第四章审计证据与审计依据
《审计实务》第四章
优点
效率高、成本 低，节约时间和人 力。
缺点
如果样本选择 不当，不能代表总 体特征，就可能作 出错误结论。
第四章 审计方法、证据与工作底稿
一、审查书面资料的方法
（三）按审查顺序分类
按审查顺序分类，审查书面资料的方法可分为：
第 23 页
第四章 审计方法、证据与工作底稿
第 24 页
一、审查书面资料的方法
银行存款应存额
＝
企业存款日记 账余额
＋
接到通知因而尚未入账的款 － 未入账款项（如已付公用企
项（如存款利息等）
业托收水电费等）
第 29 页
第四章 审计方法、证据与工作底稿
二、证实客观事物的方法
（三）鉴定法
鉴定法又称专家鉴定法，是指对书面材料、实物 和经济活动等的分析及鉴别超过注册会计师能力和知 识水平时，聘请有关专业部门或人员运用专门技术进 行确定和识别，并出具独立的审计证据。
第四章 审计方法、证据与工作底稿
第 25 页
一、审查书面资料的方法
（二）按审查范围分类
2．逆查法
逆查法是指按照会计核算程序的相反顺序，先审查会计报表，从中发现错弊和问题，然后有 针对性地依次审查账簿、记账凭证和会计凭证等。
优点
缺点
从大处着手， 审查的重点和目的 比较明确，易于查 清主要问题，审计 效率高
（三）按审查顺序分类
顺查法
顺查法又称正查法，是指按会计核算程序，从检查会计凭证开始，按顺序核对记账凭证、账 簿和报表等。
优点
从问题的起因 查起，以资料相互 核对为核心，审查 全面而仔细，容易 发现会计处理中的 细小问题。
缺点
费时费力，且 不按业务查账，掌 握不住审查方向， 可能遗漏或疏忽某 些严重问题。
第四章 审计准则和审计依据
授课题目第四章审计准则和审计依据教学目的与基本要求1、要求学生理解独立审计准则2、要求学生了解审计准则与审计依据的区别和联系教学难点与重点【重点】1、独立审计准则【难点】1、审计准则的层次教学方法本课时以教师课堂讲授为主,辅之以练习。
学时分配 2学时第一节审计准则一、审计准则的含义和作用(一)审计准则的含义审计准则是专业审计人员在实施审计工作时，必须恪守的最高行为准则，它是审计工作质量的权威性标准。
理解:1。
独立审计准则是规范注册会计师执业的行为准则. ［注意不包括助理人员,下同. ]明确哪些工作必须做；可以做；不能做！2. 独立审计准则既对注册会计师的业务素质提出要求，同时也向社会提供审计质量保证。
业务素质：业务能力、品德操行；独立、客观、公正.☆3. 独立审计准则是通过注册会计师执行审计程序体现出来的。
4。
独立审计准则是注册会计师发表审计意见的客观依据。
要调整有关事项，与被审计单位有分歧,独立审计准则则是注册会计师坚持其正确审计意见的客观依据。
5．只要注册会计师执行审计业务是以发表审计意见为目的,均应遵照执行。
6．注册会计师执行其他相关业务，可以参照执行。
也可以遵照执行。
7．独立审计准则是中国注册会计师职业规范体系中的核心部分.（二)审计准则的作用1. 可以赢得社会公众的广泛信任。
审计报告中写明“我们按照《中国注册会计师独立审计准则》计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报"。
2. 可以提高注册会计师审计工作质量。
对审计工作规定详细。
3。
可以维护会计师事务所和注册会计师的合法权益。
降低审计风险。
4. 可以促进审计经验的交流。
国际间交流。
二、审计准则的结构内容(一)美国的民间审计准则（公认审计准则Generally Accepted Auditing Standards，GAAS）1、一般准则2、工作准则3、报告准则（二）国际审计准则（ISA,International Standards on Auditing）1、一般准则2、工作准则3、报告准则注意：国际、美国审计准则的适用范围(与毛泽东思想一样—-—--放之四海而皆准！）1、国际、美国审计准则适用于独立审计的全过程；2、国际、美国审计准则适用于任何单位；3、不论是否以营利组织为目的,不论其规模大小，也不论其法定组织形式如何，凡进行的独立检查是以发表审计意见为目的的;4、在适当的情况下，也可应用于注册会计师的其他相关服务.5、适用于会计报表审计6、其他信息。
第四章 审计证据和审计工作底稿
【答案】B 【解析】选项B不恰当。会计记录中含有的信 息本身并不足以提供充分的审计证据作为 对财务报表发表审计意见的基础，注册会 计师还应当获取用作审计证据的其他信息。
二、审计证据的特征 （一）审计证据的充分性
1．审计证据充分性含义 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要 与注册会计师确定的样本量有关。如：从200个样本中 获取的证据比从100个样本中获取的证据更充分。 2．影响审计证据充分性的因素 （1）受注册会计师对重大错报风险评估的影响，若评估 的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多； （2）受注册会计师获取审计证据质量的影响，若审计证 据质量越高，需要的审计证据可能越少。
实物证据
书面证据 按审计证据的表现形态分类 口头证据 环境证据
实物证据，是根据实物的外部特征和内含性能来证
明事物真相的各种财产物资。 实物证据它的证明力
