2021年最新企业热点问题财税处理.ppt
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2. 企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联 系的继续管理权，也没有实施有效控制；
3. 收入的金额能够可靠地计量；
4. 已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。
2021/4/17
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3. 《小企业会计准则》
第五十八条 收入，是指小企业在日常生产经营活动中形 成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的 经济利益的总流入。包括：销售商品收入和提供劳务收入。
（七）采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日 按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。
第六十条 小企业应当按照从购买方已收或应收的合同或 协议价款，确定销售商品收入金额。
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4. 《企业会计准则第 14号——收入》
第四条 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确wenku.baidu.com认： （一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移 给购货方； （二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管 理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； （三）收入的金额能够可靠地计量； （四）相关的经济利益很可能流入企业； （五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
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（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合 同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没 有约定收款日期的，为货物发出的当天；
（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当 天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船 舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款 日期的当天；
（二）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机， 以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等， 持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完 成的工作量确认收入的实现。
实施条例第二十四条 采取产品分成方式取得收入的，按 照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产 品的公允价值确定。
（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的 代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销 清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；
（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或 者取得索取销售款的凭据的当天。
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2. 企业所得税
实施条例第二十三条 企业的下列生产经营业务可以分期 确认收入的实现： （一）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的 收款日期确认收入的实现；
第五十九条 销售商品收入，是指小企业销售商品（或产 成品、材料，下同）取得的收入。
通常，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款 权利时，确认销售商品收入。
（一）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续 时确认收入。
（二）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认 收入。
（三）销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的 收款日期确认收入。
分期收款方式销售货物 以预收款方式销售货物 直接收款方式销售货物 让渡资产使用权收入（含利息收入和租金收入） 有形资产的特许权费（含一次性入网费收入） 提供劳务收入 违约金（滞纳金、延期付款利息、赔偿金）、返利、进场
费、回扣、销售折扣和折让、销售退回 买一赠一和奖励积分、商场和超市销售购物 政府补助 政策性搬迁或处置收入 融资性售后回租业务 房地产企业委托售房
期收取价款，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质 的，应当按照应收的合同或协议价款的现值确定其公允价 值。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应 当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际 利率计算确定的摊销金额，冲减财务费用。
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《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》 （国税函[2019]875号）
一、除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业 销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形 式原则。
（一）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收 入的实现：
1. 商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关 的主要风险和报酬转移给购货方；
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5. 《企业会计准则第 14号——收入》应用指南
三、销售商品收入金额的计量 根据本准则第五条规定，企业销售商品满足收入确认
条件时，应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值 确定销售商品收入金额。
从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允 价值。某些情况下，合同或协议明确规定销售商品需要延
当前企业热点问题 的税务处理与会计处理
主讲 李秀华 哈尔滨工业大学管理学院
2021/4/17
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讲课提纲
收入中的热点问题及财税处理 成本费用中的热点问题及财税处理 资产中的热点问题及财税处理 资金借贷中的热点问题及财税处理 投资中的热点问题及财税处理
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（一）收入的财税处理
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第五条 企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议 价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议 价款不公允的除外。 合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融 资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确 定销售商品收入金额。
应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应 当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当 期损益。
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分期收款方式销售货物
1. 增值税
暂行条例第十九条 增值税纳税义务发生时间： （一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取
得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票 的当天。
实施细则第三十八条 条例第十九条第一款第（一）项规 定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按 销售结算方式的不同，具体为： （一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出， 均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天； （二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为 发出货物并办妥托收手续的当天；
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（四）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品 以及安装和检验完毕时确认收入。安装程序比较简单的， 可在发出商品时确认收入。
（五）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收 到代销清单时确认收入。
（六）销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售 处理，回收的商品作为购进商品处理。
3. 收入的金额能够可靠地计量；
4. 已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。
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3. 《小企业会计准则》
第五十八条 收入，是指小企业在日常生产经营活动中形 成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的 经济利益的总流入。包括：销售商品收入和提供劳务收入。
（七）采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日 按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。
第六十条 小企业应当按照从购买方已收或应收的合同或 协议价款，确定销售商品收入金额。
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4. 《企业会计准则第 14号——收入》
第四条 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确wenku.baidu.com认： （一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移 给购货方； （二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管 理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； （三）收入的金额能够可靠地计量； （四）相关的经济利益很可能流入企业； （五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
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（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合 同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没 有约定收款日期的，为货物发出的当天；
（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当 天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船 舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款 日期的当天；
（二）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机， 以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等， 持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完 成的工作量确认收入的实现。
实施条例第二十四条 采取产品分成方式取得收入的，按 照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产 品的公允价值确定。
（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的 代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销 清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；
（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或 者取得索取销售款的凭据的当天。
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2. 企业所得税
实施条例第二十三条 企业的下列生产经营业务可以分期 确认收入的实现： （一）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的 收款日期确认收入的实现；
第五十九条 销售商品收入，是指小企业销售商品（或产 成品、材料，下同）取得的收入。
通常，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款 权利时，确认销售商品收入。
（一）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续 时确认收入。
（二）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认 收入。
（三）销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的 收款日期确认收入。
分期收款方式销售货物 以预收款方式销售货物 直接收款方式销售货物 让渡资产使用权收入（含利息收入和租金收入） 有形资产的特许权费（含一次性入网费收入） 提供劳务收入 违约金（滞纳金、延期付款利息、赔偿金）、返利、进场
费、回扣、销售折扣和折让、销售退回 买一赠一和奖励积分、商场和超市销售购物 政府补助 政策性搬迁或处置收入 融资性售后回租业务 房地产企业委托售房
期收取价款，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质 的，应当按照应收的合同或协议价款的现值确定其公允价 值。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应 当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际 利率计算确定的摊销金额，冲减财务费用。
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《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》 （国税函[2019]875号）
一、除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业 销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形 式原则。
（一）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收 入的实现：
1. 商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关 的主要风险和报酬转移给购货方；
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5. 《企业会计准则第 14号——收入》应用指南
三、销售商品收入金额的计量 根据本准则第五条规定，企业销售商品满足收入确认
条件时，应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值 确定销售商品收入金额。
从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允 价值。某些情况下，合同或协议明确规定销售商品需要延
当前企业热点问题 的税务处理与会计处理
主讲 李秀华 哈尔滨工业大学管理学院
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讲课提纲
收入中的热点问题及财税处理 成本费用中的热点问题及财税处理 资产中的热点问题及财税处理 资金借贷中的热点问题及财税处理 投资中的热点问题及财税处理
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（一）收入的财税处理
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第五条 企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议 价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议 价款不公允的除外。 合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融 资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确 定销售商品收入金额。
应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应 当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当 期损益。
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分期收款方式销售货物
1. 增值税
暂行条例第十九条 增值税纳税义务发生时间： （一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取
得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票 的当天。
实施细则第三十八条 条例第十九条第一款第（一）项规 定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按 销售结算方式的不同，具体为： （一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出， 均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天； （二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为 发出货物并办妥托收手续的当天；
2021/4/17
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（四）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品 以及安装和检验完毕时确认收入。安装程序比较简单的， 可在发出商品时确认收入。
（五）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收 到代销清单时确认收入。
（六）销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售 处理，回收的商品作为购进商品处理。