税收负担与税负转嫁ppt课件
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税收学课件-第05章 税收负担
国内生产总 财政收入
值
/GDP
216314.4 17.9
265810.3 19.3
314045.4 19.5
340902.8 20.1
401512.8 20.7
473104.0 22.0
518942.1 22.6
568845.0 22.7
税收收入 /GDP
16.1 17.2 17.3 17.5 18.2 19.0 19.4 19.4
主要包括企业所得税税负率、企业综 合税收税负率和个人所得税税负率。
1、企业所得税税负率
是指在一定时间内，企业所缴纳的所 得税税款总额与同期企业实现的利润 总额的比率。公式是：
企业所得税税负率＝实缴所得税总额 /实现利润总额×100%
2、企业综合税收税负率
企业综合税收税负率＝企业实际缴纳的各 种税的总额/企业盈利（或各项收入总额） ×100%
该指标反映了个人在所得上承受税收负担 的状况，体现国家运用税收手段参与个人 所得分配的程度。
二、影响税负因素
(一）经济发展水平
税收负担水平与人均国民收入通常呈正相 关的关系。一般来说，随着一国经济实力 的增强，宏观税收负担水平也会呈上升趋 势。
不含社会保障缴款的全国税收收入与GDP的比值
含社会保障缴款的全国税收收入与GDP的比值来定义宏观税负
这一指标可以表明国家以税收参与企业纯 收入分配的规模，反映企业对国家所作贡 献的大小，也可以用来比较不同类型企业 的总体税负水平。通过这一指标的进一步 分析，还可以了解各个税种在企业所纳税 收中的比重情况。
3、个人所得税税负率
指一定时期内，个人所缴纳的所得税与个 人所得总额的比率。其公式为：
个人所得税税负率＝个人实缴的所得税额 /个人所得总额×100%
第五章税收负担与税负转嫁.pptx
。2020年8月5日星期三上午11时57分53秒11:57:5320.8.5
• •
T H E E N D 15、会当凌绝顶，一览众山小。2020年8月上午11时57分20.8.511:57August 5, 2020
16、如果一个人不知道他要驶向哪头，那么任何风都不是顺风。2020年8月5日星期三11时57分53秒11:57:535 August 2020
• 10、人的志向通常和他们的能力成正比例。11:57:5311:57:5311:578/5/2020 11:57:53 AM
• 11、夫学须志也，才须学也，非学无以广才，非志无以成学。20.8.511:57:5311:57Aug-205-Aug-20
• 12、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的错儿。11:57:5311:57:5311:57Wednesday, August 05, 2020
▪ 1、经济利益机制驱使企业产生税负转嫁的动机。 ▪ 2、自由价格为税负转嫁提供了条件。 ▪ 3、税负转嫁是政府间接调控的重要手段。 ▪ 4、外商企业的税负转嫁是客观现实。
• 9、春去春又回，新桃换旧符。在那桃花盛开的地方，在这醉人芬芳的季节，愿你生活像春天一样阳光，心情像桃花一样美丽，日子像桃子一样甜蜜。20. 8.520.8.5Wednesday, August 05, 2020
• 17、一个人如果不到最高峰，他就没有片刻的安宁，他也就不会感到生命的恬静和光荣。上午11时57分53秒上午11时57分11:57:5320.8.5
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考核知识点（主要内容）
★宏观税负、中观税负、微观税负、税负转 嫁、税负归宿的概念；
★宏观税负、中观税负和微观税负的计算指 标、计算公式税收名词的演进；
★我国社会主义市场经济下的税负转嫁。
《税负转嫁与归属》PPT课件
27
第二节 税负转嫁
③垄断竞争市场。厂商是价格的影响者。厂商可以 以其差异化产品对价格进行适当调整，税负可以 向前转嫁给消费者。但由于没有形成垄断市场， 不能完全转嫁税负，只能部分转嫁。
④寡头垄断市场。在这种市场结构下，各个厂商是 价格的寻觅者。厂商之间相互影响，各自占市场 的较大份额。政府征税后，若各个寡头相互合作， 达成协议，共同作出提高价格的决策，就可以把 税负大部分转嫁出去。
16
第一节 税收负担
（四）我国的宏观税负情况 1、宏观税率 2、税收弹性系数 3、边际宏观税率 （五）对我国税负水平的判断 1、我国税费总负担重 2、我国大口径的税负重 3、主要税种的法定税率都偏高 4、经济增量中被税收拿走过多 5、税负结构不合理
指商品交换过程中，纳税人通过提高 销售价格或压低购进价格的方法，将税负转移给 购买者或供应者的一种经济现象。
29
第二节 税负转嫁
如对个人财产和劳动所得课征的税收一般只 能降低个人的消费水平，无法转嫁出去。 对各类企业课征的法人所得税尽管存在转 嫁的渠道，如提高本公司商品的售价，降 低或延迟增长雇员的工资或增加劳动强度， 以及降低股息和红利等等。
但这些渠道并不畅通，或者会受到企业雇员 和股东的强烈反对，或者受制于社会供求 关系变化情况，都难以实现。
4
第一节 税收负担
二、税收负担的分类 1、绝对税负与相对税负
绝对税负是指用绝对额表示的税负程度。对纳税 人个体而言，绝对税负是指在一定时期的税负总 额，一般用“负担额”表示。负担额一般不是指 依率计征数额，而是实际缴纳的数额（应纳税额 减去减免数额加上附加税额）。对全社会的纳税 人而言，绝对税负是指一定时期内的税收收入总 额。相对税负是指用相对额表示的税负水平。
第二节 税负转嫁
③垄断竞争市场。厂商是价格的影响者。厂商可以 以其差异化产品对价格进行适当调整，税负可以 向前转嫁给消费者。但由于没有形成垄断市场， 不能完全转嫁税负，只能部分转嫁。