最强。
真正所获取的实物证据指的是记录的内容是实物的
那些的证据。
实物证据能不能证明价值？实物证据能不能证明所
有权？
书面证据，是以书面文字记载的内容来证明被审
会计记录中的信息与其他信息的关系： 财务报表依据的会计记录中包含的信息和 其他信息共同构成了审计证据，二者缺一不可。 如果没有前者，审计工作将无法进行；如果没有 后者将无法识别重大错报风险。只有将两者结合 在一起，才能将审计风险降至可接受的低水平， 为注册会计师发表审计意见提供合理基础。
【例题· 单选题】审计证据包括会计记录和其 他信息，以下对审计证据的理解中，不恰 当的是（ ）。 A．注册会计师仅仅依靠会计记录不能有效形 成结论，还应当获取其他信息 B．会计记录中含有的信息是注册会计师对财 务报表发表审计意见的基础 C．如果会计记录是电子数据，注册会计师必 须对生成这些信息所依赖的内部控制予以 充分关注 D．注册会计师将会计记录和其他信息两者结 合在一起，才能将审计风险降至可接受的 低水平，为发表审计意见提供合理基础
第四节审计证据、审计标准跟审计准则(上)
2、审计工作前提(cont.)P82
与管理层和治理层责任相关的执行审计工作 的前提（以下简称执行审计工作的前提）， 是指管理层和治理层（如适用）认可并理解 其应当承担下列责任，这些责任构成注册会 计师按照审计准则的规定执行审计工作的基 础：
2、审计工作前提P82
（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表 ，并使其实现公允反映（如适用）； （2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财 务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报； （3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允 许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息 （如记录、文件 和其他事项），向注册会计师提供 审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计 证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其 他相关人员。
1、相关的职业道德要求 2、职业怀疑 3、职业判断 4、审计证据和审计风险 5、审计的固有限制 6、审计准则
案例导入：对上市公司的会计信息说“不 ”
二、认定与具体审计目标P89
(一) 认定 (二)具体审计目标
(一) 认定（P89）
认定是指管理层在财务报表中作出的明 确或隐含的表达，注册会计师将其用于 考虑可能发生的不同类型的潜在错报。 1. 与所审计期间各类交易和事项相关的 认定 2.与期末账户余额相关的认定 3.与列报和披露相关的导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能 够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务 报告编制基础编制发表审计意见；
（2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务
报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。
财务报表使用者之所以希望注册会计师对 财务报表的合法性和公允性发表意见，主 要有以下四方面原因：P81 利益冲突 财务信息的重要性 复杂性 间接性
第四章 审计准则和审计依据
的。作为经济业务行为规范的各种审计依据，属于上层建筑的范畴。上层
建筑要适应经济基础的不断发展变化，各种审计依据就不可能是一成不变 的，必须随着时间的推移而加以修订和变更。
㈣地域性。从空间上看，许多审计依据还要受到地域性的限制。
第 2节
审计依据
四、运用审计依据的原则
㈠具体问题具体分析的原则
⒈有法依法。
⒉无法可依从理。 ⒊地方法规与国家法规发生矛盾时要慎重处理。
㈡辩证分析问题的原则
对某项被审计的经济活动，如果几种审计依据均适用，就要认真仔细
地进行研究，辩证地分析问题，分析该项经济活动的主要影响因素和主要影
响因素的主要方面。
第 2节
㈢利益兼顾原则
审计依据
⒈国家、企业和个人利益兼顾。 ⒉眼前利益与长远利益兼顾。 ⒊企业经济效益与社会效益兼顾。
大，而层次越低的法规和制度等，其具体适用性却越强。如遇低层次的规 定与高层次的规定相抵触时，则应以高层次的规定为准，作出评价和判断。
第 2节
审计依据
三、审计依据的特点
㈡相关性。审计依据的相关性，是指审计依据要与审计结论相关联， 审计人员可以利用审计依据提出审计意见和建议，并作出审计结论。审计 依据的相关性是由审计工作的本质特性所决定的。 ㈢时效性。各种审计依据都有一定的时效性，不是任何时期都能适用
本次修订使审计准则体现了先进实务经验，增强了注册会计 师发现舞弊的能力，提高了审计的有效性。
第 1节
审计准则
⒋要求注册会计师加强与治理层有效沟通
管理层
分；
一、规范了治理层在监督财务报告方面的职责和作
财务报表
