第九章负债(2).ppt
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偿还时 借：长期借款-本金 应付利息/长期借款-应计利息（已提未付) 贷：银行存款
二、应付债券 （一） 一般公司债券 （二） 可转换公司债券
一般公司债券
应付债券——债券发行方（与持有至到期投资相反）
债券发行价格
20 万 100 万
120 三年期
20 万
面额
3 年期 80 万
100 万
平价发行 溢价发行 折价发行
公司债券的发行价格及会计处理
平价发行
溢价发行
票面利率 =市场利率
票面利率 ＞市场利率
折价发行
票面利率 ＜市场利率
发行价格=面值
发行价格＞面值
发行价格＜面值
会计处理
借：银行存款 贷：应付债券——面值
借：银行存款（实收数） 应付债券——利息调整（折价发行差额）
贷：应付债券——面值 应付债券——利息调整（溢价发行差额）
一般公司债券
例：20×1年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息 的公司债券10 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为 年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。
面率6% 市率5%
60 60 60 60
发行价 1 043.27万元
=60*(P/A,5%,5)+1000 *(P/F,5%,5)
一般公司债券
（3）到期归还本金和利息 借：应付债券——面值
——应计利息 （到期一次还本付息债券利息） 应付利息 （分期付息债券的最后一次利息） 贷：银行存款
一般公司债券
【教材例9-6】20×1年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、 分期付息的公司债券10 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票 面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。
第九章 负债
CONTENTS
目 录
1 第一节 流动负债
2 第二节 非流动负债
第二节 非流动负债
• 指偿还期在一年以上， 或超过一年的一个营业 周期以上的债务。
• 特点：数额大、偿还期 限较长
01 长期借款
应付债券
02
03 长期应付款
一、长期借款
企业取得长期借款时，若将借入款项存入银行： 借：银行存款（实际收到的金额）
贷：应付利息
60
同时： 借：应付利息 60
贷：银行存款 60
一般公司债券
发行价 60
0
1
1 043.27
60 60
23
60 60
4
5
1000
第5年年末：计提利息
年金现值系数
复利现值系数
60 1000
年金现值系数
复利现值系数
一般公司债券
存在发行费用的处理
面值100 发行价120
发行费5
借：银行存款 120 －5
贷：应付债券——面值 100
——利息调整 20 －5
冲减溢价
一般公司债券
例：发行费用的处理
面值100 发行价80 发行费5
追加折价
借：银行存款 80 －5 应付债券—利息调整 20 ＋5
贷：应付债券——面值 100
公司债券发行费用：冲减溢价，追加折价
一般公司债券利息费用的处理
（2）每年计提利息费用时
实际利率法 =应付债券期初摊余成本
借：财务费用或在建工程
×实际利率（市场利率）
应付债券——利息调整（倒挤，溢价发行）
贷：应付利息 （或）应付债券——应计利息
票面利息
应付债券——利息调整（倒挤，折价发行）
长期借款-利息调整（如存在差额） 贷：长期借款—本金(合同金额）
例题
➢ 企业从中国银行取得长期贷款，已划入中行账户。
例题
例题
例题
账务处理：
借：银行存款
34 996 000
长期借款-利息调整 4 000
贷：长期借款—本金
35 000 000
长期借款利息费用的处理
长期借款利息
• 购建固定资产 • 资产达到预定
面率6% 市率5%
60 60 60 60
发行价 1 043.27万元 =60*(P/A,5%,5)+1000 *(P/F,5%,5)
60 1000
一般公司债券
发行价 60
60 60
60
60
0
1
1 043.27万元
期初源自文库余成本
234
5
1000
第1年年初：
借：银行存款 1043.27
贷：应付债券——面值 1000
应付债券——利息调整 8.64 倒挤
贷：应付利息
60
