进行宏观调控提供可靠的依据。
第二节收入的核算一、收入的概念、特征及构成（一）收入的概念与特征根据《企业会计准则》，收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。
一项经济利益的流入要被确认为收入，须具备以下几个方面的特征：（1）收入从商业银行的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生，这也是营业收入与营业外收入最大的区别。
第十三章收入费用利润
§发生销售退回时，企业已经确认销售收入 借：主营业务收入 应交税金——应交增值税(销项税额) 贷：应收账款
若已结转了销售成本，同时还应： 借：库存商品 贷：主营业务成本
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第十三章收入费用利润
三、劳务收入 （一）劳务收入的确认和计量
劳务
• 不跨年度 • 跨年度
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第十三章收入费用利润
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第十三章收入费用利润
(二)劳务收入的账务处理
劳务成本
发生的劳 务成本
结转的劳务 成本
尚未完成或结转 的劳务成本
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第十三章收入费用利润
1.不跨年度的劳务
可一次完成的劳务 ，应在劳务完成时 借：银行存款（或应收账款等）
贷：主营业务收入（或其他业务收入） 同时确认相关的成本费用 借：主营业务成本（或其他业务支出等）
商品销售收入确认的例外事项
商品所有权凭证转移或实物交付以后，商品所有权上 的主要风险和报酬并未随之转移：
企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合 合同规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补 ，因而仍负有责任。
企业销售商品的收入是否能够取得取决于代售方或 寄销方是否已将商品销售出去。
企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项 安装或检验任务是销售合同的重要组成部分。
第十三章收入费用利润
准则定义：
费用是指企业在日常活动中 发生的、会导致所有者权益 减少的、与向所有者分配利润 无关的经济利益的总流出。
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第十三章收入费用利润
特征: 1.费用是企业在日常中活动形成的
• 2.费用最终将会减少企业的经济资源 • 3.费用会导致所有者权益的减少 • 4.费用是与向所有者分配利润无关的经济利
若已结转了销售成本，同时还应： 借：库存商品 贷：主营业务成本
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第十三章收入费用利润
三、劳务收入 （一）劳务收入的确认和计量
劳务
• 不跨年度 • 跨年度
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第十三章收入费用利润
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第十三章收入费用利润
(二)劳务收入的账务处理
劳务成本
发生的劳 务成本
结转的劳务 成本
尚未完成或结转 的劳务成本
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第十三章收入费用利润
1.不跨年度的劳务
可一次完成的劳务 ，应在劳务完成时 借：银行存款（或应收账款等）
贷：主营业务收入（或其他业务收入） 同时确认相关的成本费用 借：主营业务成本（或其他业务支出等）
商品销售收入确认的例外事项
商品所有权凭证转移或实物交付以后，商品所有权上 的主要风险和报酬并未随之转移：
企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合 合同规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补 ，因而仍负有责任。
企业销售商品的收入是否能够取得取决于代售方或 寄销方是否已将商品销售出去。
企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项 安装或检验任务是销售合同的重要组成部分。
第十三章收入费用利润
准则定义：
费用是指企业在日常活动中 发生的、会导致所有者权益 减少的、与向所有者分配利润 无关的经济利益的总流出。
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第十三章收入费用利润
特征: 1.费用是企业在日常中活动形成的
• 2.费用最终将会减少企业的经济资源 • 3.费用会导致所有者权益的减少 • 4.费用是与向所有者分配利润无关的经济利
第十三章 利润及利润分配 《中级财务会计》PPT课件
2 970 912
负债和所有者权益 (或股东权益)
流动负债： 短期借款 应付票据 应付账款 预收款项 应付职工薪酬 应交税费 应付利息 应付利润 其他应付款 1年内到期的非流动负债
其他流动负债
年初数
650 000 325 000 988 000
0 66 300 53 040 15 600
0 84 500 1 105 000
年初数
1 235 000 0 0 0 0