用，对管理层与治理层在财务报告方面的职责做出明确区
二、要求注册会计师就审计工作中遇到的重大困难、
第四章 审计目标和审计证据
2、期末账户余额认定：[主要与资产负债表有关] （1）存在 （2）完整的资产、负债和所有者权益是存 在的。
【不该入账的入了账，例如，虚构客户， 虚构 应收账款】
相关的审计目标：确认记录的金额确实存在。
权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有 或控制，记录的负债是被审计单位应当履行 的偿还义务。
第四章 审计目标与审计证据
本章主要内容： 一、审计目标 二、审计目标的实现过程 三、审计证据
一、审计目标
政府审计目标 《审计准则》 第六条明确指出，“审计机关 的主要工作目标是通过监督被审计单位财政收 支、 财务收支以及有关经济活动的真实性、 合法性、 效益性， 维护国家经济安全， 推进 民主法治， 促进廉政建设， 保障国家经济和 社会健康发展。”
内部审计目标是什么？ 1 、 IIA 说：增加价值 2 、我国内部审计协会说： 适当性、合法 性和 有效性 3 、审计署说：真实性、合法性和效益性
一、审计目标
民间审计目标 （一）总目标 （二）具体目标
审计的目的是提高财务报表预期使用者对财务报 表的信赖程度。执行财务报表审计工作时，注册会计 师的总体目标是： 1.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致 的重大错报获取合理保证，使注册会计师能够对财务 报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基 础编制发表审计意见； 2.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表 出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。
案例分析： 1、纵横国际：2000年内三次为宏图高科和宏图集团的贷款 提供了累计金额为4000万元人民币和400万美元的担保。纵 横国际对上述担保行为在2000年年报中未披露。 2、黎明股份：1999年资产负债表中“未分配利润” 金额为 2417万元，利润分配表中的“未分配利润”金额为2507万 元。 3、中兴通讯公司2005年度利润增长的重要原因是管理费用 的大额减少。2005年度公司管理费用31.37亿元，比上年度 下降7.6亿元。根据年报披露，公司2005年末的职工人数 30,811人，较2004年末25,515人增加约5,300人，但管理费 用却大额减少，公司没有披露管理费用减少的原因。
四章节审计证据审计标准和审计准则
（2）财务报表的编制(cont.)
▪ 第十九条 财务报表是由被审计单位管理层 在治理层的监督下编制的。审计准则不对管 理层或治理层设定责任，也不超越法律法规 对管理层或治理层责任作出的规定。
▪ 管理层和治理层（如适用）认可与财务报表 相关的责任，是注册会计师执行审计工作的 前提，构成注册会计师按照审计准则的规定 执行审计工作的基础。
管理层认定是指管理层对财务报表组成 要素的确认、计量、列报作出的明确或 隐含的表达。
1.与各类交易和事项相关的认定 2.与期末账户余额相关的认定 3.与列报相关的认定
1.与各类交易和事项相关的认定
① 发生 ② 完整性 ③ 准确性 ④ 截止 ⑤ 分类
2.与期末账户余额相关的认定
① 存在 ② 权利和义务 ③ 完整性 ④ 计价和分摊
▪ （1）审计范围 ▪ （2）财务报表的编制 ▪ （3）审计意见的形式
（1）审计范围
▪ 第十八条 审计的目的是提高财务报表预期使 用者对财务报表的信赖程度。这一目的可以 通过注册会计师对财务报表是否在所有重大 方面按照适用的财务报告编制基础编制发表 审计意见得以实现。就大多数通用目的财务 报告框架而言，注册会计师针对财务报表是 否在所有重大方面按照财务报告编制基础编 制并实现公允反映发表审计意见。注册会计 师按照审计准则和相关职业道德要求执行审 计工作，能够形成这样的意见。
追加必要的审 计程序
▪ 注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取 信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据 的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。
▪ A注册会计师负责对甲公司20×7年度财务报表进 行审计。在获取和评价审计证据时，A注册会计师 遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是 （ ）。 A．甲公司连续编号的采购订单 B．甲公司编制的成本分配计算表 C．甲公司提供的银行对账单 D．甲公司管理层提供的声明书
审计依据与审计证据的区分
