第四章审计证据与审计依据
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第四章审计证据与审计依据
审计工作底稿分类
➢ 综合类工作底稿 ➢ 业务类工作底稿 ➢ 备查类工作底稿
第四章审计证据与审计依据
1、综合类工作底稿
是指审计人员在审计计划和审计报告阶段， 为规划、控制和总结整个审计工作，并发 表审计意见所形成的审计工作底稿。主要 包括：审计业务约定书、审计计划、审计 总结、未审会计报表、试算平衡表、审计 差异调整表、审计报告、管理建议书、被 审单位声明书等。
第四章审计证据与审计依据
练习1：向银行函证存款余额和检查银行日 记账； 向仓库保管员询问存货盘存数量和实地 盘点存货. 你认为哪些证据的可靠性最高？
第四章审计证据与审计依据
练习2:下面是某注册会计师在审计过程中所收 集的书面证据：①销售发票； ②明细账；③银 行对账单；④应收票据；⑤有限责任公司章程； ⑥董事会记录； ⑦ 应收账款函证回函； ⑧管 理当局声明书； 你认为哪些是外部证据?哪些是内部证据？
审计证据的分类
2.按证据的形态分： 实物证据 书面证据 口头证据 环境证据
第四章审计证据与审计依据
实物证据 是通过实地观察或者清查盘点获取的，可以确定 实物资产是否真实存在的证据
书面证据 指审计人员通过不同的方法所获取的以书面资料 为存在形式的审计证据
口头证据(提供线索) 是经审计人员询问而由被审计单位有关人员或其 他人员进行口头答复所形成的审计证据
第四章审计证据与审计依据
3.按审计证据的来源分类 外部证据 指从被审计单位以外的其他单位取得的审计 证据 内部证据 指由被审计单位内部编制和提供的审计证据 亲历证据 指审计人员目击或亲自动手编制取得的审计 证据
第四章审计证据与审计依据
审计证据的分类
4.按证据的相关程度分： 直接证据（盘点记录对实物实存数） 间接证据(应收账款对销售收入）
审计证据的鉴定
❖ 审计证据的有效性
１、相关性 ２、重要性 ３、可靠性
❖ 审计证据充分性（所需证据的数量）
１、被审事项发生差错的可能性 ２、内部控制制度的有效性 ３、重点项目 ４、代表性项目 ５、证据成本(经济性）
第四章审计证据与审计依据
适当性（审计证据质量的衡量）：审计证据在支持各
类交易、账户余额、列报（包括披露）的相关认定，或 发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性
第四章审计证据与审计依据
审计证据的作用
审计证据是注册会计师形成审计意见 的基础
审计证据是审计工作质量的保证 审计证据是形成审计成本的主要因素
第四章审计证据与审计依据
第二节：审计证据的分类
1.按证据的内容分： （1）真实证据 （2）不真实证据（不实证据、
撰改证据、伪造证据）
第四章审计证据与审计依据
其中相关性指:取得的审计证据必须与审计目标相关联
考 虑
针对同一项认定可以从不同来源获取审 计证据或获取不同性质的审计证据；
因
只与特定认定相关的审计证据并不能替
素
代与其他认定相关的审计证据
第四章审计证据与审计依据
可靠性
原 则
：指审计证据应能如实反映客观经济活动的事实
以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在 的审计证据比口头形式的审计证据更可靠； 从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审 计证据更可靠； 直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据 更可靠； 内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时 内部生成的审计证据更可靠； 不同来源或不同性质的审计证据相互印证时，审计证据 较具可靠性，反之，审计人员就须进一步审计； 从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证 据更可靠； 越及时的证据越可靠，客观证据比主观证据可靠。
第四章审计证据与审计依据
练习3:在审计人员获取的下列书面证据中，证
明力最强的是（
）
Ａ．管理当局声明书
Ｂ．审计人员亲自编制的各种计算表或分析表
Ｃ．由被审计单位保管的银行函件
Ｄ．被审计单位的客户寄发给会计师事务所的函 件
第四章审计证据与审计依据
第四节 审计工作底稿