10 400 0
1 245 400 4 532 840
0 5 460 000 303 290
0 195 000 117 000 6 075 290
10 608 130
期末数
0 1 586 650
0 0 0 0 23 270 0 1 609 920 3 903 042 0 5 460 000 303 290 0 275 080 170 300 6208 670
14.2 资产负债表
14.2.1 资产负债表的含义和作用
资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的报表，因此资产负债表是静态报表。 利用资产负债表的资料，可以了解企业拥有或控制的资产总额及其构成情况、企业负债总额及其结构 情况和所有者权益总额及其结构情况;评价企业的偿债能力和筹资能力;考察企业资本的保全和增值情 况;分析企业财务结构的优劣和负债经营的合理程度;预测企业未来的财务状况和财务安全程度。
0
期末数
390 000 130 000 877 500
0 66 300 140 192 31 200 53 430 84 500 520 00
0
资产 持有至到期投资 长期股权投资 长期应收款 固定资产 在建工程 工程物资 固定资产清理 无形资产 研发支出 长期待摊费用 递延所得税资产 其他非流动资产 非流动资产合计
负债和所有者权益 (或股东权益)
流动负债： 短期借款 应付票据 应付账款 预收款项 应付职工薪酬 应交税费 应付利息 应付利润 其他应付款 1年内到期的非流动负债
其他流动负债
年初数
650 000 325 000 988 000
0 66 300 53 040 15 600
0 84 500 1 105 000
年初数
1 235 000 0 0 0 0
10 400 0
1 245 400 4 532 840
0 5 460 000 303 290
0 195 000 117 000 6 075 290
10 608 130
期末数
0 1 586 650
0 0 0 0 23 270 0 1 609 920 3 903 042 0 5 460 000 303 290 0 275 080 170 300 6208 670
14.2 资产负债表
14.2.1 资产负债表的含义和作用
资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的报表，因此资产负债表是静态报表。 利用资产负债表的资料，可以了解企业拥有或控制的资产总额及其构成情况、企业负债总额及其结构 情况和所有者权益总额及其结构情况;评价企业的偿债能力和筹资能力;考察企业资本的保全和增值情 况;分析企业财务结构的优劣和负债经营的合理程度;预测企业未来的财务状况和财务安全程度。
0
期末数
390 000 130 000 877 500
0 66 300 140 192 31 200 53 430 84 500 520 00
0
资产 持有至到期投资 长期股权投资 长期应收款 固定资产 在建工程 工程物资 固定资产清理 无形资产 研发支出 长期待摊费用 递延所得税资产 其他非流动资产 非流动资产合计
第13章 收入、费用和利润
以确认：
• （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转 移给购货方
• （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续 管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制
• （3）收入的金额能够可靠地计量
• （4）相关的经济利益很可能流入企业
• （5）相关的已发生或将发生的成本能够可 靠地计量
• 根据收入和费用配比原则，与同一项销售 有关的收入和成本应在同一会计期间予以 确认。成本不能可靠计量，相关的收入也 不能确认。如已收到价款，收到的价款应 确认为一项负债。
• 【答案】BCDE
• 四、让渡资产使用权收入的确认和计 量
• （一）让渡资产使用权收入的确认 • 让渡资产使用权收入包括利息收入、
使用费收入等，其应在同时满足下列 条件时，才能予以确认：
• 1．相关的经济利益很可能流入企业； • 2．收入的金额能够可靠地计量。
• （二）让渡资产使用权收入的计量
• 2010年12月31日
• 未实现融资收益摊销=[（5000-1000-10001000）-（1000-317.20-263.05-
204.61）]×7.93%=141.54万元
• 借：银行存款
1000
• 贷：长期应收款
1000
• 借：未实现融资收益 141.54
• 贷：财务费用
141.54
• 2011年12月31日
• 贷：财务费用
263.05
• 2009年12月31日
• 未实现融资收益摊销=[（5000-1000-1000） -（1000-317.20-
263.05）]×7.93%=204.61万元
• 借：银行存款
1000
• 贷：长期应收款
1000
• （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转 移给购货方
• （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续 管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制
• （3）收入的金额能够可靠地计量
• （4）相关的经济利益很可能流入企业
• （5）相关的已发生或将发生的成本能够可 靠地计量
• 根据收入和费用配比原则，与同一项销售 有关的收入和成本应在同一会计期间予以 确认。成本不能可靠计量，相关的收入也 不能确认。如已收到价款，收到的价款应 确认为一项负债。