④寡头垄断市场。在这种市场结构下，各个厂商是 价格的寻觅者。厂商之间相互影响，各自占市场 的较大份额。政府征税后，若各个寡头相互合作， 达成协议，共同作出提高价格的决策，就可以把 税负大部分转嫁出去。
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第一节 税收负担
（四）我国的宏观税负情况 1、宏观税率 2、税收弹性系数 3、边际宏观税率 （五）对我国税负水平的判断 1、我国税费总负担重 2、我国大口径的税负重 3、主要税种的法定税率都偏高 4、经济增量中被税收拿走过多 5、税负结构不合理
指商品交换过程中，纳税人通过提高 销售价格或压低购进价格的方法，将税负转移给 购买者或供应者的一种经济现象。
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第二节 税负转嫁
如对个人财产和劳动所得课征的税收一般只 能降低个人的消费水平，无法转嫁出去。 对各类企业课征的法人所得税尽管存在转 嫁的渠道，如提高本公司商品的售价，降 低或延迟增长雇员的工资或增加劳动强度， 以及降低股息和红利等等。
但这些渠道并不畅通，或者会受到企业雇员 和股东的强烈反对，或者受制于社会供求 关系变化情况，都难以实现。
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第一节 税收负担
二、税收负担的分类 1、绝对税负与相对税负
绝对税负是指用绝对额表示的税负程度。对纳税 人个体而言，绝对税负是指在一定时期的税负总 额，一般用“负担额”表示。负担额一般不是指 依率计征数额，而是实际缴纳的数额（应纳税额 减去减免数额加上附加税额）。对全社会的纳税 人而言，绝对税负是指一定时期内的税收收入总 额。相对税负是指用相对额表示的税负水平。
税收负担与税负转嫁(ppt 50页)
2009 —— 42.8 43.2 31.1 18.2 34.8 48.2 43.1 41.9 37 29.4 39.1 34.1 27.8
18
以色列 意大利 日本 韩国 卢森堡 墨西哥 荷兰 新西兰 挪威 波兰 葡萄牙 斯洛伐克 斯洛文尼亚 西班牙 瑞典 瑞士 土耳其 英国 美国
1965 —— 25.5 18.2 —— 27.7 —— 32.8 24.1 29.6 —— 15.9 —— —— 14.7 33.4 17.5 10.6 30.4 24.7
12
2010 19.44
20.88
——
结合表一和表二可以看出，衡量税收负担的三个口径的走势基本相同，但水平相差很大。
另据专家测算分析，我国大口经宏观税负约为小口径宏观税负的两 倍或者更多。中央党校政策研究室副主任周天勇算过一笔账，以2004年 为例，24141亿税收＋社会保障5780亿＋公共管理部门和社会组织收费 12211亿＋土地收入年平均为4500亿左右，总计46632亿元。拿这个数 值跟当年的国内生产总值相比较，实际宏观税负高达31%。2006年政府 财政收入接近3.2万亿元，如果加上1.3万亿元的预算外收费、土地出让 金5000亿元、社保8000亿元等预算外收入，我们真实的税负已经达到 31%至32%。
第六章 税收负担 与税负转嫁
1
本章提要
第一节 税收负担概述
第二节 我国宏观、微观税负 的简要考察
第三节 税负转嫁与归宿
2
第一节 税收负担概述
一、税收负担的一般涵义 二、影响一国宏观税负的主要因
素
3
一、税收负担的一般涵义
税收负担指整个社会或单个纳税人实际承受的税款。
宏观税负与微观税负：
1975 25.2 36.6 39.5 32 —— —— 38.4 36.6 35.4 34.3 19.4 —— 30 28.8
财政学 第十四章 税负的转嫁与归宿PPT
17
18
❖ 均衡包含新的数量和两个价格（一个是消费 者支付的价格，一个是生产者获得的价格）。
生产者获得的价格(Pn) 由新的的需求曲线和旧的 供给曲线决定。
消费者支付的价格是 Pg=Pn+u.
S单(P位n)数获量得Q。1既可以通过D(Pg) 获得，也可以通过
19
❖ 税收收入是uQ1, 或者图中kfhn 的面积部分。
QS 20 2 PS QD 100 2 PD
PS 1 D PD
35
举例说明
❖ 如果课征消费者的从价税是10%, 于是，价格之 间的关系是:
PS 0.9PD
QS QD2020.9PD1002PD
PD21.05,PS 18.95,Q57.89
36
局部均衡分析：要素税
❖ 工薪税, 即为支付社会保障和老年医疗保健筹 资的税，他是生产要素（劳动）的从价税。
❖ T税收的经济归宿被需求和供给分割
消费者支付的价格从P0 上升到Pg，但是，其价格 的上升小于 u。
20
举例说明
假设香槟酒市场的供给与需求具有以下特征:
QS 202P
QD 1002P
如果政府对每瓶酒课征8元的税，税收引起消费者支付的价 格和生产者收到的价格之间的差异，课税前，我们将方程 重写为:
❖ 最后，再将所有局部均衡分析的结果综合起来，从而得出有关 税收转嫁和归宿问题的整体结论。
12
竞争市场条件下的税负转嫁与归宿
❖ 假设完全竞争的市场。征税前的均衡水平是 (Q0, P0)
❖ 从量税： 按销售的每单位商品，征收一个固
定的税额
比如：啤酒每吨征消费税220元
13
14
❖ 于是，假定按每单位u元征单位税，法定归宿 是购买者。
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❖ 均衡包含新的数量和两个价格（一个是消费 者支付的价格，一个是生产者获得的价格）。
生产者获得的价格(Pn) 由新的的需求曲线和旧的 供给曲线决定。
消费者支付的价格是 Pg=Pn+u.