❖审计工作底稿的含义与分类 ❖审计工作底稿的基本要素与基本结构 ❖形成审计工作底稿的基本要求 ❖审计工作底稿的复核 ❖审计档案的管理
第四章审计证据与审计依据
审计证据的分类
5.按获取证据的方式分： 自然证据 加工证据
第四章审计证据与审计依据
审计证据的分类
6.按证据的重要性分： 基本证据 辅助证据 矛盾证据
第四章审计证据与审计依据
审计证据与证明力的关系
第四章审计证据与审计依据
第四章审计证据与审计依据
第四章审计证据与审计依据
第四章审计证据与审计依据
环境证据 指对被审计事项产生影响的各种环境事实
第四章审计证据与审计依据
环境证据包括三种：
（1）有关内部控制情况，如果被审计单位 有良好的内部控制，就可增加其会计资料 的可信赖程度。
（2）被审计单位管理人员的素质，被审计 单位人员的素质越高，则其提供的证据发 生差错的可能性越小。
（3）各种管理条件和管理水平
第四章 审计证据与审计依据
第一节 审计证据概述 第二节 审计证据分类 第三节 审计证据质量 第四节 审计工作底稿 第五节 审计依据
第四章审计证据与审计依据
第一节：审计证据概述
❖概念：是注册会计师在审计工作中收集
的可以证明被审事项是否真实、合法、有 效和正确的一切证明材料。
❖审计证据来源：
１、各种会计凭证、wk.baidu.com薄、报表 ２、实物资产 ３、其它信息资料
第四章审计证据与审计依据
充分性与适当性的关系 审计证据的适当性会影响其充分性（质量越高，
需要的审计数量就越少）。 如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师
仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的 缺陷
只有既充分又适当的审计证据才是 有证明力的
第四章审计证据与审计依据
审计证据的取得方法
检查 监盘 观察 查询及函证 计算 分析性复核（分析程序）
第三节 审计证据证明力的三种形态
（一）审计证据证明力： 指能够证明审计事项的能力。
（二）三种形态 潜在证明力 现实证明力 充分证明力
第四章审计证据与审计依据
审计证据的特性
１客观性（应是对客观事实的真实反映） 2相关性（必须与审计目标和应证事项密
切相关） 3合法性（应依法规收集）
第四章审计证据与审计依据
审计工作底稿分类
➢ 综合类工作底稿 ➢ 业务类工作底稿 ➢ 备查类工作底稿
第四章审计证据与审计依据
1、综合类工作底稿
是指审计人员在审计计划和审计报告阶段， 为规划、控制和总结整个审计工作，并发 表审计意见所形成的审计工作底稿。主要 包括：审计业务约定书、审计计划、审计 总结、未审会计报表、试算平衡表、审计 差异调整表、审计报告、管理建议书、被 审单位声明书等。
第四章审计证据与审计依据
练习1：向银行函证存款余额和检查银行日 记账； 向仓库保管员询问存货盘存数量和实地 盘点存货. 你认为哪些证据的可靠性最高？
第四章审计证据与审计依据
练习2:下面是某注册会计师在审计过程中所收 集的书面证据：①销售发票； ②明细账；③银 行对账单；④应收票据；⑤有限责任公司章程； ⑥董事会记录； ⑦ 应收账款函证回函； ⑧管 理当局声明书； 你认为哪些是外部证据?哪些是内部证据？
审计证据的分类
2.按证据的形态分： 实物证据 书面证据 口头证据 环境证据
第四章审计证据与审计依据
实物证据 是通过实地观察或者清查盘点获取的，可以确定 实物资产是否真实存在的证据
书面证据 指审计人员通过不同的方法所获取的以书面资料 为存在形式的审计证据
口头证据(提供线索) 是经审计人员询问而由被审计单位有关人员或其 他人员进行口头答复所形成的审计证据
第四章审计证据与审计依据
3.按审计证据的来源分类 外部证据 指从被审计单位以外的其他单位取得的审计 证据 内部证据 指由被审计单位内部编制和提供的审计证据 亲历证据 指审计人员目击或亲自动手编制取得的审计 证据
第四章审计证据与审计依据
审计证据的分类
4.按证据的相关程度分： 直接证据（盘点记录对实物实存数） 间接证据(应收账款对销售收入）
审计证据的鉴定
❖ 审计证据的有效性
１、相关性 ２、重要性 ３、可靠性
❖ 审计证据充分性（所需证据的数量）
１、被审事项发生差错的可能性 ２、内部控制制度的有效性 ３、重点项目 ４、代表性项目 ５、证据成本(经济性）
第四章审计证据与审计依据
适当性（审计证据质量的衡量）：审计证据在支持各
