第六章 制度导向审计技术

（１）管理文件
b .工作岗位说明 c .程序手册（流程图）
以下是一集团公司财务管理部门组织图： 总裁 财务总监
财务部
资金处 会计处 预算处
出 纳
资 金
财 务
报 表
预 算
财 务 分 析
子公司
子公司
办事处
（五）监控
内部控制系统需被监控
1、持续的监控活动
2、个别评估
内部框架 结构图示
监 督 风 险 评 估 控 制 活 动
BACK
1、审批
领用材料须经领用部门负责人审计，并签章。
2、核发
保证材料领发正确， 手续完备。 保证材料安全，记录正确。
仓储人员审计领料单，点发材料； 领发材料双方查验材料，签字盖章。 材料账卡，检查收发记录和结存余额； 察看材料领存情况和核算手续。
3、稽核wenku.baidu.com
4、记账
保证材料安全，记录真实。
仓储部门人员发料后登记材料台账； 材料会计汇总领料单，分类制证，登记材料明细账和总账。
3.控制目标
控制目标 完整性 存在和发生 适当计量交易 截止性 恰当分类 解释 必须有程序确保没有漏计实际发生的交 易 必须有程序确保会计记录中没有虚构的 或重复入账的项目 必须有程序确保交易以适当的金额入账 必须有程序确保交易在适当的会计期间 内入账 必须有程序确保将交易记入正确的总分 类账,必要时,记入相应的明细账内
二、内部控制框架理解
（一）控制环境 控制环境是指构成 一个单位的氛围，提供企 业纪律与架构，塑造企业 文化，并影响企业员工的 控制意识，是所有其它内 部控制组成要素的基础 。 主要包括： 1、董事会和审计委员会 2、组织结构
3、诚信原则和道德价值观
4、管理哲学和经营风格
5、人力资源政策
6、责任的分配与授权
本 章 内 容
内部控制
制度导向审计流程
控制风险评价技术 案例
第一节 内部控制
一、内部控制思想的演进
（一）内部牵制制度（20世纪40年代以前） 内部牵制是内部控制的最初形式 （二）内部控制制度（20世纪40年代后） 与内部牵制相比，内部控制制度已经不在局限于 组织内部的分工，其涵盖的范围几乎涉及了单位 内部所有的控制程序与方法，但内部会计控制是 内部控制的核心
结构
信息与沟通
基础
控 制 环 境
三、主要业务的内部控制要点
（一）账务处理控制系统
（二）材料采购控制系统
（三）材料领存控制系统 （四）产品销售控制系统
账务处理控制系统流程图
业务部门
原始凭证
会 计
稽 核
总账会计
会计主管
出 纳
审批 原始凭证
编审
收款凭证 付款凭证 转账凭证 转账凭证
审核
收款凭证 付款凭证
1、签约
2、审签
3、签发
保证发货正确，手续完备。
4、验证 5、托收
保证产品安全。 保证销售有效，货款回收。
6、记账
保证会计记录正确，保护产品安全。
7、核对
保证账账相符，记录正确。
8、清理
保证产品安全、货款回收。
返 回
第二节 制度导向审计流程
一、制度导向审计概述
制度导向审计是世界各国审计 人员普遍采用的一种现代审计 方式，它是在详查法和抽查法 基础上发展起来的一种审计方 法
产品销售内部控制系统流程图
销售部门 财会部门 仓储部门 门卫
销售计划
签约
销售合同1 销售发票 1
子 子 2 子 3 子 4 5 （
销售合同2
销售合同3
审签
销售发票 （1-5）
发票记账联 发票业务联 运单 托收凭证 运单 发票 验证 签发 发票报账联 销售提货联
托收
记账凭证 托收凭证 发票记账联
发票出门联
②限制接近其他易变现资产
③限制接近存货
⑵定期盘点
①定期与记录核对 ②差异调查
⑶记录保护
⑷财产保险 ⑸财产记录监控
(四)信息与沟通
1、信息