审计依据与审计证据的区分区分点审计依据审计证据含义对现行的各种规定进行比较、判断分析和评价，据以提出审计意见和做出审计结论的客观标准为得出审计结论，支持审计意见而是用的所有信息特点层次性：宪法、会计法、财务会计报告条例、规章和制度、地方性法律法规、公司主管部门制定的规章制度、各职能部门制定的规章制度相关性：审计依据要与审计结论相关联时效性：审计依据不是任何时期和任何条件下都能使用的，要求审计人员在从事业务活动中，要密切关注各种审计依据的变化，注意其时效性地域性：审计人员在进行判断是，应当注意到地区和行业的差别，要以该地区、该行业的有效法令、规定、技术标准等为根据，做出审计结论，提出审计意见和建议。
客观性：审计证据必须是客观事实的真实反映，不能是臆断、猜测、估计、虚构的主观产物合法性：审计人员必须依照审计准则和有关法律规定的审计程序收集审计证据相关性：用作审计证据的事实凭据和资料必须与审计目标和应征事项之间有一定的逻辑关系分类经济内容效益性-可比性有效性-内部控制表现形态相关程度来源重要性收集盘查、视察、询问、函证、检查、重新计算、重新执行分析程序（重要比率或是金额及其变动趋势进行分析，发现异常则进行调查）鉴定真实性：反映的内容是对客观存在的经济活动及其裱花的真是描写重要性：审计证据的重要性与该审计证据影响审计结论的程度有关（往往以价值作为评价的依据）可信性：审计证据受被审计单位的影响大小，例如：被修改、加工、伪造的可能性充分性、适当性：审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量；审计证据的适当性是对审计质量的衡量证明力：被审计单位对审计证据的支配力越小，其证明力越强经济型：审计人员要考虑审计证据的效用与收集、鉴定这些审计证据的成本之间的关系，如果收集和鉴定审计证据所需要的成本过高，审计人员应该放弃“理想的审计证据”。
《审计学》习题及答案 第四章 审计证据与审计工作底稿
第四章审计证据与审计工作底稿一、填空题1.审计证据，就是审计人员在执行审计业务过程中，为了________________、________________所获取的各种证据。
2.适当性与充分性是审计证据的两个相互影响、互为前提的要求。
一般而言，如果审计证据的适当性非常理想，所需审计证据的数量就可以____________；反之，所需审计证据的数量就要______________。
3.审计证据的__________是指在数量上满足审计目标的要求，审计证据的是指在质量上满足审计目标的要求。
4.如果审计人员对于固有风险的估计水平较高，所需要的审计证据的数量就______________；反之，则 _ ___ __ 。
5.________是通过实地观察或者清查盘点以确定实物资产是否真实存在的证据。
6._________是审计人员通过现场监督被审计单位各种___________、_____________、___________等的实地盘点，同时实施适当抽查，以确定实物资产____________、___________，查明有无短缺、毁损、贪污及盗窃等问题存在。
7.查询包括________和________，通过查询可以得到书面证据和_________。
8.根据审计工作底稿的作用和性质，审计工作底稿分为三类，即9.根据编制审计工作底稿的基本目的，审计工作底稿的基本结构是___________、__________、__________、__________。
10.为了保障审计工作底稿的复核质量，各审计组织应当建立审计工作底稿的__________________。
二、单项选择题1.（）是指审计证据的数量必须足够支持审计人员的审计结论。
A.可靠性B.适当性C.充分性D.相关性2.审计证据的相关性是指审计证据必须与（）相关。
A.审计内容B.审计目标C.审计范围D.审计程序3.下列证据中，不属于外部证据的有（）。
第四章 审计证据与审计工作底稿
第四章审计证据与审计工作底稿【例题】Ｌ注册会计师在对Ｆ公司2005年度财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：⑴收料单与购货发票⑵销售发票副本与产品出库单⑶领料单与材料成本计算表⑷工资计算单与工资发放单⑸存货盘点表与存货监盘记录⑹银行询证函回函与银行对账单要求：请分别说明每组证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。
【答案】（2006年,4分）第一大题单项选择题1、在确定审计证据的相关性时，下列事项不属于注册会计师应当考虑的是（）。
A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关B.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据C.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠D.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据2、注册会计师陈华在检查海科工业公司某项固定资产的累计折旧计提情况时，为证实海科工业公司所确定的此项固定资产预计使用年限是否适当，打算对下列证据进行分析。
为达到这一目的，在下列证据中，相关性最低的是（）。
A.海科工业公司形成的此项固定资产的使用与维修记录B.海科工业公司保存的此项固定资产的购买发票C.海科工业公司保存的关于此项固定资产的性能的说明D.海科工业公司所聘常年法律顾问的投资函证回函3、注册会计师陈华通过将海科工业公司2007年末应付账款余额与2006年末余额的比较，怀疑该公司应付账款明细账记录的应付甲公司的材料款项可能被严重低估。