S单(P位n)数获量得Q。1既可以通过D(Pg) 获得，也可以通过
19
❖ 税收收入是uQ1, 或者图中kfhn 的面积部分。
QS 20 2 PS QD 100 2 PD
PS 1 D PD
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举例说明
❖ 如果课征消费者的从价税是10%, 于是，价格之 间的关系是:
PS 0.9PD
QS QD2020.9PD1002PD
PD21.05,PS 18.95,Q57.89
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局部均衡分析：要素税
❖ 工薪税, 即为支付社会保障和老年医疗保健筹 资的税，他是生产要素（劳动）的从价税。
❖ T税收的经济归宿被需求和供给分割
消费者支付的价格从P0 上升到Pg，但是，其价格 的上升小于 u。
20
举例说明
假设香槟酒市场的供给与需求具有以下特征:
QS 202P
QD 1002P
如果政府对每瓶酒课征8元的税，税收引起消费者支付的价 格和生产者收到的价格之间的差异，课税前，我们将方程 重写为:
❖ 最后，再将所有局部均衡分析的结果综合起来，从而得出有关 税收转嫁和归宿问题的整体结论。
12
竞争市场条件下的税负转嫁与归宿
❖ 假设完全竞争的市场。征税前的均衡水平是 (Q0, P0)
❖ 从量税： 按销售的每单位商品，征收一个固
定的税额
比如：啤酒每吨征消费税220元
13
14
❖ 于是，假定按每单位u元征单位税，法定归宿 是购买者。
第五章税收负担转嫁与归宿35页PPT
均等分布说
均等分布说始于18世纪的欧洲国家，主要代表人物有 意大利的沃里、英国的曼斯菲尔德等。持这种学说的 人虽然都认为税收负担皆可转嫁，但有乐观者也有悲 观者，故分为乐观派的观点和悲观派的观点。
乐观派的学者认为，税收负担的转嫁可分为三个层次： 首先从纳税人转移至其商品的买主和卖主以及消费者， 然后从此逐渐扩张于其他一切业务，最后扩张至一切方 面，所有人都负一定的税，而每个人都有负税的感觉。
纯产品说
在“纯产品”的基础上，重农学派提出了废除其他赋 税只征收一种单一地租税的主张。他们认为 “纯产品” 是赋税唯一可能的来源。“纯产品”归结为地租，于 是地租就是唯一能负税的收入。在复合税制下，赋税 的负担即使不直接加在地租上，也会通过转嫁间接地 归于地主。因此不如直截了当地取消一切杂税，改而 征收单一地租税。由于简化租制会减少征收费用，这 种改革实际上减轻了地主的负担。换言之，所有不是 对土地收益征收的税，其税收负担最终都会转嫁到地 租上，由土地所有者承担，而地租税则在任何条件下 都是不会转嫁的。
经济归宿，通常把税负的最终承担者称为税负的经济归 宿。
第三节：税收负担转嫁 与归宿的分析
二、完全竞争市场税负归宿的局部均衡分析
P
S’
P1
S
P0
P2 D
D
’
Q
Q1 Q0
第三节：税收负担转嫁 与归宿的分析
二、完全竞争市场税负归宿的局部均衡分析
分析结论： 1、税负归宿与纳税人选择无关 2、税负归宿取决于需求弹性与供给弹性
可是，悲观派则认为，无论何种税收，都要转嫁，而 且最终都要由消费者来承担。消费者阶级大多属于穷人 阶级，而穷人负担税收是不公平的。
第二节：税收负担的转嫁
三、税负转嫁理论的形成与发展 （二）相对转嫁论
税收负担与税负转嫁
企业所得税税负率、个人所得税税负 率、流转税税负率等。
02 税负转嫁原理及方式
税负转嫁定义
01
税负转嫁是指纳税人通过经济交 易中的价格变动，将所缴纳的税 款部分或全部地转移给他人负担 的一个经济过程。
02
税负转嫁是税收负担的再分配， 其经济实质是每个人对公共产品 的贡家税负转嫁现象
发展中国家市场机制不够成熟，税负转嫁现象较为普遍。例如，增值税等间接税的征收容 易导致价格水平上涨，从而将税收负担转嫁给消费者。
不同类型国家税负转嫁差异
由于经济发展水平、市场机制完善程度等因素的差异，不同类型国家税负转嫁现象存在明 显差异。一般来说，市场经济发达的国家税负转嫁现象较轻，而市场经济欠发达的国家则 较重。
税收负担与税负转嫁
目录
• 税收负担概述 • 税负转嫁原理及方式 • 税收负担与经济发展关系 • 税负转嫁与社会公平问题探讨 • 国际比较：不同国家税收负担与税负转嫁
情况分析 • 我国当前税收负担与税负转嫁现状及改革
方向
01 税收负担概述
定义与分类
税收负担的定义
税收负担是指纳税人因履行纳税义务 而承受的经济负担，反映了税收对纳 税人经济利益的影响程度。
加强税收监管
强化税收征管，提高税收 透明度，减少偷税漏税等 不法行为，从而降低税负 转嫁的风险。
发展社会保障体系
通过建立健全的社会保障 体系，减轻纳税人的负担， 降低税负转嫁的压力。
实现社会公平税收政策建议
实行综合征税制度
建立综合征税制度，将纳税人的各种收入来源纳入统一征 税范围，确保税收负担的公平性。
制度因素
税收制度、征管制度、纳 税意识等制度因素也会影 响税收负担。
衡量指标
税收负担与转嫁(ppt21张)
第一节 税收负担
一、税收负担及其研究的意义
税收负担，是国家通过税法规定要求纳税人承担税 款的负担，或者说是国家征税带给纳税人的一种负 担，简称“税负”。
财政与公共管理学院
税收学课件
第一节 税收负担
研究税收负担问题的重要意义
税负轻重直接关系到国家和纳税人之间以及纳税
人与纳税人之间经济利益的再分配。 税负适度如否，是衡量整个税收结构是否合理的 重要因素。 税收负担是税收调节机制的核心之所在。 税收负担趋向公平、合理的客观要求，是推动税 收改革和完善的内在动力之一。 税收负担不仅是个财政问题、经济问题，而且是 个政治问题、社会问题，是与人民生活息息相关 的大问题。