同时： 借：应付利息 60
贷：银行存款 60
一般公司债券
发行价 60
0
1
1 043.27
60 60 60
234
1018.56
60
5
1000
面率6% 市率5%
第4年年末：计提利息
借：财务费用 1018.56×5%=50.93
应付债券——利息调整 9.07 倒挤
贷：应付利息
60
同时： 借：应付利息 60
贷：银行存款 60
一般公司债券
发行价 60
60 60
60
60 面率6%
0
1
2
34
5 市率5%
1 043.27 1035.43
1000
摊余成本= 1035.43-8.23=1027.20 第2年年末：计提利息
借：财务费用 1035.43×5%=51.77
同时：
债券发行价格
请思考下列债券的发行价格，假设面值100万
票面利率5%，实际利率5%
发行价格=100万
票面利率8%，实际利率5%
发行价格>100万
溢价——以后多付利息事先得到的补偿
票面利率3%，实际利率5%
发行价格<100万
折价——以后少付利息事先付出的代价
溢价或折价是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。
应付债券——利息调整 8.23 倒挤
借：应付利息 60
贷：应付利息
60
贷：银行存款 60
一般公司债券
发行价 60
60 60
60
60 面率6%
0
1
23
1 043.27
1027.20
4
5 市率5%
1000
摊余成本= 1027.20-8.64=1018.56
第3年年末：计提利息
借：财务费用 1027.20×5%=51.36
可使用状态前
资本化 在建工程
费用化
• 购建固定资产 • 资产达到预定可使
用状态后 • 不予资本化的利息
• 筹建期间
财务费用 管理费用
详见第十八章 借款费用
9
长期借款利息费用的处理
资产负债表日，确定利息费用：(按年或按月） 借：在建工程/财务费用等 贷：应付利息（分期付息） 长期借款-应计利息（到期一次还本付息）
——利息调整 43.27（溢价）
面率6% 市率5%
一般公司债券
发行价
0
1 043.27
60
60 60
60
60 面率6%
1
23
4
5 市率5%
1000
摊余成本=1 043.27-7.84=1035.43
第1年年末：计提利息
借：财务费用 1 043.27×5%=52.16
应付债券——利息调整 7.84 倒挤
二、应付债券 （一） 一般公司债券 （二） 可转换公司债券
一般公司债券
应付债券——债券发行方（与持有至到期投资相反）
债券发行价格
20 万 100 万
120 三年期
20 万
面额
3 年期 80 万
100 万
平价发行 溢价发行 折价发行
公司债券的发行价格及会计处理
平价发行
溢价发行
票面利率 =市场利率
票面利率 ＞市场利率
折价发行
票面利率 ＜市场利率
发行价格=面值
发行价格＞面值
发行价格＜面值
会计处理
借：银行存款 贷：应付债券——面值
借：银行存款（实收数） 应付债券——利息调整（折价发行差额）
贷：应付债券——面值 应付债券——利息调整（溢价发行差额）
一般公司债券
例：20×1年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息 的公司债券10 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为 年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。
面率6% 市率5%
60 60 60 60
发行价 1 043.27万元
=60*(P/A,5%,5)+1000 *(P/F,5%,5)
一般公司债券
（3）到期归还本金和利息 借：应付债券——面值
——应计利息 （到期一次还本付息债券利息） 应付利息 （分期付息债券的最后一次利息） 贷：银行存款
一般公司债券
【教材例9-6】20×1年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、 分期付息的公司债券10 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票 面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。
第九章 负债
CONTENTS
目 录
1 第一节 流动负债
2 第二节 非流动负债
第二节 非流动负债
• 指偿还期在一年以上， 或超过一年的一个营业 周期以上的债务。