企业建立良好的信息系统，必须做到；建立良好 的信息系统支持策略，信息系统与企业营运应有效的 结合；选择更新信息系统的最佳时间；有很好的信息 品质
2、沟通
a.组织图
7、记账
8、核对
9、清理
材料领存内部控制系统流程图
业务部门
领料単
1 2 3
仓储部门
计划定额
财会部门
价格表
审批
领料单
项 2
稽 核
领料单
项 3
发料汇总表
核发
记账凭证
记账
记账
实物账
核 对
材料
核对
总账
盘点
记账
盘点表
记账凭证
盈亏处理表
达 达 1 2
批 准
盈亏处理表
达式 2
材料领存内部控制系统流程图说明
控制点 控制目标 保证材料领用在授权下进行， 符合要求。 控制措施
3、审计
保证经济业务及会计核算合法、正确。
4、结算
保证资金收付正确、及时、安全。
5、复核
保证经济业务和会计核算正确。
6、记账
保证经济业务有据可查， 会计记录正确、安全。
返 回
7、核对
保证账账相符，记录正确。
8、审签
保证财务报表真实、正确。
材料采购内部控制系统流程图
采购部门
采购计划1
检验部门
仓储部门
托收单 发票正本 运单
托收单 发票正本 运单
材料采购内部控制系统流程图说明
控制点 1、审批 2、签约 控制目标 保证经济业务在授权下进行。 保证供货按约定的条件执行。 控制措施
BACK
供应部门提出采购计划，主管计划的负责人批准采购计划， 并签章。 采购人员根据授权按计划签订合同， 大额、大综材料的重要合同经内部审计部门审计。
（二）风险评估
风险评估指管理层识别和分析对经营、财务报告、 符合性目标有影响的内部或外部风险，包括风险识 别和风险分析
1、明确目标 2、识别风险 3、环境变化后的风险管理
(三)控制活动
1、对企业绩效评价
2、对信息处理的控制
（1）一般控制
①组织控制 ②系统开发和维护控制
③文件资料控制
④硬件和系统软件控制 ⑤接触控制
（三）内部控制结构（20世纪80年代后） 由三个要素构成： 1、控制环境 2、会计系统 3、控制程序 （四）内部控制框架（1992年9月）
内部控制：
根据中国独立审计准则第９号，内部控 制是指被审计单位为了保证业务活动的 有效进行，保护资产的安全和完整，防 止、发现、纠正错误和舞弊，保证会计 资料的真实、合法、完整而制定和实施 的政策与程序。
⑥数据、程序及网络安全控制 ⑵应用控制
①输入控制 ②处理控制 ③输出控制
3、实物控制
⑴限制接近
①限制接近现金
4、职责分离 企业内部的主要不相容职务 间应实行如下分离：
①授权批准职务与执行业务职务 相分离
②执行业务职务与监督审计职务 相分离 ③执行业务职务与会计记录职务 相分离 ④财产保管职务与会计记录职务 相分离 ⑤执行业务职务与财产保管职务 相分离
第六章 制度导向审计技术
教学目的
通过本章的学习，使同学们掌握内部控制理念、制度导 向审计流程、控制风险的评价技术。通过学习使同学们深 刻理解内部控制的涵义、内部控制与审计的关系、内部控 制的要素以及与会计报表认定的关系；对内部控制的了解 和控制测试以及控制风险的评价技术。
教学要求
1.了解内部控制的产生与发展的历程，现代内部控制理 论的最新动态； 2.掌握内部控制的涵义、目标、局限性、要素，与审计 的关系； 3.掌握制度导向审计流程； 4.掌握控制风险评价技术
收款凭证
付款凭证
结算
复核 记账
汇总记账凭证
复核
记账
记账
明细账
核对
总账 现金 日记账 报表 核对 银行 日记账
审签
报表
财务处理内部控制系流程图说明
控制点 1、审批 控制目标 保证经济业务真实正确，符合授权要求。 控制措施 经办人员写明用途，并签章； 部门负责人审计，签章批准。
2、编审
保证经济业务合法，有据可查。
