第三节、税负转嫁
什么是税负转嫁,税负转嫁形式及条件是什么
什么是税负转嫁,税负转嫁形式及条件是什么所谓税负转嫁，就是纳税⼈不实际负担所纳税收，⽽通过购⼊或销出商品价格的变动，或通过其他⼿段，将全部或部分税收转移给他⼈负担。
税负转嫁并不会影响税收的总体负担，但会使税收负担在不同的纳税⼈之间进⾏分配，对不同的纳税⼈产⽣不同的经济影响。
税负转嫁是税收政策制定时必须考虑的重要因素。
什么是税负转嫁,税负转嫁形式及条件是什么(⼀)税负转嫁形式1.前转嫁。
前转嫁⼜称顺转嫁，是指纳税⼈通过交易活动，将税款附加在价格之上，顺着价格运动⽅向向前转移给购买者负担。
前转嫁是税负转嫁的基本形式，也是最典型和最普遍的转嫁形式。
这种转嫁可能⼀次完成，也可能多次⽅能完成。
当购买者属于消费者时，转嫁会⼀次完成。
当购买者属于经营者时，会发⽣辗转向前转嫁的现象，可称为滚动式前转。
如果购买者不再转嫁本环节的税负，只发⽣原销售者的税负转嫁时，称为单⼀滚动式前转;如果购买者将本环节的税负也加在价格之上向前转移，称为复合滚动式前转。
2.后转嫁。
后转嫁也称为逆转嫁，是指纳税⼈通过压低购进商品(劳务)的价格，将其缴纳的税款冲抵价格的⼀部分，逆着价格运动⽅向，向后转移给销售者负担。
属于由买⽅向卖⽅的转嫁。
后转嫁可能⼀次完成，也可能多次才会完成。
当销售者⽆法再向后转嫁时，销售者就是税负承担者，转嫁⼀次完成。
当销售者能够继续向后转嫁时，也会发⽣辗转向后转移税负的现象，可称为滚动式后转。
如果销售者不再转移本环节的税负，仍属于单⼀滚动式后转，如果销售者连同本环节税负⼀并后转嫁，则属于复合滚动式后转。
3.散转嫁。
也称混合转嫁，是指纳税⼈将其缴纳的税款⼀部分前转嫁，⼀部分后转嫁，使其税负不归于⼀⼈，⽽是分散给多⼈负担。
属于纳税⼈分别向卖⽅和买⽅的转嫁。
散转嫁除了其转嫁的次数可能为⼀次或多次，会发⽣滚动式转嫁以外，还会由于供求关系的变化或纳税⼈对商品及原材料市场的垄断、控制状况的改变⽽出现⽐较复杂的局⾯。
在通常情况下，前转和后转的税款其⽐例以及总体上能够转移的额度都是不稳定的。
税负转嫁法律规定(3篇)
第1篇一、引言税负转嫁是指纳税人通过提高商品价格、降低原材料成本或者采取其他方式将税负转嫁给消费者或其他经济主体的行为。
税负转嫁是市场经济中普遍存在的现象，对于税收政策的有效实施和市场经济秩序的维护具有重要意义。
本文将围绕税负转嫁的法律规定进行探讨，旨在为相关研究和实践提供参考。
二、税负转嫁的概念与类型1. 概念税负转嫁是指纳税人通过合法或非法手段将税负转嫁给其他经济主体的行为。
税负转嫁包括正向转嫁和逆向转嫁两种形式。
2. 类型（1）正向转嫁：纳税人通过提高商品价格将税负转嫁给消费者。
正向转嫁是税负转嫁中最常见的类型。
（2）逆向转嫁：纳税人通过降低原材料成本、提高劳动生产率等方式减轻税负，从而将税负转嫁给国家。
三、税负转嫁的法律规定1. 《中华人民共和国税收征收管理法》《税收征收管理法》是我国税收法律体系中的基本法律，对于税负转嫁的法律规定主要体现在以下几个方面：（1）第25条规定：“纳税人应当依法纳税，不得采取任何方式逃避税款。
”（2）第26条规定：“纳税人不得利用价格手段将税负转嫁给消费者。
”（3）第27条规定：“纳税人应当依法提供有关资料，不得隐瞒、谎报。
”2. 《中华人民共和国反垄断法》《反垄断法》是我国反垄断法律体系中的基本法律，对于税负转嫁的法律规定主要体现在以下几个方面：（1）第17条规定：“经营者不得利用市场支配地位或者滥用市场支配地位，损害消费者利益。
”（2）第18条规定：“经营者不得滥用市场支配地位，采取不正当手段，损害其他经营者的合法权益。
”3. 《中华人民共和国反不正当竞争法》《反不正当竞争法》是我国反不正当竞争法律体系中的基本法律，对于税负转嫁的法律规定主要体现在以下几个方面：（1）第9条规定：“经营者不得采取虚假宣传、虚假交易等不正当手段，损害其他经营者的合法权益。
”（2）第10条规定：“经营者不得采取不正当手段，损害消费者利益。
”4. 《中华人民共和国消费者权益保护法》《消费者权益保护法》是我国消费者权益保护法律体系中的基本法律，对于税负转嫁的法律规定主要体现在以下几个方面：（1）第7条规定：“消费者有权要求经营者提供真实、准确、完整的商品或者服务信息。
《税负转嫁与归属》PPT课件
第二节 税负转嫁
③垄断竞争市场。厂商是价格的影响者。厂商可以 以其差异化产品对价格进行适当调整，税负可以 向前转嫁给消费者。但由于没有形成垄断市场， 不能完全转嫁税负，只能部分转嫁。
④寡头垄断市场。在这种市场结构下，各个厂商是 价格的寻觅者。厂商之间相互影响，各自占市场 的较大份额。政府征税后，若各个寡头相互合作， 达成协议，共同作出提高价格的决策，就可以把 税负大部分转嫁出去。
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第一节 税收负担
（四）我国的宏观税负情况 1、宏观税率 2、税收弹性系数 3、边际宏观税率 （五）对我国税负水平的判断 1、我国税费总负担重 2、我国大口径的税负重 3、主要税种的法定税率都偏高 4、经济增量中被税收拿走过多 5、税负结构不合理
指商品交换过程中，纳税人通过提高 销售价格或压低购进价格的方法，将税负转移给 购买者或供应者的一种经济现象。
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第二节 税负转嫁