• 【答案】BCDE
• 四、让渡资产使用权收入的确认和计 量
• （一）让渡资产使用权收入的确认 • 让渡资产使用权收入包括利息收入、
使用费收入等，其应在同时满足下列 条件时，才能予以确认：
• 1．相关的经济利益很可能流入企业； • 2．收入的金额能够可靠地计量。
• （二）让渡资产使用权收入的计量
• 2010年12月31日
• 未实现融资收益摊销=[（5000-1000-10001000）-（1000-317.20-263.05-
204.61）]×7.93%=141.54万元
• 借：银行存款
1000
• 贷：长期应收款
1000
• 借：未实现融资收益 141.54
• 贷：财务费用
141.54
• 2011年12月31日
• 贷：财务费用
263.05
• 2009年12月31日
• 未实现融资收益摊销=[（5000-1000-1000） -（1000-317.20-
263.05）]×7.93%=204.61万元
• 借：银行存款
1000
• 贷：长期应收款
1000
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如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，且甲 公司无法合理估计成本金额，则不满足本确认 条件。
如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，但甲 公司能够合理估计成本金额，则视同满足本确 认条件。
2020/10/11
4
（二）销售商品收入的计 量方法
基本原则：已收或应收金额的公允价值 通常为已收或应收金额
贷：财务费用 634 贷：财务费用 147
2020/10/11
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销售商品收入的计量方法
公允交易价格的确定原则 存在活跃市场，市场报价 不存在活跃市场、类似商品存在
活跃市场，参考类似商品市场报价 相同或类似商品均不存在活跃市
场，估价技术确定
2020/10/11
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销售商品收入确认条件的具体应用
1、代销商品 (1)视同买断：确认收入 借:应收账款 贷:主营业务收入 应交税费 借:主营业务成本
贷:库存商品
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(2)收取手续费方式：发出时不确认收入,收到期代销清单时确 认收入
商品发出时: 借:委托代销商品
贷:库存商品 收到代销清单时: 借:应收账款
贷:主营业务收入 应交税费
借:主营业务成本 贷:委托代销商品
借:销售费用 贷:应收账款
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账务处理(不考虑增值税因素)：
销售成立时：
借：长期应收款 10000
贷：主营业务收入 8000
未实现融资收益 2000
第1年末：
第5年末：
借：银行存款 2000
借：银行存款 2000
贷：长期应收款 2000 贷：长期应收款 2000
借：未实现融资收益 634 借：未实现融资收益147
2
企业已将商品所有权上的主要风险 和报酬转移给购货方
通常情况，凭证或实物交付， 风险和报酬随之转移
某些情况，凭证或实物交付， 主要风险和报酬随之转移
某些情况，凭证或实物交付， 主要风险和报酬未随之转移
1、商品不符合要求且未根据保证条款弥补 2、收入能否取得取决于对方是否卖出商品 3、未完成安装或检验工作，且安装或检验工作
是合同重要组成部分 4、合同中有退货条款，且无法确定退货可能性
2020/10/11
3
相关的已发生或将发生的成本 能够可靠地计量
示例：甲公司约定为乙公司生产并销售一台大型 设备。甲公司因生产能力不足，委托丙公司生 产某部件，丙公司发生的成本经甲公司认定后 按成本总额的108%支付款项。假定甲公司、丙 公司均完成生产任务，并将大型设备交付乙公 司验收合格。
7
（4）付款方7月18日后付清货款
借：银行存款
23400
贷： 应收账款
23400
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2、销售折让举例
A企业07年7月1日销售商品，售价80000，增值税额 13600，B公司在验收时发现商品质量不合格，要求
在价格上减让5%。A已确认收入，款项未收，假定让 可扣减增值税。
第十三章 收权
第一节 收入
一、收入的概念
收入：企业在日常活动中形成的、会导致所 有者权益增加的、与所有者投入资本无关的 经济利益的总流入。
日常活动：企业为完成其经营目标所从事的 经常性活动，以及与之相关的其他活动。
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1
第一节 收入 二、收入的确认与计量
其他资料:假定购货方在销售成立日支付货 款，只须付8000即可。
分析：应收金额的公允价值可以认定为 8000, 据此可计算得出年金为2000、期数为 5年、现值为8000的折现率为7.93%（具体 计算过程可参照有关财务管理教材的“内插 法”）。
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摊余成本=10000-2000-（2000-634）
现金折扣：扣除现金折扣前的金额确定收入 现金折扣发生时计入财务费用
商业折扣：扣除商业折扣后的金额确定收入 销售折让：通常冲减当期收入
