应付账款审计(第三组)
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应付账款的审计
一.应付账款的审计目标
• 目标包括哪几点 • 哪一目标是应付账款审计目标的主要
目标 • 哪一目标是应付账款的基本目标 • 我们应从哪几方面去着手实现我们的 审计目标
（二）实施实质性分析程序
根据被审计单位的实际情况，选择以下方法对应付账款进行分析性复 核：
1. 将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动
证》（以下简称“函证准则”）的规定，CPA应 当直接控制询证函的发送和回收。此有两大要点： 一是询证函经被审计单位盖章后应由CPA直接发 出；二是必须在询证函中指明直接向接受审计业 务委托的会计师事务所回函。但是，部分CPA往 往将询证函的发送和回收交由被审计单位的会计 人员办理，这就可能使回函的可靠性受到严重影 响。
（四）检查应付账款是否计入正确的会计 期间，是否存在未入账的应付账款
1、检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或 入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确定应付账款 期末余额的完整性； 2、检查资产负债表日后应付账款明细贷方发生的相应凭证，关 注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理； 3、从非财务部门获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并 将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节，查找 有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性；
4、针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭 证，询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时 入账的应付账款； 5、结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货 入库凭证，检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债 是否计入了正确的会计期间。
如果注册会计师通过这些程序发现某些未入账的应付账款，应将 有关情况详细计入工作底稿，然后根据其重要性确定是否须建议 被审计单位进行相应的调整。
2.
原因。审计人员应结合以前年度审计情况，对应付账 款明细余额进行调查分析是否存在负数余额；是否将 本应在 “其他应付款”、“预付账款”等科目中核算 的账项一并在“应付账款”科目核算。如存在此类问 题应作重新分类处理。 分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释， 判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐 瞒利润：并注意其是否可能无须支付，对确实无须支 付的应付账款的会计处理是否正确、依据是否充分； 关注账龄超过3年的大额应付账款在资产负债表日后是 否偿还，检查偿还记录、单据及披露情况。
• （二）对是否实施函证账户的判断仅是以大金额为标准 • 在对往来账户审计时，许多CPA往往仅是以金额大小为 •
判断实施函证的标准，一定金额以下的就不实施函证，而对 金额大小的判断往往又因人而异。 实际上，函证准则第十条对函证程序实施的范围作出了 明确规定。如果采用审计抽样的方式确定函证程序的范围， 无论采用统计抽样方法，还是非统计抽样方法，选取的样本 应当足以代表总体。根据对被审计单位的了解、评估的重大 错报风险以及所测试总体的特征等，CPA可以确定从总体中 选取特定项目进行测试。选取的特定项目可能包括：（1） 金额较大的项目；（2）账龄较长的项目；（3）交易频繁但 期末余额较小的项目；（4）重大关联方交易，（5）重大或 异常的交易；（6）可能存在争议以及产生重大舞弊或错误 的交易。
3. 计算应付账款与存货的比率、应付账款与流动性负债的 4.
比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款 整体的合理性。 分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款 增减变动的合理性。
（三）对应付账款实施函证
• • • • • • • • • • • • •
一般情况下，并不必须函证应付账款，这是因为函证不能保证查出未记录的 应付账款，况且注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额。 但如果控制风险较高，某些应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困 难阶段，则应进行应付账款的函证。 在进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债 表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。函证 最好采用积极函证方式，并具体说明应付余额。同应收账款的函证一样，注册会 计师必须对函证的过程进行控制，要求债权人直接回函，并根据回函情况编制与 分析函证结果汇总表，对未回函的，应考虑是否再次函证。 如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代的审计程序。比如，可 以检查决算后应付账款明细及库存现金和银行存款日记账，核实其是否已支付， 同时检查该笔债务的相关凭证资料，如合同、发票、验收单，核实应付账款的真 实性。
（五）检查已偿付的应付账款
针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、 银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产 负债表日前真实偿付。
（六）检查异常或大额交易及重大调整事项
针对异常或大额交易及重大调整事项（如大额 的购货折扣或退回，会计处理异常的交易，或缺乏 支持行凭证的交易等），检查相关原始凭证和会计 记录，以分析交易的真实性、合理性。