财政与公共管理学院
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1、想要体面生活，又觉得打拼辛苦；想要健康身体，又无法坚持运动。人最失败的，莫过于对自己不负责任，连答应自己的事都办不到，又何必抱怨这个世界都和你作对？人生的道理很简单，你想要什么，就去付出足够的努力。 2、时间是最公平的，活一天就拥有24小时，差别只是珍惜。你若不相信努力和时光，时光一定第一个辜负你。有梦想就立刻行动，因为现在过的每一天，都是余生中最年轻的一天。 3、无论正在经历什么，都请不要轻言放弃，因为从来没有一种坚持会被辜负。谁的人生不是荆棘前行，生活从来不会一蹴而就，也不会永远安稳，只要努力，就能做独一无二平凡可贵的自己。 4、努力本就是年轻人应有的状态，是件充实且美好的事，可一旦有了表演的成分，就会显得廉价，努力，不该是为了朋友圈多获得几个赞，不该是每次长篇赘述后的自我感动，它是一件平凡而自然而然的事，最佳的努力不过是：但行好事，莫问前程。愿努力，成就更好的你！ 5、付出努力却没能实现的梦想，爱了很久却没能在一起的人，活得用力却平淡寂寞的青春，遗憾是每一次小的挫折，它磨去最初柔软的心智、让我们懂得累积时间的力量；那些孤独沉寂的时光，让我们学会守候内心的平和与坚定。那些脆弱的不完美，都会在努力和坚持下，改变模样。 6、人生中总会有一段艰难的路，需要自己独自走完，没人帮助，没人陪伴，不必畏惧，昂头走过去就是了，经历所有的挫折与磨难，你会发现，自己远比想象中要强大得多。多走弯路，才会找到捷径，经历也是人生，修炼一颗强大的内心，做更好的自己！ 7、“一定要成功”这种内在的推动力是我们生命中最神奇最有趣的东西。一个人要做成大事，绝不能缺少这种力量，因为这种力量能够驱动人不停地提高自己的能力。一个人只有先在心里肯定自己，相信自己，才能成就自己！ 8、人生的旅途中，最清晰的脚印，往往印在最泥泞的路上，所以，别畏惧暂时的困顿，即使无人鼓掌，也要全情投入，优雅坚持。真正改变命运的，并不是等来的机遇，而是我们的态度。 9、这世上没有所谓的天才，也没有不劳而获的回报，你所看到的每个光鲜人物，其背后都付出了令人震惊的努力。请相信，你的潜力还远远没有爆发出来，不要给自己的人生设限，你自以为的极限，只是别人的起点。写给渴望突破瓶颈、实现快速跨越的你。 10、生活中，有人给予帮助，那是幸运，没人给予帮助，那是命运。我们要学会在幸运青睐自己的时候学会感恩，在命运磨练自己的时候学会坚韧。这既是对自己的尊重，也是对自己的负责。 11、失败不可怕，可怕的是从来没有努力过，还怡然自得地安慰自己，连一点点的懊悔都被麻木所掩盖下去。不能怕，没什么比自己背叛自己更可怕。 12、跌倒了，一定要爬起来。不爬起来，别人会看不起你，你自己也会失去机会。在人前微笑，在人后落泪，可这是每个人都要学会的成长。 13、要相信，这个世界上永远能够依靠的只有你自己。所以，管别人怎么看，坚持自己的坚持，直到坚持不下去为止。 14、也许你想要的未来在别人眼里不值一提，也许你已经很努力了可还是有人不满意，也许你的理想离你的距离从来没有拉近过......但请你继续向前走，因为别人看不到你的努力，你却始终看得见自己。 15、所有的辉煌和伟大，一定伴随着挫折和跌倒；所有的风光背后，一定都是一串串揉和着泪水和汗水的脚印。 16、成功的反义词不是失败，而是从未行动。有一天你总会明白，遗憾比失败更让你难以面对。 17、没有一件事情可以一下子把你打垮，也不会有一件事情可以让你一步登天，慢慢走，慢慢看，生命是一个慢慢累积的过程。 18、努力也许不等于成功，可是那段追逐梦想的努力，会让你找到一个更好的自己，一个沉默努力充实安静的自己。 19、你相信梦想，梦想才会相信你。有一种落差是，你配不上自己的野心，也辜负了所受的苦难。 20、生活不会按你想要的方式进行，它会给你一段时间，让你孤独、迷茫又沉默忧郁。但如果靠这段时间跟自己独处，多看一本书，去做可以做的事，放下过去的人，等你度过低潮，那些独处的时光必定能照亮你的路，也是这些不堪陪你成熟。所以，现在没那么糟，看似生活对你的亏欠，其 实都是祝愿。
第四章税收负担与税负转嫁
2020/7/10
第四章 税收负担与税负转嫁 SJM
9
3.税收征收管理能力
国家的税收征收管理能力强，在制定税收 负担政策时，就可以根据社会经济发展的 需要来确定。而税收征管能力较差的国家， 可选择的税种有限，提高税收负担较困难。
4.政府收入渠道
如果财政收入多渠道取得，那么，税 收负担就相对较低。如我国。
第四章 税收负担与税负转嫁
2020/7/10
第四章 税收负担与税负转嫁 SJM
1
第一节 税收负担及其衡量指标
一、税收负担及其衡量指标 （一）税收负担的含义 税收负担是指纳税人因纳税而承受的
经济负担。简称税负。
2020/7/10
第四章 税收负担与税负转嫁 SJM
2
（二）税负水平的衡量指标
1.宏观税负指标
宏观税负是一定时期内（通常是一年） 税收收入总额占同期国内生产总值（GDP） 的比重。
它是从全社会的角度来考核税收负担， 综合反映一个国家或地区的税收负担总体 情况的，也称宏观税率。
宏观税率=税收收入/GDP
2020/7/10
第四章 税收负担与税负转嫁 SJM
3
【我国的宏观税率情况】
我国的宏观税率偏低。 2005年，我国含社 保基金的宏观税负为20%。同样比较，工 业化国家要比我国高出一倍多；发展中国 家要比我国高出6至9个百分点。
