利润分配概述股利的分配程序和支付方式精讲

(4)股票 股利Baidu Nhomakorabea
【要点提示】 财产股利和负债股利实际上是现金股利的替代，这
两种股利方式目前在我国公司实务中很少使用，但并
非法律所禁止。
[精选多选题] 下列各项中，将会导致企业资本（股本）变动的形式 有（ CD ）。
A.财产股利
C.股票股利
B.负债股利
D.股票回购
END
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【解析】由于年初未弥补亏损已超过税法规定的抵扣 期限，故本年度不得在税前抵扣，故交纳的所得税 =180×25％=45万元，本年净利润=180-45=135万 元，可供分配的利润（即提取法定公积金的基数） =135-100=35万元，故提取的法定公积金 =35×10%=3.5万元，可供股东分配的利润=353.5=31.5万元。
除息日
股利支付日
[精选单选题]
有权领取股利的股东资格登记截止日期称为（D ）。
A、股利宣告日 B、股利支付日 C、除息日 D、股权登记日
2. 股利支付的方式
方式 说明
(1)现金 现金股利是以现金支付的股利，它是股利支付的 股利 主要方式。公司支付现金股利除了要有累计盈余 外，还要有足够的现金。
(2)财产 股利 (3)负债 股利 财产股利是以现金以外的资产支付的股利，主要 是以公司所拥有的其他企业的有价证券，如债券、 股票作为股利支付给股东。 负债股利是公司以负债支付的股利，通常以公司 的应付票据支付给股东，不得已情况下也有发行 公司债券抵付股利的。财产股利和负债股利实际 上是现金股利的替代。 股票股利是公司以增发的股票作为股利的支付方 式
(二)股利支付的程序和方式 1.股利支付的程序 股份有限公司向股东支付股利，其过程主要经历：
股利宣告日 股权登记日
董事会公布股利支付决议的日期，公告中包括 每股股利的数额，以及后三个日期的具体日期。
领取股利的股东登记截止的日期。过期未 登记的股东不能享受股利。 股票权与股利分离的日期。除息日后购买 股票的股东不能享受股利。 向股东发放股利的日期。
[精选单选题]当法定公积金累计额达到注册资本的 （ B ）时，公司可不再提取法定公积金。 A．2 C.8 B.50% D.100%
6.利润分配的顺序 (4步骤)
顺序
分配项目
计算公式
本年净利润 （或亏损）+ 年初未分配利 润（或亏损） =可供分配的 利润
有关原则
指超过用所得 税前的利润抵 补亏损的法定 期限后，仍未 补足的亏损
4．利润分配的基本原则 （1）依法分配原则
（2）资本保全原则
（3）充分保护债权人利益的原则 （4）多方及长短期利益兼顾的原则
5. 利润分配的项目
项目 提取比例 用途 其他要求 (1)法定 税后利润的 公积金 10% 任意公积金 由股东会决 定 (2)股利 原则上应从 累计盈利中 分派，无盈 利不得支付 股利 弥补公司亏损； 当法定公积金累计额 扩大公司生产 达到公司注册资本的 经营；转为增 50%时，可不再提取 加公司资本 系股东的投资 回报 若公司用法定公积金 抵补亏损以后，经股 东大会特别决议，也 可用法定公积金支付 股利
2011年CPA《财务成本管理》 股利分配专题
主讲人：刘正兵
近三年考情分析
从历年考试情况看，本专题考题主要为客观题，单独考的 主观题的可能性较小，但经常与其他章节结合考核的计算题和 综合题，请考生务必注意这个要点。在2008年至2009年考试中， 本章平均分值为1分左右。 年度 2008 2009 2010 题型 多选题 单选题 题量 1 1 分值 1.5 1 考点 股票股利、股票分割 与股票回购的比较 剩余股利政策
简例说明：A企业T＝25％、法定公积金和任意公积金 分别按10％和5%提取、按可供分配的股利支付率＝ 40％，有关调整后的利润额资料如下：
年限 02 03 04
-30
05
10
06
10
07
10
08
10
09
20
10
60
利润 -100 40
问：08、09、10缴不缴所得税？提不提公积金？分不分 利润？各是多少?
（一）利润分配概述
1．税前利润（利润总额）构成：
（1）营业利润=营业收入一营业成本一营业税金及 附加一销售费用一管理费用一财务费用一资产减值 损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投 资收益(-投资损失) （2）利润总额=营业利润+营业外收支净额
2．税前利润调整： 在计算出企业利润总额之后，必须对利润总额进行调 整，以便计征企业所得税，最后实现企业收益。对利 润总额的调整包括永久性差异调整、暂时性差异调整 和弥补亏损调整三方面。为了减轻亏损企业的所得税 负担，企业发生的年度亏损，可以用下一年的利润弥 补，下一年的利润不足弥补的，可以在以后5年内用所 得税前利润继续弥补；延续5年未弥补的亏损，可用税 后的利润弥补。
[精选单选题]
企业在( B )情况下，才能按本年税后利润计算应提
取的法定公积金。 A、存在年初累计亏损 B、不存在年初累计亏损 C、本年税后利润与上年相同 D、本年税后利润与计划相同
[精选多选题] 某企业年初未弥补亏损为100万元，已超过税法规定的 税前抵扣期限。本年税前利润180万元，提取法定公积 金的比例为10%，所得税税率为25%，则下列说法正 确的有（ ABCD ）。 A、可供分配的利润为35万元 B、提取法定公积金为3.5万元 C、交纳所得税为45万元 D、可供股东分配的利润为31.5万元
3．所的税计征和企业利润最终形成： 企业利润总额在进行上述三项调整后，便可确认企业当 期的应税所得额。应税所得额与适用所得税税率的乘积 ，即为企业当期应交纳的所得税额。企业利润总额在缴 纳所得税后，剩余部分就是税后净利，它是利润分配的 基础。
【注意】 利润的构成用公式表示如下： 利润总额=营业利润+营业外收支净额 净利润=利润总额-所得税费用
计算可供分 第一步 配的利润
计提法 法定公积金＝（本年 当不存在年初累计 定公积 净利润－年初未弥补 亏损时，应当按照 第二步 金 亏损）×10％ 本年的税后利润计 算应提取数 计提任 任意公积金＝（本年 第三步 意公积 净利润－年初未弥补 金 亏损）×提取比例 向股东 可供股东分配的利润 公司股东会或董事 分配股 ＝本年净利润±年初 会违反上述利润分 利 未分配利润（或未弥 配顺序，在抵补亏 补亏损）－计提的法 损和提取法定公积 第四步 定公积金－计提的任 金之前向股东分配 意公积金 利润的，必须将违 反规定发放的利润 退还公司
【要点提示】 （1）提取法定公积金的基数，不是可供分配的利润， 也不一定是本年的税后利润。因为如果存在年初累 计未分配利润，并不能重复计提公积金，但存在的 年初未弥补亏损却要减去。 （2）提取公积金的“补亏”，与所得税法的亏损后转 无关。就我国而言，即使年初累计的亏损已经超过5 年，在确定公积金的提取基数时，仍要扣除。 （3）不能用资本发放股利，也不能在没有累积盈余的 情况下，提取公积金金。