如对个人财产和劳动所得课征的税收一般只 能降低个人的消费水平，无法转嫁出去。 对各类企业课征的法人所得税尽管存在转 嫁的渠道，如提高本公司商品的售价，降 低或延迟增长雇员的工资或增加劳动强度， 以及降低股息和红利等等。
但这些渠道并不畅通，或者会受到企业雇员 和股东的强烈反对，或者受制于社会供求 关系变化情况，都难以实现。
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第一节 税收负担
二、税收负担的分类 1、绝对税负与相对税负
绝对税负是指用绝对额表示的税负程度。对纳税 人个体而言，绝对税负是指在一定时期的税负总 额，一般用“负担额”表示。负担额一般不是指 依率计征数额，而是实际缴纳的数额（应纳税额 减去减免数额加上附加税额）。对全社会的纳税 人而言，绝对税负是指一定时期内的税收收入总 额。相对税负是指用相对额表示的税负水平。
第三章税收转嫁和归宿（07财政课）
第三章税收转嫁和归宿（07财政课）第七章税收转嫁与归宿第一节税收转嫁与归宿的概念一、税收转嫁与归宿的含义税收转嫁是指税收负担的转嫁。
纳税人缴纳的税款并不一定都由纳税人自己承担，纳税人在纳税后，可通过调整经济活动的方式，将税款转嫁给他人承担，最终承担税款的人被称之为负税人，纳税人和负税人不一致，就意味着存在税收的负担转嫁。
因此，所谓税收转嫁是指纳税人将缴纳的税款通过各种途径和方式转由他人负担的过程。
从税收转嫁的过程来看，纳税人的税收转嫁可以是一次完成，称之为一次转嫁；也可能需要多次完成，称之为多次转嫁或辗转转嫁。
从税收转嫁的结果看，纳税人把税收负担若全部转嫁出去，称之为全部转嫁；若只是部分地转嫁出去，则称之为部分转嫁。
税收归宿是指税负运动的终点或最终归着点。
税收归宿与税收转嫁存在内在的联系。
税收转嫁可能发生，也可能不发生。
若税收转嫁不发生，那么税收负担的归宿是纳税人自己，这就是税收的直接归宿，又称法定归宿。
如果税收转嫁发生，那么，税收归宿是税收转嫁的结果，此时税收的归宿是间接归宿，又称经济归宿。
从政府征税至税收归宿的全过程来看，政府向纳税人征税，是税收负担运动的起点；纳税人把缴纳的税款转由他人负担，是税收负担的转嫁；税负由负税人最终承担，不再转嫁，称之为税收归宿。
税收转嫁是从税收的运动过程来研究税收负担问题，而税收归宿则是从税收的运动结果来研究。
因此，税收的转嫁与归宿，实际上是税收负担的分解、转移、归着的过程。
研究这一过程的目的在于确定税收负担的归着点及其对社会经济的影响，而这一研究的核心在于税收的转嫁。
二、税收转嫁的方式税收负担转嫁按纳税人转移税收负担的方向，可以分为前转、后转、消转和税收资本化等四种方式。
（一）前转前转亦称“顺转”，是指当征税发生时，纳税人按照商品流通的方向，通过提高商品价格的方式，将税款向前转嫁给购买者或消费者负担。
这种前转可能是一次性的，也可能经过辗转的过程才能完成。
例如，在生产环节对商品（如香烟）的征税，厂家可通过提高商品价格，把税款转嫁给批发商，批发商转嫁给零售商，零售商最后转嫁给消费者。
第七章_第三节税收的转嫁与税负归宿
3、价格弹性 供给的价格弹性大小与税收的转嫁难度 成正比例关系； 需求的价格弹性大小与税收的转嫁难度 成反比例关系。
价格弹性
Hale Waihona Puke 4、区位流动性 区位流动性越强越容易转嫁税收。
一、市场结构与税负转嫁的关系 （四）完全垄断市场
政府若对某种产品征税，垄断生产者必然会 千方百计地将税款加入价格转嫁给消费者。 但转嫁多少则要视其产品的需求弹性而定。 需求弹性越小,则向消费者转嫁的比例就越大。 假如对食盐征税,则食盐生产厂家几乎能把 税收全部转嫁到消费者头上,因为消费者对食 盐的弹性很小,接近于零。
1）完全竞争市场 在短期内，任何生产者都无法单独提高 商品价格，将税收负担向前转嫁给消费者。 但从长期看，在产品供给成本不变的情况 下，全体生产者形成一股行业力量，才能 通过提高价格，将税收负担完全转嫁。
2）垄断竞争市场 在垄断竞争市场条件下，单个生产者可 以利用产品差异性对产品价格作适当调整， 从而有可能把部分税收负担前转给消费者。 但由于尚未形成垄断市场，仍有竞争，不 可能把全部税收负担转嫁出去获得垄断利 润。因而是部分前转，部分后转，或者是 部分消转。
二、价格弹性与税负转嫁的关系 1、需求弹性与税负转嫁 2、供给弹性与税收转嫁 如果需求弹性大于供给弹性，则向后转嫁 或不能转嫁的部分较大，即税收更多地落在 生产者或生产要素提供者身上；如果需求弹 性小于供给弹性，则向前转嫁的部分较大， 即税收更多地落在购买者身上。
供给弹性变动对税收分担的影响 P ①卖者弹性 ③买者分担
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第三节 税收转嫁与归宿
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基本内容 税收转嫁与归宿的含义 税收转嫁的形式 影响税收转嫁
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第五章税收负担转嫁与归宿35页PPT
均等分布说
均等分布说始于18世纪的欧洲国家，主要代表人物有 意大利的沃里、英国的曼斯菲尔德等。持这种学说的 人虽然都认为税收负担皆可转嫁，但有乐观者也有悲 观者，故分为乐观派的观点和悲观派的观点。
