第6章__税收负担与税负转嫁(改后)
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第六章 税收负担 与税负转嫁
一、税收负担的一般涵义
税收负担指整个社会或单个纳税人实际承受的税款。
宏观税负与微观税负：
宏观税负是指一个国家的总体税负水平，一般通过 一个国家一定时期内税收收入总量占同期GDP的比 重来反映，宏观税负的高低，表明政府在国民经济 总量分配中集中程度的大小，也表明政府社会经济 职能及财政功能的强弱。
10
表一：1993年以来中国国内生产总值税负率（单位：亿元）
年度
GD P
税收 收入
税收收入占 GDP 比重
1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004
35334 48198 60794 71177 78973 84402 89677 99215 109655 120333 135823 159878
一、衡量我国税负水平的三个指标 二、我国的宏观税收负担考察 三、我国企业税负水平考察 四．宏观税负和微观税负差异的一般原
因
8
一、衡量我国税负水平的三个指标
小口径宏观税负：税收收入占GDP比重，这里的税收收入指的是税务 部门发布的税收收入加上关税、农业五税（现在指耕地占用税和契税） 以及减去出口退税支出后的税收收入；
6
（三）财政收入手段选择
政府取得财政收入并非仅仅通过税收，当政府采用多种 渠道取得财政收入时，宏观税负也会发生相应变化。
（四）税收制度和征管的因素
主要表现在三个方面：税种的设置对宏观税负的影响； 税收优惠政策对宏观税负的影响；征管水平的高低和征 管强度的大小对宏观税负的影响。
7
第二节 我国宏观、微观税负的简 要考察
另据专家测算分析，我国大口经宏观税负约为小口径宏观税负的两 倍或者更多。中央党校政策研究室副主任周天勇算过一笔账，以2004年 为例，24141亿税收＋社会保障5780亿＋公共管理部门和社会组织收费 12211亿＋土地收入年平均为4500亿左右，总计46632亿元。拿这个数 值跟当年的国内生产总值相比较，实际宏观税负高达31%。2006年政府 财政收入接近3.2万亿元，如果加上1.3万亿元的预算外收费、土地出让 金5000亿元、社保8000亿元等预算外收入，我们真实的税负已经达到 31%至32%。
微观税负也就是个别税负，一般是用以研究某个纳 税人（或企业）的负税程度，体现的是个别纳税人 的经济负担。
4
▪ 税收收入额的不同口径。
税务部门的口径 财政部门的口径：税务口径+进口环节税收+农业各税
专款专用、专项基金性质特点的税收计入税收统计口径会影响税负的计算结果。 : 社会保险税（费）是否计入核算口径会影响国家间税收负担的比较。
2005
183084.8
28778.54
15.65%
2006
210871
34809.72
16.51%
2007
249529.9
பைடு நூலகம்
49449
19.82%
2008
300670
54219.62
18.03%
2009
335353
59515
17.75%
2010
397983
77390
19.44%
11
数据来源：中经网数据库
（2）我国小，中，大口径宏观税负的一个估算。
表二：（单位：％）
2008 18.03 17.01 20.40 19.50 ——
2009 17.46
9.06 20.10 11. 72 31.4
12
2010 19.44
20.88
——
结合表一和表二可以看出，衡量税收负担的三个口径的走势基本相同，但水平相差很大。
..
5
二、影响一国宏观税负的主要因素
（一）生产力发展水平
主要表现在三个方面： 经济发展规模和速度对宏观税负水平的影响； 产业结构变化对宏观税负水平的影响； 经济效益的好坏对宏观税负水平的影响。(为什么?)