根据《2010年统计公报》，我国国内 生产总值为397983亿元，税收总收入为 73202亿元，宏观税负为18.4%。
2020/7/10
第四章 税收负担与税负转嫁 SJM
4
2007年5月15日，新加坡《联合早报》报道， 《福布斯》最新出炉的“全球税负痛苦指数 排行榜”上，中国是亚洲经济体中税负最重 的国家，全球排名第三。
第四章 税收负担 《税收基础》PPT课件
➢个人所得负担率是个人在一定时期所缴纳的 所得税款占同期个人收入总额的比率。
➢个人所得负担率=个人所得实缴税款/个人收 入总额×100%
CHAPTER
TWO
第二节
税收负担的ห้องสมุดไป่ตู้定
一 税收负担确定原则
（一）国外税收负担原则的发展
国外税收负担原则的有关理论研究基本上是包含在税收原则之 中的，需要从税收原则中进行梳理和总结。
国内生产总值税收负担率 ＝税收收入总额／国内生产总值
×100%
中国税收负担 （1985-2007） 单位：亿元
年份
1985 1986 1987 1988 1989 1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007
税款由纳税人通 过各种方式部分
税基所承担的税 收数量。
微观税收负担指 某一纳税人在一 定时期或某一经
用纳税人在一定时
一般称为“负担 期内的实纳税额占 或全部转由让人
率”。
其实际收益的比率 负担。
济事件过程中， 所缴纳的全部税 收占同期或该事
来表示。
件的经济收入的 比例。
宏观税负衡量指标1．国民生产总值
二 我国确定税收负担的原则
（一）取之有度
虽然国家对财政资金的需要是无限度的，但国民经济的现有水 平决定了税收的承受能力。由于国家税收最终总是由纳税人来 承担的，在一定的经济发展水平下，经济体系的税收负担能力 是有限的，税收负担超过了经济的承受能力，就会损害国民经 济的发展。因此，在确定税负总水平时，要兼顾国家需要和国 民经济的承受能力，否则就会损害国民经济的健康发展。因此， 在确定税收负担水平时，要兼顾国家需要和国民经济的承受能 力，以促进宏观经济与微观经济的协调发展，培植更加丰茂的 税源，促进税收收入的持续发展。
➢个人所得负担率=个人所得实缴税款/个人收 入总额×100%
CHAPTER
TWO
第二节
税收负担的ห้องสมุดไป่ตู้定
一 税收负担确定原则
（一）国外税收负担原则的发展
国外税收负担原则的有关理论研究基本上是包含在税收原则之 中的，需要从税收原则中进行梳理和总结。
国内生产总值税收负担率 ＝税收收入总额／国内生产总值
×100%
中国税收负担 （1985-2007） 单位：亿元
年份
1985 1986 1987 1988 1989 1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007
税款由纳税人通 过各种方式部分
税基所承担的税 收数量。
微观税收负担指 某一纳税人在一 定时期或某一经
用纳税人在一定时
一般称为“负担 期内的实纳税额占 或全部转由让人
率”。
其实际收益的比率 负担。
济事件过程中， 所缴纳的全部税 收占同期或该事
来表示。
件的经济收入的 比例。
宏观税负衡量指标1．国民生产总值
二 我国确定税收负担的原则
（一）取之有度
虽然国家对财政资金的需要是无限度的，但国民经济的现有水 平决定了税收的承受能力。由于国家税收最终总是由纳税人来 承担的，在一定的经济发展水平下，经济体系的税收负担能力 是有限的，税收负担超过了经济的承受能力，就会损害国民经 济的发展。因此，在确定税负总水平时，要兼顾国家需要和国 民经济的承受能力，否则就会损害国民经济的健康发展。因此， 在确定税收负担水平时，要兼顾国家需要和国民经济的承受能 力，以促进宏观经济与微观经济的协调发展，培植更加丰茂的 税源，促进税收收入的持续发展。
3税收负担的分配、调整、转嫁与归宿精品PPT课件
1、税负前转（顺转）
• 税负前转或顺转是税负随着经济运
行或经济活动的顺序转嫁。
提价
税负前移
提价
制造商
2021/2/7
2
3.1 税收负担及分配
2021/2/7
3
3.1：因政府的课税行为而相应地减少了纳 税人的可支配收入的数量或份额，从而对其造成 的经济利益损失或使其承受的经济负担。
• 税收负担分类 宏观税收负担和微观税收负担 直接税收负担和间接税收负担 名义税收负担和实际税收负担
2021/2/7
5
名义税收负担和实际税收负担
• 名义税收负担：纳税人按照税法的规定应承担的 税收负担，具体表现为按法定税率和计税依据计 算的纳税人应承担的税款总额。
• 实际税收负担：纳税人实际交纳税款所形成的税 收负担。
• 实际税收负担反映纳税人实际承担的税负水平， 它的变化对纳税人经济行为有着更为直接的影响。
2021/2/7
小口径
宏观税 负
中口径
宏观税 负
大口径
宏观税 负
10.64 10.83 20.99
9.93 10.27 20.42
9.71 10.41 22.11
10.43 10.95 20.85
10.97 11.70 21.67
11.91 12.76 23.33
12.68 13.50 24.20
13.95 14.94 25.97
避税筹划：纳税人利用税法中的漏洞、空白、 特例和缺陷，在纳税义务发生之前，通过调整自 身的经济活动，以达到规避或减轻其纳税义务的 目的。
2021/2/7
18
税收筹划
• 税收筹划的特征
非违法性：税收筹划最基本的原则，这是区别 税收筹划与偷、逃税等行为的关键。
第七章税收负担与转嫁