乐观派的学者认为，税收负担的转嫁可分为三个层次： 首先从纳税人转移至其商品的买主和卖主以及消费者， 然后从此逐渐扩张于其他一切业务，最后扩张至一切方 面，所有人都负一定的税，而每个人都有负税的感觉。
纯产品说
在“纯产品”的基础上，重农学派提出了废除其他赋 税只征收一种单一地租税的主张。他们认为 “纯产品” 是赋税唯一可能的来源。“纯产品”归结为地租，于 是地租就是唯一能负税的收入。在复合税制下，赋税 的负担即使不直接加在地租上，也会通过转嫁间接地 归于地主。因此不如直截了当地取消一切杂税，改而 征收单一地租税。由于简化租制会减少征收费用，这 种改革实际上减轻了地主的负担。换言之，所有不是 对土地收益征收的税，其税收负担最终都会转嫁到地 租上，由土地所有者承担，而地租税则在任何条件下 都是不会转嫁的。
经济归宿，通常把税负的最终承担者称为税负的经济归 宿。
第三节：税收负担转嫁 与归宿的分析
二、完全竞争市场税负归宿的局部均衡分析
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第三节：税收负担转嫁 与归宿的分析
二、完全竞争市场税负归宿的局部均衡分析
分析结论： 1、税负归宿与纳税人选择无关 2、税负归宿取决于需求弹性与供给弹性
可是，悲观派则认为，无论何种税收，都要转嫁，而 且最终都要由消费者来承担。消费者阶级大多属于穷人 阶级，而穷人负担税收是不公平的。
第二节：税收负担的转嫁
三、税负转嫁理论的形成与发展 （二）相对转嫁论
税负转嫁的含义
税负转嫁的含义一、税负转嫁的含义某些税收的最初纳税人，并不一定是该税收的最后承担者，他可以把所纳税款部分或全部地转嫁给其他人负担。
这种纳税人将其所缴纳的税款转移给他人负担的过程就叫税负转嫁。
税负转嫁结果最终总有人承担，最终承担税负的人称负税人，税负最终落到负税人身上的过程称为税负归宿。
税负转嫁和税负归宿是一个问题的两个方面。
可见，在税负转嫁的条件下，纳税人和真正的负税人是可以分离的，纳税人只是法律意义上的纳税主体，负税人是经济意义上的承担主体。
典型的税负转嫁或狭义的税负转嫁是指商品流通过程中，纳税人通过提高商品销售价格或压低商品购进价格的方法，将税负转移给商品购买者或商品供应者。
因此，对税负转嫁的理解应把握以下几点：(1)税负转嫁问题是和商品价格直接联系的，和价格无关的问题不能纳入税负转嫁的范畴。
(2)税负转嫁是一个客观过程，没有税收价值的转移过程不能算转嫁。
(3)税负转嫁应理解为纳税人的主动行为，与纳税人主动行为无关的价格再分配性质的价值转移也不能算税负转嫁。
明确以上几点，既有利于明确税负转嫁概念的外延，也有利于将税负转嫁与避税做一体化区别比较。
就税负转嫁概念外延不明确而言，税负转嫁理论中有一种观点：纳税人纳税后，通过降低成本途径，保持原有的利润水平，抵消税负的增加，也是税负转嫁，并把这种转嫁形式称为“消转”，即税负在盈利增加中自行消化，这显然不是转嫁的本意，因为这种情况下，纳税人就是负税人。
转嫁理论中还有另一种观点认为，有的税种在税法上明确规定，税额在价外由商品销售者代商品购买者缴纳(如我国现行的增值税)，商品销售者在销售商品收进价款的同时，也收回代缴的税金，因此也称为税负转嫁。
实际上这种情况也不是真正意义上的税负转嫁，因为商品销售者只不过起代收代扣的作用，并不是真正的纳税人。
因此税款代缴代扣人和负税人的这种关系，不能看成税负转嫁关系。
二、税负转嫁是税收筹划的特殊形式从纳税角度看，税负转嫁与税收筹划有十分明显的共同点。
第六章 税负转嫁、税收负担
税收比率的高低与经济发展水平高度相关
从各类国家的纵向对比来看， 从各类国家的纵向对比来看，税收比率呈 上升趋势， 上升趋势，而且以中等收入国家上升的幅 度较大
即使人均收入大体相同的国家，因国情不 即使人均收入大体相同的国家， 同，税收比率会呈现很大的差异
二、拉弗曲线
1、拉弗曲线的含义 拉弗曲线说明的是税率和税收收入之间的 函数关系，是美国供给学派代表人物阿瑟. 函数关系，是美国供给学派代表人物阿瑟. 拉弗提出的一种思想。 拉弗提出的一种思想。
4、税收资本化 指对某些能够增值的商品（如土地、房屋、 指对某些能够增值的商品（如土地、房屋、 股票）的所有课税， 股票）的所有课税，预先从商品价格中扣 然后再从事交易的方式。 除，然后再从事交易的方式。
税收的资本化，即买主向后转嫁给卖主的 税收的资本化， 税负： 税负： n Ti ∑ i=1 (1+i)i
4、税负转嫁与逃税、避税、节税的区别 税负转嫁与逃税、避税、 逃税是指个人或企业以不合法的方式逃避 纳税义务，包括偷税、漏税和抗税等。 纳税义务，包括偷税、漏税和抗税等。 避税是指纳税人利用税法上的漏洞减少自 己的纳税义务。 己的纳税义务。 节税是指受到国家政策所鼓励的减少自己 纳税义务的行为。 纳税义务的行为。
第六章 税负转嫁、税收负担与最适课税理论 税负转嫁、
税负的转嫁与归宿
税收负担
最适课税理论
第一节 税负的转嫁与归宿
税负转嫁与归宿的含义
税负转嫁的方式
税负转嫁的条件
税收方式与税负归宿
一、税负转嫁与归宿的含义
1、税负转嫁的概念 指商品交换过程中， 指商品交换过程中，纳税人通过提高销售 价格或压低购进价格的方法， 价格或压低购进价格的方法，将税负转移 给购买者或供应者的一种经济现象。 给购买者或供应者的一种经济现象。 2、税负转嫁机制的特征 税负转嫁是和价格的升降直接联系的 税负转嫁是各经济主体之间税负的再分配， 税负转嫁是各经济主体之间税负的再分配， 其结果必然导致纳税人与负税人的不一致