为证实问题或排除疑点，陈华最好应实施下列（）程序。
A.计算海科工业公司应付账款占流动负债的比率B.向债权人甲公司发函询证C.将本年度与甲公司的交易额与上年比较D.检查购货发票、入库或验收单4、注册会计师对财务报表重大错报风险的评估水平与所需审计证据的数量（）。
A.呈同向变动关系B.呈反向变动关系C.呈比例变动关系D.不存在关系5、以下所列各项中，（）不是注册会计师实施分析程序的主要目的。
审计学第四章审计证据与审计工作底稿
工资发放单较工资计算单更可靠。 （5）存货监盘记录较为可靠。存货盘点表是被审计单位对存货盘点
的记录，而存货监盘记录是注册会计师实施存货监盘程序的记录。所以， 存货监盘记录较存货盘点表更可靠。
（6） 询证函回函较为可靠。注册会计师直接获取的 存款函证的回 函较被审计单位提供的 对账单更可靠。
(8)客观证据比主观证据可靠
【例题】L注册会计师在对F公司2005年度会计报表进行 审计时，收集到以下六组审计证据： （1）收料单与购货发票 （2）销货发票副本与产品出库单 （3）领料单与材料成本计算表 （4）工资计算单与工资发放单 （5）存货盘点表与存货监盘记录 （6） 询证函回函与 对账单 要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为 可靠，并简要说明理由。
2. 审计证据的相关性
审计证据的相关性是指审计证据应与审 计目标相关联。 例如，存货监盘结果只能证明存货是否 存在，是否有毁损及短缺，而不能证明 存货的计价和所有权的情况。
3. 审计证据的可靠性
审计证据的可靠性是指审计证据应能如 实地反映客观事实。 审计证据的可靠性受其来源、及时性和 客观性的影响。
2. 影响审计证据充分性的因素
(1) 审计风险。 (2) 具体审计项目的重要性。 (3) 注册会计师及其业务助理人员的审计
经验。 (4) 审计过程中是否发现错误或舞弊。 (5) 审计证据的类型与获取途径。 (6) 经济因素。 (7) 总体规模与特征。
(二) 审计证据的适当性（质量特性）
1. 基本含义 审计证据的适当性，是指审计证据的相 关性和可靠性，即审计证据应当与审计 目标相关联，并能如实地反映客观事实。 审计证据的充分性和适当性密切相关。
第四章审计准则和审计依据
一般准则
① 经过充分技术培训并精通实务的人员担任审计人员
6
②
独立的意志和态度
③ 保持执业人员应有的严谨态度
工作准则
① 计划安排，并对助理人员监督和指导
② 适当地研究 评价内部控制制度，一次作为审计依据
③ 运用检查、观察、查询、函证等方法，获取充分而确切的证据
报告准则
① 审计报告应说明报表是否按照一般公认会计原则编制
11
2012年1月1日财政部发布实施修订后的38项审计准则。 其特点： ① 提高准则理解和执行的一致性：新编写体例包括总
则、定义、目标、要求和附则。 ② 全面体现风险导向审计：摆脱原来的程序导向思维 ③ 增强识别舞弊风险的有效性 ④ 加强与治理层有效沟通 ⑤ 增强对小型企业审计的相关性
《审计学》（第七版） 2022/1/14
税
管
会
务
财
务
理
计
财
验合
法
企
务
证并
律
业
报
企、
、
内
表
业分
行
部
审
资立
政
控
计
本、
法
制
清
规
审
算
规
计
信
务
服
咨
服
系
预
息
信
务
询
务
统
测
执
息
鉴
性
证
财
行
商
务
信
定
程
息
序
审
事
定
核
宜
的
审
审
计
计
图2-1 注册会计师业务范围
第04章_审计准则和审计依据
30
审计依据
31
审计依据的含义
▫ 所谓审计依据，就是对所查明的事实与现行的各种 规定进行比较、分析、判断和评价，据以提出审计 意见和建议，做出审计结论的客观标准。
• 审计准则—→做什么，如何做 审计依据—→评价和判断（多指财务审计）
32
审计依据的种类
▫ 评价经济活动合法性的审计依据 ▫ 评价经营管理活动效益性的审计依据 ▫ 评价内部控制系统健全性、有效性的审计依据
《计划审计工作》 《了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》 《对被审计单位使用服务机构的考虑》 《重要性》 《针对评估的重大错报风险实施的程序》
17
3、审计证据相关的准则（1）
《审计证据》 《存货监盘》 《函证》 《分析程序》 《审计抽样和其他选取测试项目的方法》 《会计估计的审计》
15
1、一般原则与责任的准则
《财务报表审计的目标和一般原则》 《审计业务约定书》 《历史财务信息审计的质量控制》 《审计工作底稿》 《财务报表审计中对舞弊的考虑》 《财务报表审计中对法律法规的考虑》 《与治理层的沟通》 《前后任注册会计师的沟通》
16
2、风险评估与应对相关的准则
计时，首先要审查 和评价被审计单位的（单选）
• A.内部管理系统
• B.内部会计系统
• C.内部控制系统
• D.内部审计系统
43
44
5.根据世界各国现行的审计准则来看， 其内容大体上包括（多选）
• A.一般准则 • B.具体准则 • C.工作准则 • D.计划准则 • E.报告准则
33
审计依据的特点
层次性 相关性 时效性 地域性
34
运用审计依据的原则