n 税率、税收收入和经济增长之间存在着相互依存、 相互制约的关系
第七章税收负担与转嫁
第一节 税收负担
n 马斯顿的经验分析
n 税收负担与经济发展状况的基本关系 n 基思·马斯顿对有关税收与经济增长的研究结论
n 第一，较低税收使储蓄、投资、工作与革新有较高的 实际收益 (税后)。
n 第二，低税国家提供财政激励的重点与方式都表明， 它足以使资源配置从低成果向高成果转移，从而提高 了资源利用的总效益，而某些高税负国家却恰恰相反， 研究结论还表明，低税政策不等于税收的低收入。
高边际税率会阻碍投资，减少资本存量，而低边 际税率会鼓励投资，增加资本存量
边际税率的高低和税收收入的多少不一定朝同一 方向变化，甚至可能朝反方向变化
第七章税收负担与转嫁
第一节 税收负担
n 拉弗曲线
n 高税率不一定取得高收入，而高收入也不一定要 实行高税率
n 取得同样多的税收收入，可以采取两种不同的税 率
第七章税收负担与转嫁
第一节 税收负担
n 三、税收负担衡量指标
n 宏观税负衡量指标
n 国民生产总值税负率
n 国民生产总值税负率 (T/GNP)= 税收收入总额/国民生 产总值×100%
n 国内生产总值税负率
n 国内生产总值税负率 (T/GDP)= 税收收入总额/国内生 产总值×100%
n 国民收入税负率
n 税负转嫁，是指纳税人纳税后，在市场交易 过程中通过变动价格的方式，将其缴纳的税 款全部或部分地转嫁给他人负担的经济过程 和经济现象。
n 税负归宿是指税收负担通过转嫁的最终落脚 点。
第七章税收负担与转嫁
第二节 税收转嫁与归宿
二、税负转嫁方式
前转 后转 税收资本化
第七章税收负担与转嫁
第一节 税收负担
n 马斯顿的经验分析
n 税收负担与经济发展状况的基本关系 n 基思·马斯顿对有关税收与经济增长的研究结论
n 第一，较低税收使储蓄、投资、工作与革新有较高的 实际收益 (税后)。
n 第二，低税国家提供财政激励的重点与方式都表明， 它足以使资源配置从低成果向高成果转移，从而提高 了资源利用的总效益，而某些高税负国家却恰恰相反， 研究结论还表明，低税政策不等于税收的低收入。
高边际税率会阻碍投资，减少资本存量，而低边 际税率会鼓励投资，增加资本存量
边际税率的高低和税收收入的多少不一定朝同一 方向变化，甚至可能朝反方向变化
第七章税收负担与转嫁
第一节 税收负担
n 拉弗曲线
n 高税率不一定取得高收入，而高收入也不一定要 实行高税率
n 取得同样多的税收收入，可以采取两种不同的税 率
第七章税收负担与转嫁
第一节 税收负担
n 三、税收负担衡量指标
n 宏观税负衡量指标
n 国民生产总值税负率
n 国民生产总值税负率 (T/GNP)= 税收收入总额/国民生 产总值×100%
n 国内生产总值税负率
n 国内生产总值税负率 (T/GDP)= 税收收入总额/国内生 产总值×100%
n 国民收入税负率
n 税负转嫁，是指纳税人纳税后，在市场交易 过程中通过变动价格的方式，将其缴纳的税 款全部或部分地转嫁给他人负担的经济过程 和经济现象。
n 税负归宿是指税收负担通过转嫁的最终落脚 点。
第七章税收负担与转嫁
第二节 税收转嫁与归宿
二、税负转嫁方式
前转 后转 税收资本化
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1
税收负担与税负转嫁
2
3
税收负担是指纳税人承担的税收负荷，亦即 纳税人在一定时期应交纳的税款，简称税负。
从绝对额考察，它是指纳税人缴纳的税款额， 即税收负担额；
从相对额考察，它是指纳税人缴纳的税额占 计税依据价值的比重，即税收负担率。
税收负担具体体现国家的税收政策，是税收 的核心和灵魂，直接关系到国家、企业和个人 之间的利益分配关系，也是税收发挥经济杠杆 作用的着力点。
国家的国民生产总值越大，总体负担能力越 高。特别是人均国民生产总值，最能反映国民 的税收负担能力。
一般而言，在人均国民收入比较高的国家， 社会经济的税负承受力较强。人均国民生产总 值较高的国家，其税收负担率也较高，人均国 民生产总值较低的国家，其税收负担率也较低。
(二)国家职能范围
8
税收收入作为财政收入的重要来源，其数 额必然受财政支出需要的影响，而财政支出的 多少则取决于一国政府的职能范围。
如我国改革开放前高度集中的计划经济体制与改革后社会主义经济体
制相比，由于国家的职能范围不同，对政府的支出范围、结构及对宏
观水都的要求都是不同的。
2.公共产品的提供
政府提供公共产品的范围、方式以及效率会直接影响到政府的财政
支出，进而对宏观税负水平产生不同的影响。
首先，公共产品的供给范围越广，要求的财政支出越高，宏观税负
税负转嫁机制的特征
16
税负转嫁是和价格的升降直接联系的，而且价 格的升降是由税负转移引起的；
税负转嫁是各经济主体之间税负的再分配，也 就是经济利益的再分配，税负转嫁的结果必然导 致纳税人与负税人的不一致；
17
税负转嫁是纳税人的一般行为倾向，是纳税人 的主动行为（直接税负、间接税负）。因为课税是 对纳税人的经济利益的侵犯，在利益机制的驱动下， 纳税人必然千方百计地将税负转 移给他人，以维 护和增加自身的利益。
括偷税、漏税和抗税等。 逃税与税负转嫁的区别：
1. 税负转嫁只会导致税收归宿的变化，引致纳税人与 负税人的不一致，税收并未减少或损失。
2. 逃税的结果是无人承担纳税义务，即无负税人，必 然造成税收的减少或损失。逃税是一种不正常的违法行为。
税负归宿
22
税收归宿：是处于转嫁中的税负的最终落脚点，