税负转嫁课堂笔记
税负转嫁课堂笔记一、税负转嫁的概念。
- 定义：纳税人将所缴纳的税款通过各种途径和方式转由他人负担的过程。
二、税负转嫁的方式。
（一）前转（顺转）- 含义：纳税人将其所纳税款顺着商品流转方向，通过提高商品价格的办法，转嫁给商品的购买者或最终消费者负担。
- 例如：生产厂商把对其征收的税款加在商品价格上，销售给批发商，批发商再转嫁给零售商，零售商最后转嫁给消费者。
这是税负转嫁最典型和最普遍的形式。
（二）后转（逆转）- 含义：纳税人将其所纳税款逆着商品流转的方向，以压低购进商品或生产要素进价的方式，向后转移给商品或生产要素的提供者。
- 例如：零售商通过压低进货价格，将税负转嫁给批发商；批发商再压低进货价格，将税负转嫁给生产厂商；生产厂商可能通过压低原材料价格等方式将税负转嫁给原材料供应商等。
（三）混转（散转）- 含义：纳税人将自己缴纳的税款分散转嫁给多方负担。
- 例如：企业一方面通过提高产品价格将一部分税负向前转嫁给消费者，另一方面通过压低原材料进价将另一部分税负向后转嫁给原材料供应商等。
（四）消转。
- 含义：纳税人用降低课税品成本的办法使税负在新增利润中求得抵补的转嫁方式。
也就是说，纳税人在不提高售价的前提下，通过改进生产技术、提高劳动生产率、节约原材料等方式，降低成本，从而消化掉税负。
- 这种转嫁方式与企业自身的经营管理能力和技术水平等密切相关。
（五）税收资本化。
- 含义：生产要素购买者将所购买的生产要素未来应纳税款，通过从购入价格中预先扣除（即压低生产要素购买价格）的方法，向后转嫁给生产要素的出售者。
- 例如：政府对土地征税，土地购买者会将预期未来要缴纳的土地税款折算到购买土地的价格中，从而使土地出售者实际承担了这部分税负。
这一过程实际上是将未来的税负资本化到现在的资产价格中。
三、影响税负转嫁的因素。
（一）供求弹性。
- 需求弹性。
- 需求弹性较大时：- 意味着消费者对价格变动比较敏感。
如果企业试图通过提高价格向前转嫁税负，需求量会大幅下降，从而使得企业难以将税负完全转嫁出去，可能只能转嫁一小部分税负。
税负转嫁与税负归宿财政学必备复习资料
市场供求条 件不允许纳 税人以提高 商品销售价 格的办法， 向前转移税 收负担。(需 求弹性大)
税负转嫁与税负归宿财政学必备复习 资料
（三）混转 混转也称“散转”，即一种商品的 税负通过提高价格向前转嫁一部分， 又通过向生产要素的供应者压低进 价向后转嫁一部分。
如： 对纺纱厂征税时，纺纱厂一方面压 低棉花的收购价，另一方面又提高 纱锭的卖价，前后同时转嫁。
为了进一步理解税负归宿的含义,有必要了解 税收负担的概念。
税负转嫁与税负归宿财政学必备复习 资料
资料:
《福布斯》最新一期公布2008年税负痛苦指数 排行榜，受调查的66个国家和地区中，中国痛 苦指数高居全球第五，亚洲第一。此外，香港 则排名倒数第五，台湾名列五十三，都属于税 负痛苦指数较低的地区。
资料
③税负转嫁的实质是税收负担的再分配。 ④税负转嫁和税负的归宿有必然联系。 税收归宿一般指税收负担的最终落脚点。 ⑤一次转嫁和辗转转嫁 如果同一税款从纳税人到最后负税人，
其转嫁运动发生两次或两次以上，可 以称作辗转转嫁。 ⑥全部转嫁和部分转嫁
税负转嫁与税负归宿财政学必备复习 资料
⑥税负转嫁与逃税有本质区别 逃税指个人或企业以不合法的方式
税负转嫁与税负归宿财政学必备复习 资料
（二）后转
后转也称为逆转或向后转嫁，即纳税人将其所纳
税款，以压低生产要素进价或降低工资、延长工
时等方法，向后转移给生产要素的提供者负担的
一种形式。
后转的前提：
如：向服装厂征税后，厂商不敢 提高产出服装的价格，于是就要 求工人工作时间从8小时/天延长到 10小时/天。向药材收税后，药厂 就压低药草收购价。
逃避纳税义务，包括偷税、漏税和抗税 等。
二者共同点：设法不承担税负
第三章 税收负担与税负转嫁
(1)税收收入占GDP的比重， (1)税收收入占GDP的比重，我们称之为小口径的宏观税负 税收收入占GDP的比重 (2)财政收入占GDP的比重 我们称之为中口径的宏观税负。 财政收入占GDP的比重， (2)财政收入占GDP的比重，我们称之为中口径的宏观税负。 这里的“ 这里的“财政收入 ”指纳入财政预算内管理的收入，包 指纳入财政预算内管理的收入， 括税收收入和少量其他收入( 括税收收入和少量其他收入(如国有资产收入 、变卖公产 收入等) 收入等)。 (3)政府收入占GDP的比重 我们称之为大口径的宏观税负。 政府收入占GDP的比重， (3)政府收入占GDP的比重，我们称之为大口径的宏观税负。 这里的“ 不仅包括“财政收入” 这里的“政府收入 ”，不仅包括“财政收入”，而且包 括各级政府及其部门向企业和个人收取的大量不纳入财政 预算管理的预算外收入， 预算管理的预算外收入，以及没有纳入预算外管理的制度 外收入等等， 外收入等等， 即包括各级政府及其部门以各种形式取得 的收入的总和。 的收入的总和。
（二）我国宏观税收负担状况