资产负债表日后事项 销售退回：通常冲减当期收入
资产负债表日后事项
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1、现金折扣举例：
A企业07年7月1日销售商品，售价20000，增 值税额3400，现金折扣条件：2/10，1/20， n/30。假定折扣不考虑增值税。
（1）7月1日：
借：应收账款
936000
贷：主营业务收入
800000
应交税费
136000
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（2 ）发生折让： 借：主营业务收入 应交税费 贷：应收账款 （3 ）收款 借：银行存款 贷： 应收账款
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40000 6800
46800
8 89200 889200
（一）商品销售收入的确认条件
1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬
确 转移给购货方 认 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继
条 续管理权，也没有对已售出的商品实施有 件 效控制
3、收入的金额能够可靠地计量
4、相关的经济利益很可能流入企业
5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地
计量
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（1）7月1日：
借：应收账款
23400
贷：主营业务收入
20000
应交税费
3400
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6
（2）付款方7月9日付清货款
借：银行存款
23000
财务费用
400
贷: 应收账款
23400
（3）付款方7月18日付清货款
借：银行存款
23200
财务费用
200
贷： 应收账款
23400
2020/10/11
未收本金 A=A-C
销售日
8000
第1年末 8000
第2年末 6634
第3年末 5160
第4年末 3570
第5年末 1853
总额
财务费用
B=A*7.93%
0 634 526 410 283 147 2000
本金收现 C=D-B
0 1366 1474 1590 1717 1853 8000
总收现 D 0 2000 2000 2000 2000 2000 10000
10
销售商品收入的计量方法
例外原则：应收金额的公允价值 通常为现销价格或未来现金流量现值 1、公允价值与应收金额的差额， 实际利率法摊销，冲减财务费用 实际利率：现时利率、折现率 2、摊销结果与直线法相差不大， 也可采用直线法
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收入计量：应收金额的公允价值
示例：甲公司售出大型设备一套，协议约定 采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期 收款，每年2000,合计10000。不考虑增值 税。
如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，但甲 公司能够合理估计成本金额，则视同满足本确 认条件。
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（二）销售商品收入的计 量方法
基本原则：已收或应收金额的公允价值 通常为已收或应收金额
贷：财务费用 634 贷：财务费用 147
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销售商品收入的计量方法
公允交易价格的确定原则 存在活跃市场，市场报价 不存在活跃市场、类似商品存在
活跃市场，参考类似商品市场报价 相同或类似商品均不存在活跃市
场，估价技术确定
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销售商品收入确认条件的具体应用
1、代销商品 (1)视同买断：确认收入 借:应收账款 贷:主营业务收入 应交税费 借:主营业务成本
贷:库存商品
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(2)收取手续费方式：发出时不确认收入,收到期代销清单时确 认收入
商品发出时: 借:委托代销商品
贷:库存商品 收到代销清单时: 借:应收账款
贷:主营业务收入 应交税费
借:主营业务成本 贷:委托代销商品
借:销售费用 贷:应收账款
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账务处理(不考虑增值税因素)：
销售成立时：
借：长期应收款 10000
贷：主营业务收入 8000
未实现融资收益 2000
第1年末：
第5年末：
借：银行存款 2000
借：银行存款 2000
贷：长期应收款 2000 贷：长期应收款 2000
借：未实现融资收益 634 借：未实现融资收益147
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企业已将商品所有权上的主要风险 和报酬转移给购货方
通常情况，凭证或实物交付， 风险和报酬随之转移
某些情况，凭证或实物交付， 主要风险和报酬随之转移
某些情况，凭证或实物交付， 主要风险和报酬未随之转移
1、商品不符合要求且未根据保证条款弥补 2、收入能否取得取决于对方是否卖出商品 3、未完成安装或检验工作，且安装或检验工作