▫ 具体问题具体分析的原则 ▫ 辩证分析问题的原则 ▫ 利益兼顾原则 ▫ 真实可靠原则
审计证据与审计依据
证据内容
审查审计证据的内容是否 清晰、具体，能够支持审 计结论。
证据获取方式
评估审计证据的获取方式 是否合理，如通过观察、 检查、询问等途径获取。
审计依据的相关性与合理性评估
依据相关性
评估审计依据是否与审计目标相 关，能否支持审计结论。
依据合理性
审查审计依据是否符合行业标准 、法律法规和公司政策，确保其 合理性。
内部控制制度
内部控制制度是企业为了确保业务流程的合规性、资产的安全性和财务报告的 准确性而制定的制度。审计人员需要了解和评估内部控制制度的健全性和有效 性，以判断企业财务报表的真实性和可靠性。
行业标准与国际惯例
行业标准
不同行业有不同的标准和规范，审计人员需要了解和掌握相关行业的标准和规范 ，以便更好地评估企业的运营状况和财务报表。
国际审计准则
随着全球经济一体化的发展，越来越多的企业开始采用国际审计准则进行审计。 审计人员需要了解和掌握国际审计准则，以便更好地适应市场需求和提高审计质 量。
04 审计证据与审计依据的评 估与运用
审计证据的可靠性评估
01
02
03
证据来源
评估审计证据的来源是否 可靠，如是否来自可信赖 的第三方或内部可靠的信 息系统。
提高审计效率
适当的审计依据可以帮助审计人员快 速找到审计重点，有针对性地获取审 计证据，提高审计效率。
充分的审计证据可以降低审计风险， 使审计人员能够更加准确地评估被审 计单位的财务状况和经营成果。
审计证据与审计依据的获取方法
询问相关人员
通过询问被审计单位相关人员 了解其经济活动和财务状况， 获取口头证据。
审计证据的获取途径
审查被审计单位的财务报 表、账簿、凭证等资料。
审计学第四版课本习题答案
审计学第四版课本习题答案第一章：审计概述1. 审计的定义是什么？答案：审计是指由独立第三方对企业的财务报表进行系统、客观的检查和评估，以确定这些报表是否公正地反映了企业的财务状况和经营成果。
2. 审计的目的有哪些？答案：审计的主要目的包括提供财务报表的可靠性保证、帮助投资者和其他利益相关者做出经济决策、促进企业的合规性以及提高企业的透明度。
第二章：审计标准与职业道德1. 审计师应遵循哪些职业道德准则？答案：审计师应遵循的职业道德准则包括诚信、客观性、专业能力和谨慎、保密性以及独立性。
2. 审计标准是如何制定的？答案：审计标准通常由专业审计机构制定，它们包括审计程序、审计证据的获取和评估方法等，旨在确保审计工作的质量和一致性。
第三章：审计计划与风险评估1. 审计计划包括哪些内容？答案：审计计划通常包括审计目标、审计范围、审计方法、审计时间表以及审计资源的分配。
2. 风险评估在审计中扮演什么角色？答案：风险评估是审计过程中的关键步骤，它帮助审计师识别和评估可能影响财务报表准确性的潜在风险，从而确定审计的重点领域。
第四章：审计证据与审计程序1. 什么是审计证据？答案：审计证据是审计师在审计过程中收集并用以支持审计结论的所有信息。
2. 审计程序有哪些类型？答案：审计程序包括检查、观察、询问、函证和重新计算等，每种程序都有其特定的目的和应用场景。
第五章：财务报表审计1. 财务报表审计的主要步骤是什么？答案：财务报表审计的主要步骤包括理解被审计单位的业务环境、评估内部控制、进行实质性测试以及形成审计意见。
2. 如何评估内部控制的有效性？答案：评估内部控制的有效性通常包括了解和测试控制活动、评估控制风险以及确定所需的审计证据。
第六章：审计报告1. 审计报告的类型有哪些？答案：审计报告的类型包括无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见。
2. 审计报告中应包含哪些内容？答案：审计报告应包含审计师的独立性声明、对财务报表的审计意见、对内部控制的评价以及可能的强调事项段。
第四章 审计准则和审计依据
中国注册会计师执业准那么体系
中国注册会计师审阅准那么第2101号——财务报表审阅 审阅报告参考格式
中国注册会计师其他鉴证业务准那么第3101号——历史财务信 息审计或审阅以外的鉴证业务 中国注册会计师其他鉴证业务准那么第3111号——预测性财务 信息的审核 审核报告参考格式 中同注册会计师相关效劳准那么第4101号——对财务信息执行 商定顺序 中国注册会计师相关效劳准那么第4111号——代编财务信息 代编业务报告参考格式 会汁师事务所质量控制准那么第5101号——业务质量控制
说明3：编号
审计准那么编号区域： 1.普通原那么与责任〔审计准那么第1101—第
1152号〕 2.风险评价与应对〔审计准那么第1201号—第
1231号〕 3.审计证据〔审计准那么第1301号—第1341号〕 4.应用其他主体的任务〔审计准那么第1401号—
第1421号〕 5.审计结论与报告〔审计准那么第1501号—第
〔二〕国际审计准那么〔ISA〕
Байду номын сангаас
第一节 审计准那么
三、我国注册会计师执业准那么 从1994年-2005年,先后6批独立审计准那 么,包括: 准那么序文1个,基本准那么1个,28个详细 准那么,实务公告10个,执业规范指南5个. 2006年修订原26个准那么,新增22个,共 48个顺应国际趋同大势的中国注册会计 师执业准那么体系.