从1985年至1991年的统计资料来看，我国的宏观税 1985年至1991年的统计资料来看， 年至1991年的统计资料来看 负水平呈下降趋势。 负水平呈下降趋势。国民生产总值税收负担率由 1985年的23.8%下降为1991年的15.1%， 年的23.8%下降为1991年的15.1% 1985年的23.8%下降为1991年的15.1%，国民收入负 税收担率由1985年的29.1%下降为1991年的18.6% 1985年的29.1%下降为1991年的18.6%。 税收担率由1985年的29.1%下降为1991年的18.6%。 1985年至1990年 年间，宏观税收负担率下降了1 年至1990 在1985年至1990年6年间，宏观税收负担率下降了1 ／3 。 将中国宏观税负与世界各国宏观税负相比较， 将中国宏观税负与世界各国宏观税负相比较，最大 的特点是中国宏观税负不稳定， 的特点是中国宏观税负不稳定，在经济改革过程中 呈大幅度下降趋势， 呈大幅度下降趋势，宏观税负水平已低于世界大多 数国家，使得财政难以承受。1994年后回升 年后回升。 数国家，使得财政难以承受。1994年后回升。目前 我国减税呼声很高。 我国减税呼声很高。
税负转嫁_法律规定(3篇)
第1篇一、引言税负转嫁是指纳税人通过提高销售价格、降低购买成本等方式，将税收负担转嫁给消费者或其他经济主体的行为。
税负转嫁是市场经济中普遍存在的现象，它涉及到税法、经济学、法学等多个领域。
本文旨在分析税负转嫁的法律规定，探讨税负转嫁的合法性、合理性及其在我国的现状。
二、税负转嫁的法律概念1. 税负转嫁的定义税负转嫁是指纳税人在纳税过程中，通过某种方式将税收负担转嫁给他人，从而使自己的税收负担减轻的现象。
税负转嫁可以是直接的，也可以是间接的。
直接税负转嫁是指纳税人将税负直接转嫁给他人，如提高商品或服务的价格；间接税负转嫁是指纳税人通过降低成本、提高效率等方式，间接地减轻税收负担。
2. 税负转嫁的法律特征（1）合法性：税负转嫁必须符合税法规定，不得违反税法的基本原则。
（2）合理性：税负转嫁应当遵循公平、公正、合理原则，不得损害国家利益、公共利益和他人的合法权益。
（3）经济性：税负转嫁应当具有经济效果，能够降低纳税人的税收负担。
三、税负转嫁的法律规定1. 税法对税负转嫁的规定（1）直接税负转嫁：税法规定，直接税负转嫁应当遵循公平、公正、合理原则。
如《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，纳税人销售货物、提供加工、修理修配劳务，应当依法缴纳增值税。
纳税人可以通过提高销售价格，将增值税税负转嫁给消费者。
（2）间接税负转嫁：税法规定，间接税负转嫁应当遵循公平、公正、合理原则。
如《中华人民共和国消费税暂行条例》规定，消费税的税负由生产者或销售者承担，不得转嫁给消费者。
2. 反避税法律制度（1）反避税法律规定：税法规定，纳税人不得利用税收优惠政策进行避税。
如《中华人民共和国企业所得税法》规定，企业不得利用关联交易、转移定价等手段避税。
（2）反避税措施：税法规定，税务机关可以采取以下措施防止税负转嫁：①加强税收征管，提高纳税人的税收意识；②加强关联交易管理，防止纳税人利用关联交易避税；③加强转移定价管理，防止纳税人通过转移定价手段避税。
税负转嫁与归宿基本概念hbpr.pptx
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2、税收方式对税负的影响
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两种课税方式使得税后价 格、产出变动一致的情况 下，哪种课税方式能获得 较多的税收收入及谁承担 的税负重。
结论： 上述条件下， 从价税获得 的税收收入多。
在取得同样税收收入的条 件下，从价税比从量税的 价格升幅小，即垄断者承 担的税负重。所以，为了 抑制垄断者，政府运用从 价税比运用从量税更为有 效。
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第三节 垄断市场的税负转嫁与归宿
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一、垄断条件下税收对价格的影响
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Q1 Q0
政府的税收收入 Q1T
消费者比税前每单位产品多支 付的价格为∆P ，多支付的金额 为面积 P1E1CP0 ，是消费者承 担的税负。
P
MC
者边际收益条件下决定产量，再根 据这一产量上消费者的边际效用决
MU MR
定价格。
Q
这两种市场所形成的均衡价格是不同的，征税对价格的影响不 一样，税负的转嫁程度也不同。
（2）计划价格模式：
计划价格也反映商品的价值和供求关系，但计划价格更多的是 体现国家的价格政策，不受市场各种变量的影响。因此在计划 价格下，税收难以通过变动商品的价格而发生税负转嫁。
税负的转嫁与归宿ppt课件
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一、 垄断条件下税收对价格的影响
1．垄断市场税前的价格决定：在垄断条件下，由于垄断者 具有控制价格的能力，产量取决于生产者的边际成本与 其边际收入的等量关系，价格则由在这一产出水平上的 边际效用来决定。
2. 在供给曲线具有负斜率的范围内，税收所引起 的价格变动大于单位税额。在这种情况下，供给 方承担全部税收，需求方的税后价格会低于税前 价格，从而得益。
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第三节 垄断市场的税负转嫁与归宿