是税负转嫁的结果。它表明转嫁的税负最后由谁 来承担。 税负转嫁往往不是一次的，但税负转嫁也并不 是无穷尽的，总存在一个不可能再转嫁而要自己 负担税款的人，这时即为税收归宿。 例如：生产企业转嫁给批发商，批发商再转嫁给 零售商，最终零售商转嫁给消费者
高；其次，公共产品的提供方式不同，其提供成本、费用、价格也不
同，从而宏观税负各有高低；再次，政府提供公共品的效率越高，也
就意味着公共产品提供的成本降低，消费者消费一定量的公共品所需
要支付的费用也就相对较低，因此政府提供公共品的效率对税收负担
也存在影响。
（三）财政收入结构因素
10
财政收入的形式包括税收收入、国有资产 收入、非税收入和债务收入等。
4
5
衡量宏观税收负担的指标
6
宏观税收负担是一定时期内（通常是一年）国家 税收收入总额，在整个国民经济体系中所占的比重。 这实际上是从全社会的角度来考核税收负担，从而 可以综合反映一个国家或地区的税收负担总体情况。
1993年后，全世界开始实行联合国的SNA核算体 系。抛弃了社会总产值这一反映经济活动总量的指 标。
国家职能范围越大，政府的开支越多，必然要 求提高宏观税负水平以增加财政收入。反之， 国家职能范围越小，政府的支出越少，需要的 税收收入也越少，宏观税负水平就可能降低。
国家的职能范围对宏观税负影响的体现
9
1. 经济体制
不同的国家或政府，以及不同时期的同一国家或政府，其职责存在
一定的差异。总的来说，政府的职责是决定政府支出总规模的基础。
目前衡量全社会经济活动总量比较通行，并可进 行国际比较的指标，一是国内生产总值(GDP），二 是国民收入（NI）。
因而衡量宏观税收负担状况的指标也就主要有 两个：国内生产总值税收负担率，简称GDP税负率； 国民收入税收负担率，简称NI税负率。
(一)社会经济发展水平
7
一个国家的社会经济发展总体水平，通过国 民生产总值和人均国民生产总值这两个综合指 标来反映。
税收归宿的种类
23
法定归宿：依税法规定的法定纳税人所承担的
税负归着点。
经济归宿：随经济运动而不断转嫁以后的实际
负税人所承担的税负归着点。
税负转嫁的形式
目录
CONTENTS
1 税负前转 2 税负后转 3 税负消转 4 5 税负叠转 6 税收资本化
Page 25
01 税负前转 ★定义：纳税人将其所负担的税款，通过提高商 品或生产要素价格的方式，转移给购买者或最终 消费者承担，这是最为典型、最具普遍意义的税 负转嫁形式。 ★复前转: 前转既可以一次完成，也可以多次完成 或通过多次才能完成，通过多次才能完成的前转 称为复前转。
在政府支出范围、项目一定的情况下，政 府财政收入结构或税收在财政收入中的地位对 宏观税负有重大影响。
1985-2012年采用不同口径测算我国宏观税负
11
12
13
税负的转嫁与归宿
14
尽管你费尽心机，去征你想征的税，但商人 们最终还是把他们自己承担的税收转嫁出去。
——约翰洛克
税负转嫁
15
税负转嫁，又称税收负担转嫁， 在商品交 换过程中，纳税人在名义上缴纳税款之后，通 过改变价格的方式（提高销售价格或压低购进 价格），将税负转移给他人（购买者或供应者） 的一种经济现象。
税负转嫁的种类
18
税负的完全转嫁：纳税人将自己应付的税款完
全转移给他人负担。（ 如果加价的额度等于税款， 则商品售出后即实现了充分的转嫁) 1. 如果加价的额度小于税款，则纳税人自身仍要 负担部分税收是不完全转嫁。 2. 如果加价额度大于税款，则不仅实现了税负转 嫁。纳税人还可以得到额外的利润，是超额转嫁。
19
税负的部分转嫁：纳税人将自己的
税款一部分转嫁给他人负担，余下的 自己负担。
税负的完全不转嫁：纳税人缴纳的
税款全部由自己负担，不转ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ他人负 担。
税负转嫁的条件
20
主观条件：纳税人具有独立的经济利益
客观条件：自由价格机制的存在
逃税
21
与税负转嫁相联系的另一个范畴是逃税。 逃税指个人或企业以不合法的方式逃避纳税义务，包
税收负担与税负转嫁
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税收负担是指纳税人承担的税收负荷，亦即 纳税人在一定时期应交纳的税款，简称税负。
从绝对额考察，它是指纳税人缴纳的税款额， 即税收负担额；
从相对额考察，它是指纳税人缴纳的税额占 计税依据价值的比重，即税收负担率。
税收负担具体体现国家的税收政策，是税收 的核心和灵魂，直接关系到国家、企业和个人 之间的利益分配关系，也是税收发挥经济杠杆 作用的着力点。
国家的国民生产总值越大，总体负担能力越 高。特别是人均国民生产总值，最能反映国民 的税收负担能力。
一般而言，在人均国民收入比较高的国家， 社会经济的税负承受力较强。人均国民生产总 值较高的国家，其税收负担率也较高，人均国 民生产总值较低的国家，其税收负担率也较低。
(二)国家职能范围
8
税收收入作为财政收入的重要来源，其数 额必然受财政支出需要的影响，而财政支出的 多少则取决于一国政府的职能范围。
如我国改革开放前高度集中的计划经济体制与改革后社会主义经济体
制相比，由于国家的职能范围不同，对政府的支出范围、结构及对宏
观水都的要求都是不同的。
2.公共产品的提供
政府提供公共产品的范围、方式以及效率会直接影响到政府的财政
支出，进而对宏观税负水平产生不同的影响。
首先，公共产品的供给范围越广，要求的财政支出越高，宏观税负
税负转嫁机制的特征
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税负转嫁是和价格的升降直接联系的，而且价 格的升降是由税负转移引起的；