应付账款函证和应收账款函证的异 同点
• 1) 必要性不同。一般情况下，应付账款不需要函证，因为函证不能保
证查出未入账的应付账款况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭 证来证实应付账款的余额。但是如果控制风险比较高，应付账款金额 较大或被审计单位经济困难阶段，则应进行应付账款的函证。而应收 账款的函证是应收账款审计中必要的且有效的方法，它可以证实应收 账款账户余额的真实性、正确性，是应收账款审计时所必须采用的审 计程序之一。 • (2) 函证对象的选择不同。应付账款函证时，注册会计师应选择较大金 额的债权人以及那些在资产负债表日金额不大甚至为零，但为企业重 要供货人的债权人。而应收账款函证时，则应选择那些在全部资产中 所占比例较大的应收账款，即应收账款余额较大的账户。 • (3) 函证方式不同。应付账款函证最好采用积极方式，并具体说明应付 金额。而应收账款函证，既可以采用积极方式，也可以采用消极方式， 但一般只在个别账户的欠款金额较大和有理由相信欠款案可能会存在 争议、差错或问题时采用。 • 应付账款函证与应收账款函证一样，注册会计师都必须对函证过程进 行控制，并要求将回函寄往会计师事务所。根据回函的情况，编制与 分析函证结果汇总表，对未回函的，决定是否采用替代审计程序。
对应付帐款实施函证
函证及其替代审计程序都是实质性程序 中常见的细节测试，但在审计实务中， 部分注册会计师（以下简称“CPA”） 对函证及其替代审计程序至今仍存在一 些理解、认识或操作方面的误区，笔者 为此从三个方面分析如下。
• （一）询证函由被审计单位会计人员发送和回收 • 根据《中国注册会计师第1312号准Fra Baidu bibliotek——函
• （三）对函证的替代程序就是复印往来明细账页
•
与抄录几笔会计凭证 替代审计中有一较常见的现象，一些CPA喜 欢复印有关往来账户的明细账页，再根据账页上 记录的凭证号码和经济内容随便抄录几笔会计凭 证（没有考虑区分借、贷方分别抽凭的要求）， 然后在固定格式工作底稿中“查见内容”或“核 对栏”的空格上打勾，表示已经履行了“查见” 或“核对”程序，最后在审计结论中写上“余额 可以确认”。
（七）检查现金折扣的账务处理 （八）检查应付关联方账款 （九）检查应付款是否在财务报表 中做出列报
一.应付账款的审计目标
• 目标包括哪几点 • 哪一目标是应付账款审计目标的主要
目标 • 哪一目标是应付账款的基本目标 • 我们应从哪几方面去着手实现我们的 审计目标
（二）实施实质性分析程序
根据被审计单位的实际情况，选择以下方法对应付账款进行分析性复 核：
1. 将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动
证》（以下简称“函证准则”）的规定，CPA应 当直接控制询证函的发送和回收。此有两大要点： 一是询证函经被审计单位盖章后应由CPA直接发 出；二是必须在询证函中指明直接向接受审计业 务委托的会计师事务所回函。但是，部分CPA往 往将询证函的发送和回收交由被审计单位的会计 人员办理，这就可能使回函的可靠性受到严重影 响。
（四）检查应付账款是否计入正确的会计 期间，是否存在未入账的应付账款
1、检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或 入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确定应付账款 期末余额的完整性； 2、检查资产负债表日后应付账款明细贷方发生的相应凭证，关 注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理； 3、从非财务部门获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并 将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节，查找 有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性；
4、针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭 证，询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时 入账的应付账款； 5、结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货 入库凭证，检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债 是否计入了正确的会计期间。
如果注册会计师通过这些程序发现某些未入账的应付账款，应将 有关情况详细计入工作底稿，然后根据其重要性确定是否须建议 被审计单位进行相应的调整。
2.
原因。审计人员应结合以前年度审计情况，对应付账 款明细余额进行调查分析是否存在负数余额；是否将 本应在 “其他应付款”、“预付账款”等科目中核算 的账项一并在“应付账款”科目核算。如存在此类问 题应作重新分类处理。 分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释， 判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐 瞒利润：并注意其是否可能无须支付，对确实无须支 付的应付账款的会计处理是否正确、依据是否充分； 关注账龄超过3年的大额应付账款在资产负债表日后是 否偿还，检查偿还记录、单据及披露情况。
• （二）对是否实施函证账户的判断仅是以大金额为标准 • 在对往来账户审计时，许多CPA往往仅是以金额大小为 •
判断实施函证的标准，一定金额以下的就不实施函证，而对 金额大小的判断往往又因人而异。 实际上，函证准则第十条对函证程序实施的范围作出了 明确规定。如果采用审计抽样的方式确定函证程序的范围， 无论采用统计抽样方法，还是非统计抽样方法，选取的样本 应当足以代表总体。根据对被审计单位的了解、评估的重大 错报风险以及所测试总体的特征等，CPA可以确定从总体中 选取特定项目进行测试。选取的特定项目可能包括：（1） 金额较大的项目；（2）账龄较长的项目；（3）交易频繁但 期末余额较小的项目；（4）重大关联方交易，（5）重大或 异常的交易；（6）可能存在争议以及产生重大舞弊或错误 的交易。
3. 计算应付账款与存货的比率、应付账款与流动性负债的 4.