垄断条件下的均衡价格有别于完全竞争条件下的均 衡价格，税收对价格变动的影响会有所不同，税负 的归宿也会有所不同。 一、 垄断条件下税收 对价格的影响 二、 供求弹性与税负的归宿 三、 税收方式与税负归宿
转嫁与归宿取决于税后价格的变动，而价格的 决定受到以下因素的影响：
1．课税产品或要素的市场结构，是竞争市场还是 垄断市场；
2. 产品、服务和生产要素的需求和供给弹性；
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第二节 竞争市场的税负转嫁与归宿
税负的转嫁与归宿决定于税后价格的变动 规律。
一、 税收与价格变动 二、 供求弹性及其他因素对税负归宿的影响 三、 后弯的供给曲线与税负的归宿
2．推论：1）当供求斜率相等时，买方和卖方所承担税负相等。2）当供给 完全无弹性时卖方承担全部税负；3）当供给具有完全弹性时，买方 承担全部税负。4）当需求曲线完全无弹性时，买方承担全部税负； 5）当需求曲线具有完全弹性时，卖方承担全部税负。
3．产品或要素的供给曲线弹性取决于生产技术状况，即边际成本随产量 而变化的情况。市场所显示的供给弹性与时间长短有关。长期供给 弹性通常大于短期供给弹性。
税负转嫁
四、商品供求弹性如何影响 （一）需求弹性如何影响税收转嫁 1、需求弹性为无穷大时，需求者将不承 受税收负担。 ２、需求弹性为零时，需求者将承受全 部税收负担。 ３、需求弹性比较大时，需求者将承受 小部分税收负担。 ４、需求弹性比较小时，需求者将承受 大部分税收负担。
（二）供给弹性如何影响税收转嫁 １、供给弹性为无穷大时，供给者将不 承受税收负担。 ２、供给弹性为零时，供给者将承受全 部税收负担。 ３、供给弹性比较大时，供给者将承受 小部分税收负担。 ４、供给弹性比较小时，供给者将承受 大部分税收负担。
4、税负转嫁和逃、漏、避税有本质区别，它 不减少税收收入。 5、税负转嫁的实质是税收负担的再分配。 二、税负转嫁的方式 税负转嫁的基本方式有两种，一是前转，一是 后转。 （一）前转，又称顺转 （二）后转，又称逆转 （三）混转
（四）消转 （五）税收资本化 三、税负转嫁的分类 （一）按税负转嫁的实现程度，可分为 全部转嫁和部分转嫁。 （二）按税负转嫁所经过的环节的多少， 可分为一次转嫁和多次转嫁（辗转转嫁） （三）按转嫁主体在税负转嫁链条中所 处的地位的不同，可分为初始转嫁和继 起转嫁
（三）商品供求弹性对税收转嫁实现程 度的影响 １、如果商品供给弹性大于需求弹性， 则需求者承受大部分税收负担，供给者 承受小部分税收负担。 ２、如果商品供给弹性小于需求弹性， 则需求者承受小部分税收负担，供给者 承受大部分税收负担。 ３、如果商品供求弹性相等，则需求者 和供给者承受等额的税收负担。
5、课税商品性质影响税收转嫁：一般而 言，对生活必需品课税，税负不容易转 嫁；对奢侈品的课税，税负容易转嫁。 6、市场结构影响税收转嫁：现代断和完全垄断。由前 往后，税负转嫁越容易。
第三节 税负转嫁
一、税负转嫁的含义 （一）税负转嫁的概念：指遭受税负冲击的经 济主体，主要通过提高销售价格或压低购进价 格的方法，将税负转移给其他主体负担的一种 经济现象。 （二）如何理解税负转嫁的概念 １、税负转嫁的起因是由于经济主体遭受了税 负冲击，这里的税负冲击可能是政府课说的结 果，也可能本身就是税负转嫁的结果。 ２、税负转嫁往往借助商品交换过程，通过价 格分配的形式来实现。 ３、 税负转嫁和税负的归宿有必然联系。
税收学课件3税负转嫁与归宿hckb.pptx
3.1 税收负担
二、税收负担的衡量指标
（一）宏观税收负担指标 1．国民生产总值税负率 2．国内生产总值税负率 3．国民收入税负率
3.1 税收负担
（二）微观税收负担指标 1．企业所得税税负率 2．企业综合税收税负率 3．个人所得税税负率
3.1 税收负担
三、影响税收负担的因素 从宏观税负看：
(一)经济发展水平 税源的丰富程度 纳税人的承受能力 (二)经济分配制度 财产分配制度 企业分配制度 个人收入分配制度
据世界银行测算：
按人均收 人均GNP 政府收入占
入划分 （美元） GNP比重（％）
低收入国家 200
15．6
中下等收入国 820
20．9
3.税负归宿和价格弹性 S
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P0
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P1
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Q0 = Q1
Q
图5 税负归宿和价格弹性(A)
P
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S
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Q1
Q0
Q
图6 税负归宿和价格弹性(B)
3.3 税负归宿
(二)不完全竞争市场的税负归宿分析 1.独占市场的税负归宿 在独占市场，即使价格由生产者决 定，但在利润极大化原则下，税收 仍然需视商品价格弹性由生产者和 消费者共同负担。
3.2 税负转嫁
（三）税负转嫁和供求弹性
需求弹性和供给弹性：
ED QD QD
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P P