税负转嫁是各经济主体之间税负的再分配，也 就是经济利益的再分配，税负转嫁的结果必然导 致纳税人与负税人的不一致；
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税负转嫁是纳税人的一般行为倾向，是纳税人 的主动行为（直接税负、间接税负）。因为课税是 对纳税人的经济利益的侵犯，在利益机制的驱动下， 纳税人必然千方百计地将税负转 移给他人，以维 护和增加自身的利益。
括偷税、漏税和抗税等。 逃税与税负转嫁的区别：
1. 税负转嫁只会导致税收归宿的变化，引致纳税人与 负税人的不一致，税收并未减少或损失。
2. 逃税的结果是无人承担纳税义务，即无负税人，必 然造成税收的减少或损失。逃税是一种不正常的违法行为。
税负归宿
22
税收归宿：是处于转嫁中的税负的最终落脚点，
是税负转嫁的结果。它表明转嫁的税负最后由谁 来承担。 税负转嫁往往不是一次的，但税负转嫁也并不 是无穷尽的，总存在一个不可能再转嫁而要自己 负担税款的人，这时即为税收归宿。 例如：生产企业转嫁给批发商，批发商再转嫁给 零售商，最终零售商转嫁给消费者
高；其次，公共产品的提供方式不同，其提供成本、费用、价格也不
同，从而宏观税负各有高低；再次，政府提供公共品的效率越高，也
就意味着公共产品提供的成本降低，消费者消费一定量的公共品所需
要支付的费用也就相对较低，因此政府提供公共品的效率对税收负担
也存在影响。
（三）财政收入结构因素
10
财政收入的形式包括税收收入、国有资产 收入、非税收入和债务收入等。
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衡量宏观税收负担的指标
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宏观税收负担是一定时期内（通常是一年）国家 税收收入总额，在整个国民经济体系中所占的比重。 这实际上是从全社会的角度来考核税收负担，从而 可以综合反映一个国家或地区的税收负担总体情况。
1993年后，全世界开始实行联合国的SNA核算体 系。抛弃了社会总产值这一反映经济活动总量的指 标。
国家职能范围越大，政府的开支越多，必然要 求提高宏观税负水平以增加财政收入。反之， 国家职能范围越小，政府的支出越少，需要的 税收收入也越少，宏观税负水平就可能降低。
国家的职能范围对宏观税负影响的体现
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1. 经济体制
不同的国家或政府，以及不同时期的同一国家或政府，其职责存在
一定的差异。总的来说，政府的职责是决定政府支出总规模的基础。
目前衡量全社会经济活动总量比较通行，并可进 行国际比较的指标，一是国内生产总值(GDP），二 是国民收入（NI）。
因而衡量宏观税收负担状况的指标也就主要有 两个：国内生产总值税收负担率，简称GDP税负率； 国民收入税收负担率，简称NI税负率。
(一)社会经济发展水平
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一个国家的社会经济发展总体水平，通过国 民生产总值和人均国民生产总值这两个综合指 标来反映。
税收归宿的种类
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法定归宿：依税法规定的法定纳税人所承担的
税负归着点。
经济归宿：随经济运动而不断转嫁以后的实际
负税人所承担的税负归着点。
税负转嫁的形式
目录
CONTENTS
1 税负前转 2 税负后转 3 税负消转 4 5 税负叠转 6 税收资本化
Page 25
01 税负前转 ★定义：纳税人将其所负担的税款，通过提高商 品或生产要素价格的方式，转移给购买者或最终 消费者承担，这是最为典型、最具普遍意义的税 负转嫁形式。 ★复前转: 前转既可以一次完成，也可以多次完成 或通过多次才能完成，通过多次才能完成的前转 称为复前转。
在政府支出范围、项目一定的情况下，政 府财政收入结构或税收在财政收入中的地位对 宏观税负有重大影响。
1985-2012年采用不同口径测算我国宏观税负
11
12
13
税负的转嫁与归宿
14
尽管你费尽心机，去征你想征的税，但商人 们最终还是把他们自己承担的税收转嫁出去。
——约翰洛克
税负转嫁
15
税负转嫁，又称税收负担转嫁， 在商品交 换过程中，纳税人在名义上缴纳税款之后，通 过改变价格的方式（提高销售价格或压低购进 价格），将税负转移给他人（购买者或供应者） 的一种经济现象。
税负转嫁的种类
18
税负的完全转嫁：纳税人将自己应付的税款完
全转移给他人负担。（ 如果加价的额度等于税款， 则商品售出后即实现了充分的转嫁) 1. 如果加价的额度小于税款，则纳税人自身仍要 负担部分税收是不完全转嫁。 2. 如果加价额度大于税款，则不仅实现了税负转 嫁。纳税人还可以得到额外的利润，是超额转嫁。
19
税负的部分转嫁：纳税人将自己的
税款一部分转嫁给他人负担，余下的 自己负担。
税负的完全不转嫁：纳税人缴纳的
税款全部由自己负担，不转ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ他人负 担。
税负转嫁的条件
20
主观条件：纳税人具有独立的经济利益
客观条件：自由价格机制的存在
逃税
21
与税负转嫁相联系的另一个范畴是逃税。 逃税指个人或企业以不合法的方式逃避纳税义务，包