比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款 整体的合理性。 分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款 增减变动的合理性。
（三）对应付账款实施函证
• • • • • • • • • • • • •
一般情况下，并不必须函证应付账款，这是因为函证不能保证查出未记录的 应付账款，况且注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额。 但如果控制风险较高，某些应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困 难阶段，则应进行应付账款的函证。 在进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债 表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。函证 最好采用积极函证方式，并具体说明应付余额。同应收账款的函证一样，注册会 计师必须对函证的过程进行控制，要求债权人直接回函，并根据回函情况编制与 分析函证结果汇总表，对未回函的，应考虑是否再次函证。 如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代的审计程序。比如，可 以检查决算后应付账款明细及库存现金和银行存款日记账，核实其是否已支付， 同时检查该笔债务的相关凭证资料，如合同、发票、验收单，核实应付账款的真 实性。
（五）检查已偿付的应付账款
针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、 银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产 负债表日前真实偿付。
（六）检查异常或大额交易及重大调整事项
针对异常或大额交易及重大调整事项（如大额 的购货折扣或退回，会计处理异常的交易，或缺乏 支持行凭证的交易等），检查相关原始凭证和会计 记录，以分析交易的真实性、合理性。
应付账款函证和应收账款函证的异 同点
• 1) 必要性不同。一般情况下，应付账款不需要函证，因为函证不能保
证查出未入账的应付账款况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭 证来证实应付账款的余额。但是如果控制风险比较高，应付账款金额 较大或被审计单位经济困难阶段，则应进行应付账款的函证。而应收 账款的函证是应收账款审计中必要的且有效的方法，它可以证实应收 账款账户余额的真实性、正确性，是应收账款审计时所必须采用的审 计程序之一。 • (2) 函证对象的选择不同。应付账款函证时，注册会计师应选择较大金 额的债权人以及那些在资产负债表日金额不大甚至为零，但为企业重 要供货人的债权人。而应收账款函证时，则应选择那些在全部资产中 所占比例较大的应收账款，即应收账款余额较大的账户。 • (3) 函证方式不同。应付账款函证最好采用积极方式，并具体说明应付 金额。而应收账款函证，既可以采用积极方式，也可以采用消极方式， 但一般只在个别账户的欠款金额较大和有理由相信欠款案可能会存在 争议、差错或问题时采用。 • 应付账款函证与应收账款函证一样，注册会计师都必须对函证过程进 行控制，并要求将回函寄往会计师事务所。根据回函的情况，编制与 分析函证结果汇总表，对未回函的，决定是否采用替代审计程序。
对应付帐款实施函证
函证及其替代审计程序都是实质性程序 中常见的细节测试，但在审计实务中， 部分注册会计师（以下简称“CPA”） 对函证及其替代审计程序至今仍存在一 些理解、认识或操作方面的误区，笔者 为此从三个方面分析如下。
• （一）询证函由被审计单位会计人员发送和回收 • 根据《中国注册会计师第1312号准Fra Baidu bibliotek——函
• （三）对函证的替代程序就是复印往来明细账页
•
与抄录几笔会计凭证 替代审计中有一较常见的现象，一些CPA喜 欢复印有关往来账户的明细账页，再根据账页上 记录的凭证号码和经济内容随便抄录几笔会计凭 证（没有考虑区分借、贷方分别抽凭的要求）， 然后在固定格式工作底稿中“查见内容”或“核 对栏”的空格上打勾，表示已经履行了“查见” 或“核对”程序，最后在审计结论中写上“余额 可以确认”。
（七）检查现金折扣的账务处理 （八）检查应付关联方账款 （九）检查应付款是否在财务报表 中做出列报