（二）政府职能范围
税收收入作为财政支出的重要来源，其数额必然受财 政支出需要的影响，而财政支出的多少取决于一国政府 职能范围，包括政府活动的广度和深度，即政府在社会 经济的哪些领域发挥作用，以及发挥作用的程度如何， 在不同的国家或同一国家的不同发展阶段，政府的职能 范围是不同的，因而经由政府财政分配的资金份额也不 相同，由此影响宏观税负的水平。
4255.3 5126.88 6038.04 6909.82 8234.04 9262.8 10682.58 12581.51 15301.38 17636.45 20017.31 24165.68
12.04% 10.64% 9.93% 9.71% 10.43% 10.97% 11.91% 12.68% 13.95% 14.66% 14.74% 15.12%
在这三个指标中，大口径的指标最能全面反映政府集中财力的程度
和整个国民经济的负担水平；而中小口径更能说明在政府取得的收入中，
财政真正能有效管理和控制的水平。
9
二、我国的宏观税收负担考察
1．我国宏观税负的历史变化过程
（1）小口径宏观税负变化情况
改革开放以来，我国宏观税负（国内生产总值税负率）经 历了从低→高→低→高的变化。1978年至1981年，一直处 在12%的较低水平；两步利改税至1994年税改前急剧上升， 1985年达到19.1%的峰值，之后下降， 20世纪90年代以来 中国的宏观税负呈现明显的先降后升的特点。 下表可以看出，我国1994－1997年的宏观税负维持在 10％左右的水平上，1997年开始我国宏观税负逐年上升， 2007年达到最高值19.82%，国民收入分配中政府部门所占 的份额在增加，为政府的宏观经济调控提供了较大空间。
中口径宏观税负：财政收入占GDP的比重，这里的财政收入指的是纳 入财政预算内管理的收入，包括税收收入和少量其他收入（如国有资 产、变卖公产收入以及规费收入等）；
大口径宏观税负：政府收入占GDP的比重，这里的政府收入不仅包括 财政收入，而且包括各级政府及其部门向企业和个人收取的大量不纳 入财政预算管理的预算外收入，以及没有纳入预算外管理的制度外收 入等，即包括各级政府及其部门以各种形式取得的收入的总和。
2００９年我国全年社会保险（不含农村社会保险）基金收入合计１６ １１６亿元，比上年增长２４２０亿元，增长率为１７．７％
2010年，全国企业职工基本养老保险基金、失业保险基金、 城镇职工基本医疗保险基金、工伤保险基金和生育保险基金等社 会保险基金总收入17071亿元，比上年增长16%，完成预算的 111%；总支出13310亿元，比上年增长21%，完成预算的98%； 收支相抵，当年结余3761亿元，年终滚存结余21438亿元，比上 年增长21%
一、税收负担的一般涵义
税收负担指整个社会或单个纳税人实际承受的税款。
宏观税负与微观税负：
宏观税负是指一个国家的总体税负水平，一般通过 一个国家一定时期内税收收入总量占同期GDP的比 重来反映，宏观税负的高低，表明政府在国民经济 总量分配中集中程度的大小，也表明政府社会经济 职能及财政功能的强弱。
10
表一：1993年以来中国国内生产总值税负率（单位：亿元）
年度
GD P
税收 收入
税收收入占 GDP 比重
1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004
35334 48198 60794 71177 78973 84402 89677 99215 109655 120333 135823 159878
一、衡量我国税负水平的三个指标 二、我国的宏观税收负担考察 三、我国企业税负水平考察 四．宏观税负和微观税负差异的一般原
因
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一、衡量我国税负水平的三个指标
小口径宏观税负：税收收入占GDP比重，这里的税收收入指的是税务 部门发布的税收收入加上关税、农业五税（现在指耕地占用税和契税） 以及减去出口退税支出后的税收收入；
6
（三）财政收入手段选择
政府取得财政收入并非仅仅通过税收，当政府采用多种 渠道取得财政收入时，宏观税负也会发生相应变化。
（四）税收制度和征管的因素
主要表现在三个方面：税种的设置对宏观税负的影响； 税收优惠政策对宏观税负的影响；征管水平的高低和征 管强度的大小对宏观税负的影响。
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第二节 我国宏观、微观税负的简 要考察