是合同重要组成部分 4、合同中有退货条款，且无法确定退货可能性
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相关的已发生或将发生的成本 能够可靠地计量
示例：甲公司约定为乙公司生产并销售一台大型 设备。甲公司因生产能力不足，委托丙公司生 产某部件，丙公司发生的成本经甲公司认定后 按成本总额的108%支付款项。假定甲公司、丙 公司均完成生产任务，并将大型设备交付乙公 司验收合格。
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（4）付款方7月18日后付清货款
借：银行存款
23400
贷： 应收账款
23400
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2、销售折让举例
A企业07年7月1日销售商品，售价80000，增值税额 13600，B公司在验收时发现商品质量不合格，要求
在价格上减让5%。A已确认收入，款项未收，假定让 可扣减增值税。
第十三章 收权
第一节 收入
一、收入的概念
收入：企业在日常活动中形成的、会导致所 有者权益增加的、与所有者投入资本无关的 经济利益的总流入。
日常活动：企业为完成其经营目标所从事的 经常性活动，以及与之相关的其他活动。
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第一节 收入 二、收入的确认与计量
其他资料:假定购货方在销售成立日支付货 款，只须付8000即可。
分析：应收金额的公允价值可以认定为 8000, 据此可计算得出年金为2000、期数为 5年、现值为8000的折现率为7.93%（具体 计算过程可参照有关财务管理教材的“内插 法”）。
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摊余成本=10000-2000-（2000-634）
现金折扣：扣除现金折扣前的金额确定收入 现金折扣发生时计入财务费用
商业折扣：扣除商业折扣后的金额确定收入 销售折让：通常冲减当期收入
资产负债表日后事项 销售退回：通常冲减当期收入
资产负债表日后事项
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1、现金折扣举例：
A企业07年7月1日销售商品，售价20000，增 值税额3400，现金折扣条件：2/10，1/20， n/30。假定折扣不考虑增值税。
（1）7月1日：
借：应收账款
936000
贷：主营业务收入
800000
应交税费
136000
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（2 ）发生折让： 借：主营业务收入 应交税费 贷：应收账款 （3 ）收款 借：银行存款 贷： 应收账款
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40000 6800
46800
8 89200 889200
（一）商品销售收入的确认条件
1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬
确 转移给购货方 认 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继
条 续管理权，也没有对已售出的商品实施有 件 效控制
3、收入的金额能够可靠地计量
4、相关的经济利益很可能流入企业
5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地
计量
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（1）7月1日：
借：应收账款
23400
贷：主营业务收入
20000
应交税费
3400
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6
（2）付款方7月9日付清货款
借：银行存款
23000
财务费用
400
贷: 应收账款
23400
（3）付款方7月18日付清货款
借：银行存款
23200
财务费用
200
贷： 应收账款
23400
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未收本金 A=A-C
销售日
8000
第1年末 8000
第2年末 6634
第3年末 5160
第4年末 3570
第5年末 1853
总额
财务费用
B=A*7.93%
0 634 526 410 283 147 2000
本金收现 C=D-B
0 1366 1474 1590 1717 1853 8000
总收现 D 0 2000 2000 2000 2000 2000 10000
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销售商品收入的计量方法
例外原则：应收金额的公允价值 通常为现销价格或未来现金流量现值 1、公允价值与应收金额的差额， 实际利率法摊销，冲减财务费用 实际利率：现时利率、折现率 2、摊销结果与直线法相差不大， 也可采用直线法
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收入计量：应收金额的公允价值
示例：甲公司售出大型设备一套，协议约定 采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期 收款，每年2000,合计10000。不考虑增值 税。