类交易、账户余额、列报（包括披露）的相关认定，或 发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性
第四章审计证据与审计依据
审计证据的作用
审计证据是注册会计师形成审计意见 的基础
审计证据是审计工作质量的保证 审计证据是形成审计成本的主要因素
第四章审计证据与审计依据
第二节：审计证据的分类
1.按证据的内容分： （1）真实证据 （2）不真实证据（不实证据、
撰改证据、伪造证据）
第四章审计证据与审计依据
其中相关性指:取得的审计证据必须与审计目标相关联
考 虑
针对同一项认定可以从不同来源获取审 计证据或获取不同性质的审计证据；
因
只与特定认定相关的审计证据并不能替
素
代与其他认定相关的审计证据
第四章审计证据与审计依据
可靠性
原 则
：指审计证据应能如实反映客观经济活动的事实
以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在 的审计证据比口头形式的审计证据更可靠； 从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审 计证据更可靠； 直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据 更可靠； 内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时 内部生成的审计证据更可靠； 不同来源或不同性质的审计证据相互印证时，审计证据 较具可靠性，反之，审计人员就须进一步审计； 从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证 据更可靠； 越及时的证据越可靠，客观证据比主观证据可靠。
第四章审计证据与审计依据
练习3:在审计人员获取的下列书面证据中，证
明力最强的是（
）
Ａ．管理当局声明书
Ｂ．审计人员亲自编制的各种计算表或分析表
Ｃ．由被审计单位保管的银行函件
Ｄ．被审计单位的客户寄发给会计师事务所的函 件
第四章审计证据与审计依据
第四节 审计工作底稿
❖审计工作底稿的含义与分类 ❖审计工作底稿的基本要素与基本结构 ❖形成审计工作底稿的基本要求 ❖审计工作底稿的复核 ❖审计档案的管理
第四章审计证据与审计依据
审计证据的分类
5.按获取证据的方式分： 自然证据 加工证据
第四章审计证据与审计依据
审计证据的分类
6.按证据的重要性分： 基本证据 辅助证据 矛盾证据
第四章审计证据与审计依据
审计证据与证明力的关系
第四章审计证据与审计依据
第四章审计证据与审计依据
第四章审计证据与审计依据
第四章审计证据与审计依据
环境证据 指对被审计事项产生影响的各种环境事实
第四章审计证据与审计依据
环境证据包括三种：
（1）有关内部控制情况，如果被审计单位 有良好的内部控制，就可增加其会计资料 的可信赖程度。
（2）被审计单位管理人员的素质，被审计 单位人员的素质越高，则其提供的证据发 生差错的可能性越小。
（3）各种管理条件和管理水平
第四章 审计证据与审计依据
第一节 审计证据概述 第二节 审计证据分类 第三节 审计证据质量 第四节 审计工作底稿 第五节 审计依据
第四章审计证据与审计依据
第一节：审计证据概述
❖概念：是注册会计师在审计工作中收集
的可以证明被审事项是否真实、合法、有 效和正确的一切证明材料。
❖审计证据来源：
１、各种会计凭证、wk.baidu.com薄、报表 ２、实物资产 ３、其它信息资料
第四章审计证据与审计依据
充分性与适当性的关系 审计证据的适当性会影响其充分性（质量越高，
需要的审计数量就越少）。 如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师
仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的 缺陷
只有既充分又适当的审计证据才是 有证明力的
第四章审计证据与审计依据
审计证据的取得方法
检查 监盘 观察 查询及函证 计算 分析性复核（分析程序）
第三节 审计证据证明力的三种形态
（一）审计证据证明力： 指能够证明审计事项的能力。
（二）三种形态 潜在证明力 现实证明力 充分证明力
第四章审计证据与审计依据
审计证据的特性
１客观性（应是对客观事实的真实反映） 2相关性（必须与审计目标和应证事项密
切相关） 3合法性（应依法规收集）
第四章审计证据与审计依据