另据专家测算分析，我国大口经宏观税负约为小口径宏观税负的两 倍或者更多。中央党校政策研究室副主任周天勇算过一笔账，以2004年 为例，24141亿税收＋社会保障5780亿＋公共管理部门和社会组织收费 12211亿＋土地收入年平均为4500亿左右，总计46632亿元。拿这个数 值跟当年的国内生产总值相比较，实际宏观税负高达31%。2006年政府 财政收入接近3.2万亿元，如果加上1.3万亿元的预算外收费、土地出让 金5000亿元、社保8000亿元等预算外收入，我们真实的税负已经达到 31%至32%。
微观税负也就是个别税负，一般是用以研究某个纳 税人（或企业）的负税程度，体现的是个别纳税人 的经济负担。
4
▪ 税收收入额的不同口径。
税务部门的口径 财政部门的口径：税务口径+进口环节税收+农业各税
专款专用、专项基金性质特点的税收计入税收统计口径会影响税负的计算结果。 : 社会保险税（费）是否计入核算口径会影响国家间税收负担的比较。
2005
183084.8
28778.54
15.65%
2006
210871
34809.72
16.51%
2007
249529.9
பைடு நூலகம்
49449
19.82%
2008
300670
54219.62
18.03%
2009
335353
59515
17.75%
2010
397983
77390
19.44%
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数据来源：中经网数据库
（2）我国小，中，大口径宏观税负的一个估算。
表二：（单位：％）
2008 18.03 17.01 20.40 19.50 ——
2009 17.46
9.06 20.10 11. 72 31.4
12
2010 19.44
20.88
——
结合表一和表二可以看出，衡量税收负担的三个口径的走势基本相同，但水平相差很大。
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二、影响一国宏观税负的主要因素
（一）生产力发展水平
主要表现在三个方面： 经济发展规模和速度对宏观税负水平的影响； 产业结构变化对宏观税负水平的影响； 经济效益的好坏对宏观税负水平的影响。(为什么?)
（二）政府职能范围
税收收入作为财政支出的重要来源，其数额必然受财 政支出需要的影响，而财政支出的多少取决于一国政府 职能范围，包括政府活动的广度和深度，即政府在社会 经济的哪些领域发挥作用，以及发挥作用的程度如何， 在不同的国家或同一国家的不同发展阶段，政府的职能 范围是不同的，因而经由政府财政分配的资金份额也不 相同，由此影响宏观税负的水平。
4255.3 5126.88 6038.04 6909.82 8234.04 9262.8 10682.58 12581.51 15301.38 17636.45 20017.31 24165.68
12.04% 10.64% 9.93% 9.71% 10.43% 10.97% 11.91% 12.68% 13.95% 14.66% 14.74% 15.12%
在这三个指标中，大口径的指标最能全面反映政府集中财力的程度
和整个国民经济的负担水平；而中小口径更能说明在政府取得的收入中，
财政真正能有效管理和控制的水平。
9
二、我国的宏观税收负担考察
1．我国宏观税负的历史变化过程
（1）小口径宏观税负变化情况
改革开放以来，我国宏观税负（国内生产总值税负率）经 历了从低→高→低→高的变化。1978年至1981年，一直处 在12%的较低水平；两步利改税至1994年税改前急剧上升， 1985年达到19.1%的峰值，之后下降， 20世纪90年代以来 中国的宏观税负呈现明显的先降后升的特点。 下表可以看出，我国1994－1997年的宏观税负维持在 10％左右的水平上，1997年开始我国宏观税负逐年上升， 2007年达到最高值19.82%，国民收入分配中政府部门所占 的份额在增加，为政府的宏观经济调控提供了较大空间。
中口径宏观税负：财政收入占GDP的比重，这里的财政收入指的是纳 入财政预算内管理的收入，包括税收收入和少量其他收入（如国有资 产、变卖公产收入以及规费收入等）；
大口径宏观税负：政府收入占GDP的比重，这里的政府收入不仅包括 财政收入，而且包括各级政府及其部门向企业和个人收取的大量不纳 入财政预算管理的预算外收入，以及没有纳入预算外管理的制度外收 入等，即包括各级政府及其部门以各种形式取得的收入的总和。
2００９年我国全年社会保险（不含农村社会保险）基金收入合计１６ １１６亿元，比上年增长２４２０亿元，增长率为１７．７％
2010年，全国企业职工基本养老保险基金、失业保险基金、 城镇职工基本医疗保险基金、工伤保险基金和生育保险基金等社 会保险基金总收入17071亿元，比上年增长16%，完成预算的 111%；总支出13310亿元，比上年增长21%，完成预算的98%； 收支相抵，当年结余3761亿元，年终滚存结余21438亿元，比上 年增长21%