中国注册会计师的职业规范
注册会计师执业准那么体系
说明1：外延
〔1〕鉴证业务准那么由鉴证业务基本准那么统领，依照鉴证业务提供 的 保 证 水 平 和 鉴 证 对 象 的 不 同 ， 分 为 中 国 C PA 审 计 准 那 么 、 中 国 C PA 审 阅 准 那 么 和 中 国 C PA 其 他 鉴 证 业 务 准 那 么 ( 区 分 简 称 审 计 准 那 么 、 审 阅 准 那么和其他鉴证业务准那么)。其中，审计准那么是整个执业准那么体系 的中心。
第4章 审计程序与审计证据
（第五版）
中国人民大学商学院 宋 常 主编
主讲教师:
黄胜华
第4章
审计程序与审计证据
4.1审计程序
4.2审计证据
4.1审计程序
审计程序有广义和狭义之分。广义的审计程序一般包括计划 审计工作、执行审计工作和完成审计工作等三个阶段，狭义的审 计程序则是指审计人员在审计工作中为了获取审计证据所采取的 审计方法及其与审计内容的结合，即审计取证的方法．
列报的认定
1.发生以及权利和
义务 2.完整性 3.分类和可理解性 4.准确性和计价
发生 完成性 完整性 准确性 截止 分类
对各类交易和 事项运用的认定
存在
权利与义务 和
完整型 完整性 计价和分摊
对账户余额运
用的认定
发生以及权利和义务
完成性 完整性
分类和可理解性 准确性和计价
对列报运用的
认定
财务报表的编制
已审会计报 表
报表使用者
审计人员
审计
财务报表的评价
审计目标、程序、证据、结论关系：
审计总目 标
审计具体目 标
审计程序
审计证据
管理当局认 定
标准：会 计准则
被审计单位管理层的认定与注册会计师的审计目标
交易和事项的认 期末账户余额的 定 认定 1.发生 1.存在 2.完整性 2.权利和义务 3.准确性 3.完整性 4.截止 4.计价和分摊 5.分类
【参考答案】 D 【参考答案】 A一般与销售的发生、完整性均无关；B实地观 察主要是与存在相关；C主要是与存在和完整性相关。 【试题点评】本题考核的是审计程序与审计目标之间的关系。 同样也属于是常规的考点
审计实务PPT第四章 审计证据与审计工作底稿
14
（三）信息生成和存储方式对审计程序的影响
审计程序的性质和时间可能受会计数据和其他相关信 息的生成和储存方式的影响，注册会计师应当提请被审计 单位保存某些信息以供查阅，或在可获得该信息期间执行 审计程序。
应用举例
管理当局认定
盘点库存现金
现金的存在与准确性和计价认定
观察内审计单位盘点存货 存货的存在、完整性与准确性和计价认定
观察存货内部控制的执行
存货的所有权认定
对销售的内部控制执行
销售发生、完整性、准确性与截止认定
分析行业成本变化趋势
成本发生、完整性、准确性认定
比较实际销售与销售预算
销售存在、完整性与准确性认定
23
四、审计工作底稿的复核与保管 （一）审计工作底稿复核的基本要求 做好复核记录 复核人员签名和签署日期 书面表示复核意见 完善审计工作底稿
24
（二）三级复核制度 1.三级复核制度
第一级复核是项目经理复核 第二级复核是部门经理复核 第三级复核是主任会计师复核
25
2.审计工作底稿的复核要点 审计工作是否已按照法律法规、职业规范和审计
经济活动的实际情况，它受到取得方式、来源 渠道、及时性的影响。
8
三、审计证据的分类 （一）按形式分类
1.实物证据 实物证据是审计人员通过实地观察、清查盘点等
方法获取的、用于确定实物资产是否真实存在的 证据。 2.文件证据 文件证据是审计人员所获取的各种以书面形式表 现的审计证据。
9
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
练习3:在审计人员获取的下列书面证据中，证
明力最强的是（
）
Ａ．管理当局声明书
Ｂ．审计人员亲自编制的各种计算表或分析表
Ｃ．由被审计单位保管的银行函件
Ｄ．被审计单位的客户寄发给会计师事务所的函 件
第四章审计证据与审计依据
第四节 审计工作底稿
❖审计工作底稿的含义与分类 ❖审计工作底稿的基本要素与基本结构 ❖形成审计工作底稿的基本要求 ❖审计工作底稿的复核 ❖审计档案的管理
审计证据的鉴定
❖ 审计证据的有效性
１、相关性 ２、重要性 ３、可靠性
❖ 审计证据充分性（所需证据的数量）
１、被审事项发生差错的可能性 ２、内部控制制度的有效性 ３、重点项目 ４、代表性项目 ５、证据成本(经济性）
第四章审计证据与审计依据
适当性（审计证据质量的衡量）：审计证据在支持各
类交易、账户余额、列报（包括披露）的相关认定，或 发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性
第四章审计证据与审计依据
第四章审计证据与审计依据
审计证据的作用
审计证据是注册会计师形成审计意见 的基础
审计证据是审计工作质量的保证 审计证据是形成审计成本的主要因素
第四章审计证据与审计依据
第二节：审计证据的分类
1.按证据的内容分： （1）真实证据 （2）不真实证据（不实证据、
撰改证据、伪造证据）
第四章审计证据与审计依据
第四章审计证据与审计依据