• 特点：数额大、偿还期 限较长
01 长期借款
应付债券
02
03 长期应付款
一、长期借款
企业取得长期借款时，若将借入款项存入银行： 借：银行存款（实际收到的金额）
贷：应付利息
60
同时： 借：应付利息 60
贷：银行存款 60
一般公司债券
发行价 60
0
1
1 043.27
60 60
23
60 60
4
5
1000
第5年年末：计提利息
年金现值系数
复利现值系数
60 1000
年金现值系数
复利现值系数
一般公司债券
存在发行费用的处理
面值100 发行价120
发行费5
借：银行存款 120 －5
贷：应付债券——面值 100
——利息调整 20 －5
冲减溢价
一般公司债券
例：发行费用的处理
面值100 发行价80 发行费5
追加折价
借：银行存款 80 －5 应付债券—利息调整 20 ＋5
贷：应付债券——面值 100
公司债券发行费用：冲减溢价，追加折价
一般公司债券利息费用的处理
（2）每年计提利息费用时
实际利率法 =应付债券期初摊余成本
借：财务费用或在建工程
×实际利率（市场利率）
应付债券——利息调整（倒挤，溢价发行）
贷：应付利息 （或）应付债券——应计利息
票面利息
应付债券——利息调整（倒挤，折价发行）
长期借款-利息调整（如存在差额） 贷：长期借款—本金(合同金额）
例题
➢ 企业从中国银行取得长期贷款，已划入中行账户。
例题
例题
例题
账务处理：
借：银行存款
34 996 000
长期借款-利息调整 4 000
贷：长期借款—本金
35 000 000
长期借款利息费用的处理
长期借款利息
• 购建固定资产 • 资产达到预定
面率6% 市率5%
60 60 60 60
发行价 1 043.27万元 =60*(P/A,5%,5)+1000 *(P/F,5%,5)
60 1000
一般公司债券
发行价 60
60 60
60
60
0
1
1 043.27万元
期初源自文库余成本
234
5
1000
第1年年初：
借：银行存款 1043.27
贷：应付债券——面值 1000
应付债券——利息调整 8.64 倒挤
贷：应付利息
60
同时： 借：应付利息 60
贷：银行存款 60
一般公司债券
发行价 60
0
1
1 043.27
60 60 60
234
1018.56
60
5
1000
面率6% 市率5%
第4年年末：计提利息
借：财务费用 1018.56×5%=50.93
应付债券——利息调整 9.07 倒挤
贷：应付利息
60
同时： 借：应付利息 60
贷：银行存款 60
一般公司债券
发行价 60
60 60
60
60 面率6%
0
1
2
34
5 市率5%
1 043.27 1035.43
1000
摊余成本= 1035.43-8.23=1027.20 第2年年末：计提利息
借：财务费用 1035.43×5%=51.77
同时：
债券发行价格
请思考下列债券的发行价格，假设面值100万
票面利率5%，实际利率5%
发行价格=100万
票面利率8%，实际利率5%
发行价格>100万
溢价——以后多付利息事先得到的补偿
票面利率3%，实际利率5%
发行价格<100万
折价——以后少付利息事先付出的代价
溢价或折价是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。
应付债券——利息调整 8.23 倒挤
借：应付利息 60
贷：应付利息
60
贷：银行存款 60
一般公司债券
发行价 60
60 60
60
60 面率6%
0
1
23
1 043.27
1027.20
4
5 市率5%
1000
摊余成本= 1027.20-8.64=1018.56
第3年年末：计提利息
借：财务费用 1027.20×5%=51.36
可使用状态前
资本化 在建工程
费用化
• 购建固定资产 • 资产达到预定可使
用状态后 • 不予资本化的利息
• 筹建期间
财务费用 管理费用
详见第十八章 借款费用
9
长期借款利息费用的处理
资产负债表日，确定利息费用：(按年或按月） 借：在建工程/财务费用等 贷：应付利息（分期付息） 长期借款-应计利息（到期一次还本付息）
——利息调整 43.27（溢价）
面率6% 市率5%
一般公司债券
发行价
0
1 043.27
60
60 60
60
60 面率6%
1
23
4
5 市率5%
1000
摊余成本=1 043.27-7.84=1035.43
第1年年末：计提利息
借：财务费用 1 043.27×5%=52.16
应付债券——利息调整 7.84 倒挤