P P
3.2 税负转嫁
P
(A)：S完全弹性
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第三节、税负转嫁【本节考点】1.税负转嫁的方式；2.影响税负转嫁的因素；【本节内容】【知识点一】税负转嫁的方式1、税负转嫁的含义：税负转嫁是指纳税人在缴纳税款后，通过各种途径将税收负担全部或部分转移给他人的过程。
也就是说最初缴纳税款的法定纳税人不一定是该税收的最后负担者。
税收负担转嫁的最后结果形成税负归宿（补：税负归宿表明全部税收负担最后是由谁来承担的）。
2、税负转嫁的方式【例题13：2011年单选题】厂商通过提高其所提供商品价格的方法，将其所纳税款转移给商品购买者或最终消费者负担。
根据税负转嫁理论，这种行为属于典型的()行为。
A后转B前转C消转D旁转【答案】B【例题14：2009年单选题】企业通过改善经营管理、提高劳动生产率等措施来降低成本、增加利润，从而抵消税负。
这种税负转嫁方式是().A．税收资本化B．混转C．旁转D．消转【答案】D【例题15：2012年单选题】政府征收土地税时，土地购买者将预期应缴纳的土地税折入资本，将税负转嫁给土地的出售者，使其购买的土地价格下降，这种税负转嫁行为称为（）。
A.税收销转B.税收资本化C.税收前转D.税收后转【答案】B【知识点二】影响税负转嫁的因素1.应税商品供给与需求的弹性商品的供给与需求弹性是决定税负转嫁状况的关键因素。
（1）如果需求弹性较大，供给弹性较小，则税负将主要由纳税人自己承担，商品不容易转嫁。
（2）如果需求弹性较小，供给弹性较大，税负将主要由他人负担，商品较易转嫁。
2.课税商品的性质一般情况下：（1）对生活必需品的课税，因对其消费是必不可少的，需求弹性小，税负容易转嫁。
（2）对非生活必需品课税，因对其消费不是必不可少的，需求弹性大，税负不易转嫁3.课税与经济交易的关系一般情况下：（1）与经济交易无关而直接对纳税人课征的税，是不容易转嫁的（如对企业征收所得税和对个人征收个人所得税）。
（2）通过经济交易过程而间接对纳税人征收的税，是比较容易转嫁的（如对商品征收的增值税、消费税和营业税）。
4.课税范围的大小一般情况下：（1）课税范围越广泛，越不容易对商品的购买者产生替代效应，使需求缺乏弹性，课税商品价格的提高变得比较容易，税负容易转嫁；（2）课税范围越狭窄，越容易对商品的购买者产生替代效应，使需求具有弹性，课税商品价格的提高变得艰难，税负难以转嫁。
此外，税负转嫁情况如何还与商品的竞争程度有关。
【例题16：2007年多选题】下列各类商品中，税负不容易转嫁的有（）。
A．需求弹性较大、供给弹性较小的应税商品B．非生活必需品C．生活必需品D．征收消费税的商品E．课税范围狭窄的商品【答案】ABE第四节、国债【本节考点】1.国债的特征2.国债的种类3.国债的政策功能4.国债的负担与限度5.李嘉图等价定理6.国债市场的功能（2014年新增）7.国债的制度8.政府性债务管理【本节内容】【知识点一】国债的含义及特征1、国债含义：国债即国家债务，通常是指一国中央政府作为主体，依据有借有还的信用原则取得的资金来源，是一种有偿形式的、非经常性的财政收入。
国债具有自愿性、有偿性和灵活性的特征。
与私债务相比，国债由于有政府信用的担保、风险小、又被称为“金边债券”。
【知识点二】国债的种类（1）按照国债发行地域不同，可将国债分为内债和外债。
（2）按借入债务到偿还债务的时间长短划分：短期国债――――1年以内的，最典型的短期国债形式是国库券。
中期国债――――1～10年的长期国债――――10年以上（3）根据利率的变动情况可将国债分为固定利率国债与浮动利率国债。
（4）根据国债能否在证券市场流通，可将国债分为上市（流通）国债与非上市（非流通）国债。
一般情况下，能够上市流通的国债多为中短期国债，不能上市流通国债多为长期国债。
（5）根据国债债务本位的不同，可将国债分为货币国债与实物国债。
①货币国债是指以货币为债务本位发行的国债。
政府举借的是货币，归还的也是货币。
②实物国债以实物作为债务本位发行的国债。
可以避免因货币贬值给债权人带来损失，一般是在存在高通货膨胀时采用。
我国1950年发行的“人民胜利折实公债”就属于实物国债。
【例题17：单选题】根据国债债务本位的不同，我国1950年发行的“人民胜利折实公债”属于（）。
A货币国债B实物国债C外债D短期国债【答案】B【知识点三】国债功能1.弥补财政赤字财政赤字可以通过向中央银行借款；增加税收；发行国债方式弥补。
（1）向中央银行借款弥补赤字会造成中央银行货币供给增加，诱发或加剧通货膨胀。
（2）税收是按税法规定征收的，如果通过提高税率或增加新税种弥补赤字，会对经济发展带来不利影响。
（3）通过发行国债弥补赤字，产生的副作用较小。
实质是将属于社会支配的资金在一定时期内让渡给国家使用，是社会资金使用权的单方面、暂时性转移；认购国债的资金基本是社会运动中游离出来的闲置资金，一般不会导致通货膨胀。
2.筹集建设资金现代社会中，以国债资金来扩大建设规模是发行国债的重要目的之一。
3.调节货币供应量和利率国债是一种收入稳定，无风险或风险较低的投资工具，因此有“金边国债”之称。
政府发行的短期国债，流动性强，被称为“有利息的钞票”，短期国债的发行及买入和卖出，在不少国家中央银行通过在证券市场上买卖国债调节货币供应数量和调节利率。