练习1：向银行函证存款余额和检查银行日 记账； 向仓库保管员询问存货盘存数量和实地 盘点存货. 你认为哪些证据的可靠性最高？
第四章审计证据与审计依据
练习2:下面是某注册会计师在审计过程中所收 集的书面证据：①销售发票； ②明细账；③银 行对账单；④应收票据；⑤有限责任公司章程； ⑥董事会记录； ⑦ 应收账款函证回函； ⑧管 理当局声明书； 你认为哪些是外部证据?哪些是内部证据？
环境证据 指对被审计事项产生影响的各种环境事实
第四章审计证据与审计依据
环境证据包括三种：
（1）有关内部控制情况，如果被审计单位 有良好的内部控制，就可增加其会计资料 的可信赖程度。
（2）被审计单位管理人员的素质，被审计 单位人员的素质越高，则其提供的证据发 生差错的可能性越小。
（3）各种管理条件和管理水平
第四章审计证据与审计依据
审计证据的分类
5.按获取证据的方式分： 自然证据 加工证据
第四章审计证据与审计依据
审计证据的分类
6.按证据的重要性分： 基本证据 辅助证据 矛盾证据
第四章审计证据与审计依据
审计证据与证明力的关系
第四章审计证据与审计依据
第四章审计证据与审计依据
第四章审计证据与审计依据
第四章 审计证据与审计依据
第一节 审计证据概述 第二节 审计证据分类 第三节 审计证据质量 第四节 审计工作底稿 第五节 审计依据
第四章审计证据与审依据
第一节：审计证据概述
❖概念：是注册会计师在审计工作中收集
的可以证明被审事项是否真实、合法、有 效和正确的一切证明材料。
❖审计证据来源：
１、各种会计凭证、账薄、报表 ２、实物资产 ３、其它信息资料
第三节 审计证据证明力的三种形态
（一）审计证据证明力： 指能够证明审计事项的能力。
（二）三种形态 潜在证明力 现实证明力 充分证明力
第四章审计证据与审计依据
审计证据的特性
１客观性（应是对客观事实的真实反映） 2相关性（必须与审计目标和应证事项密
切相关） 3合法性（应依法规收集）
第四章审计证据与审计依据
审计证据的分类
2.按证据的形态分： 实物证据 书面证据 口头证据 环境证据
第四章审计证据与审计依据
实物证据 是通过实地观察或者清查盘点获取的，可以确定 实物资产是否真实存在的证据
书面证据 指审计人员通过不同的方法所获取的以书面资料 为存在形式的审计证据
口头证据(提供线索) 是经审计人员询问而由被审计单位有关人员或其 他人员进行口头答复所形成的审计证据
其中相关性指:取得的审计证据必须与审计目标相关联
考 虑
针对同一项认定可以从不同来源获取审 计证据或获取不同性质的审计证据；
因
只与特定认定相关的审计证据并不能替
素
代与其他认定相关的审计证据
第四章审计证据与审计依据
可靠性
原 则
：指审计证据应能如实反映客观经济活动的事实
以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在 的审计证据比口头形式的审计证据更可靠； 从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审 计证据更可靠； 直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据 更可靠； 内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时 内部生成的审计证据更可靠； 不同来源或不同性质的审计证据相互印证时，审计证据 较具可靠性，反之，审计人员就须进一步审计； 从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证 据更可靠； 越及时的证据越可靠，客观证据比主观证据可靠。
第四章审计证据与审计依据
3.按审计证据的来源分类 外部证据 指从被审计单位以外的其他单位取得的审计 证据 内部证据 指由被审计单位内部编制和提供的审计证据 亲历证据 指审计人员目击或亲自动手编制取得的审计 证据
第四章审计证据与审计依据
审计证据的分类
4.按证据的相关程度分： 直接证据（盘点记录对实物实存数） 间接证据(应收账款对销售收入）
第四章审计证据与审计依据
充分性与适当性的关系 审计证据的适当性会影响其充分性（质量越高，
需要的审计数量就越少）。 如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师
仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的 缺陷
只有既充分又适当的审计证据才是 有证明力的
第四章审计证据与审计依据
审计证据的取得方法
检查 监盘 观察 查询及函证 计算 分析性复核（分析程序）
第四章审计证据与审计依据
审计工作底稿分类
➢ 综合类工作底稿 ➢ 业务类工作底稿 ➢ 备查类工作底稿
第四章审计证据与审计依据
1、综合类工作底稿
是指审计人员在审计计划和审计报告阶段， 为规划、控制和总结整个审计工作，并发 表审计意见所形成的审计工作底稿。主要 包括：审计业务约定书、审计计划、审计 总结、未审会计报表、试算平衡表、审计 差异调整表、审计报告、管理建议书、被 审单位声明书等。