4.调控宏观经济【例题18：2010年单选题】在政府发行的国债中，流动性强、被称为“有利息的钞票”的是()。
A．中期国债B．长期国债C．短期国债D．特别国债【答案】C【例题19：2009年单选题】对经济产生不良影响较小的财政赤字弥补方式是().A．向中央银行借款B．增加税收C．发行国债D．增加收费【答案】C【例题20：2014年多选题】一般来说,国债的政策功能包括()A.弥补财政赤字B.筹集建设基金C.调控宏观经济D.调节货币供应量E.缩小外贸顺差【答案】ABCD【知识点四】国债的负担与限度（一）国债负担：所谓国债负担，可以从四个方面来分析：(1)认购者负担。
国债发行应考虑债权人的应债能力。
(2)债务人负担（政府负担）。
政府借债应考虑政府的偿债能力，量力而行。
(3)纳税人负担。
不论国债资金的使用方向和使用效益如何，最终还要依赖税收来还债，成为纳税人的负担。
(4)代际负担。
如果国债资金运用不善，或者仅用于弥补财政赤字，留给后人的就只是净债务，严重影响后代人的生产与生活。
（二）国债限度1、衡量国债绝对规模有三个指标：一是国债余额，即历年累积债务的总规模；二是当年发行的国债总额；三是当年到期需还本付息的国债总额。
2、衡量国债相对规模有两大指标：(1)国债负担率：又称国民经济承受能力，是指国债累计余额占国内生产总值(GDP)的比重。
这个指标着眼于国债存量，反映国家累积债务的总规模和整个国民经济对国债的承受能力，是研究控制债务问题和防止出现债务危机的重要依据。
一国的GDP值越大，国债负担率越小，则国债的发行空间越大。
国际公认的国债负担率的警戒线为发达国家不超过60%，发展中国家不超过45%。
(2)债务依存度:即指当年的债务收入与财政支出的比例关系（当年债务收入/当年财政支出）。
该指标反映了一个国家的财政支出有多少是依靠发行国债来实现的。
我国债务依存度的计算有两种口径：一是用当年债务收入额除以当年的全国财政支出额，即“全国财政的债务依存度”；二是用当年债务收入额除以当年的中央财政支出，即“中央财政的债务依存度”。
国际公认的债务依存度警戒线在15%~20%之间。
此外，在“以旧债还新债”机制下，还有一个用来反映政府偿债能力的指标，即当年付息额占当年中央财政经常性收入的比重。
【例题21：2013年单选】2012年某国国债收入为0.6万亿元，国债累计余额为8万亿元，国内生产总值为40万亿元，财政支出为10万亿元，则该国2012年国债负担率为（）。
A．20%B．1.5%C．6%D．25%【答案】A【解析】国债负担率又称国民经济承受能力，是指国债累计余额占国内生产总值(GDP)的比重。
本题中，国债负担率=8/40=20%。
【例题22：2014年单选】债务依存度是指（）。
A.当年国债累计余额占当年国内生产总值的比重B.当年债务收入占当年国内生产总值的比重C.当年债务收入占当年财政支出的比例关系D.当年债务收入占当年财政收入的比例关系【答案】C【解析】债务依存度是指当年的债务收入与财政支出的比例关系。
【例题23：单选】根据国际通用的控制标准，债务依存度应控制在()。
A．5％～6％B．5％～8％C．10％～15％D．15％～20％【答案】D【知识点五】李嘉图等价理论李嘉图等价定理认为，在某些条件下，政府无论用债券还是税收筹资，其效果都是相同的或者等价的。
即税收和债务等价。
李嘉图认为发行国债会助长政府的浪费心理，认为国债是有害的，反对发行国债。
【知识点六】国债市场功能（2015年新增）国债市场有两方面功能：1.实现国债的发行和偿还国家采用固定收益出售方式和公募拍卖方式在国债市场的交易中完成发行和偿还国债的任务。
2.调节社会资金的运行在国债市场中，国债承销机构和国债认购者以及国债持有者与证券经纪人从事的直接交易，国债持有者和国债认购者从事的间接交易，都是社会资金的再分配过程。
【知识点七】国债制度国债制度一般由发行制度、偿还制度和市场交易制度构成。
1.国债发行制度国债发行制度由国债发行条件和国债发行方式构成。
（1）国债发行条件包括国债种类、发行日期、发行权限、发行对象等。
决定发行条件的关键是国债的发行方式。
（2）国债发行方式主要有公募招标方式、承购包销方式、直接发售方式和“随买”方式。
①公募招标方式：一种在金融市场上通过公开投标、招标确定发行条件来进行国债推销的一种方式。
特点：发行对象是多数投资者。
谁是最终投资者事先是不确定的，是一种市场机制发行方式。
②承购包销方式：通过和一组银行或金融机构签订承销合同所体现的权利义务关系，实现国债销售任务的方式。
特点：发行人和承销人之间的权利义务关系是通过承销合同确立的；承销人向投资人分销不出去的部分，由承销人自己认购，一旦签订了承销合同，发行过程就结束了。
③直接发行方式：国债发行人不委托专门的证券发行机构而是亲自向投资者推销国债。
特点：债券发行人直接与发行对象见面，有特定的发行对象（商业银行、储蓄银行、保险工程、养老基金、信托公司等），个人投资者不得以此方式认购国债。
优点是可以降低举债成本，便于了解投资者的投资要求和投资意向；缺点是给发行单位带来相当大工作量。
④随买发行方式：是政府债务管理者用来向小投资人发行不可上市国债的一种方式【例题24：2007、2008年单选题】在国债发行制度中，决定国债发行条件的关键是国债的（）。
A．发行数额B．票面金额C．流动性D．发行方式【答案】D2.国债偿还制度我国选用的偿还方式主要有抽签分次偿还、到期一次偿还、转期偿还、提前偿还和市场购销法等方式。