检查原始凭证内容、金额、手续的正确性、合法性； 记账凭证连续编号；会计人员在记账凭证上签章。
会计主管检查原始凭证及记账凭证； 会计主管签章批准传递。 出纳根据记账凭证收付资金； 出纳在发票及记账凭证上加盖戳记，并签章。 稽核人员检查凭证内容； 稽核人员检查手续的完整性，并签章。 明细账会计人员登记明细账并签章； 出纳登记现金、银行日记账并签章； 总账会计登记总账并签章。 非记账人员定期核对总账和明细账； 根据审批，处理差错，各方签章。 会计主管或总会计师全面分析检查财务报表，并签字 盖章。
仓储部门根据验收单点收材料； 仓储部门填制入库单，登记材料台账。 采购部门审计托收付款通知单，签转承付通知单及全部托 收凭证。 财会部门核对托收凭证与有关合同、承付书等，办理承付 或拒付手续。 会计人员根据入库单、验收单及托收凭证与承付单登记材 料账及有关账簿。 会计核对材料明细账与仓储部门材料账和销售台账； 根据审批，处理差错。 财会和采购部门根据托收承付登记簿，定期清查处理在途 材料。
正确汇总和过账 必须有程序确保所有作为账簿记录中的 借贷方余额都正确地归集,确保加总后的 金额正确过账.
（二）控制测试
1.控制测试的定义: 测试控制运行的有效性 2.方法: (1)询问 (2)观察 (3)检查
(4)重新执行
(5)穿行测试
• 3.控制测试的时间 • 如果测试特定时点的控制,注册会计师仅得 到该时点控制运行有效性的审计证据; • 如果测试某一期间的控制,注册会计师可获 取控制在该期间有效运行的审计证据
5、核对
保证会计资料正确， 账账相符。
会计核对明细账与仓储部门的材料台账； 核对总账和明细账。
6、盘点
保证账实相符。
仓储人员不定期地盘点库存材料； 盘点小组年末盘点库存材料，核对账实，提出盈亏处理意见。
7、批准
保证材料盘点盈亏处理得当。
盘点盈亏表处理表报经主管领导审批，根据审批调整财务和仓库 材料账。
(2)．追加符合性测试是为了进一步降低注册会计师对控制风 险估计水平而进行的测试 ，同时，必须考虑是否符合成本 效益原则 (3)．计划符合性测试是在选用较低控制风险估计水平法下必 须执行的测试，它是为了支持注册会计师计划的实质性测 试水平
（三）评估控制风险水平
控制风险（Control Risk,简称CR）：某一账户或交易 类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报， 而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性
二、控制基础审计的基本流程
了解企业内部控制 控制测试
评价企业内部控制风险
确定实质性测试的范围
三、内部控制的了解、测试与评价
（一）内部控制的了解
1.了解内部控制的含义:
一是评价内部控制的设计 二是确定控制是否得到执行
2. 审计人员通常可实施以下程序：
(1)询问被审计单位的有关人员，了解他们的工作内容及 向谁汇报。 (2)查阅内部控制或管理手册；内部控制生成的文件和记 录； (3)观察被审计单位的业务活动和内部控制的运行情况； (4)选择若干具有代表性的交易和事项进行“穿行测试”； 所谓“穿行测试”，即追查几笔通过会计系统的交易：
财会部门
审批
采购计划2 2
采购计划3 2
签约
采购合同1 2
采购合同2 2
采购合同3 2
发票副本 验收 验收单1 入库 验收单1 入库单2 入库单1 材料 明细账 有关 明细账 总账 清理 验收单3 入库单4 验收 单2 验收单3
台账
核对
实物 账
核 对
记 账 记账凭证
审 核
承付意见书12
承付 意见书2
记账
记账
销售
记账 核 对 清理
实物账
登记簿
台账
核对
有关账
产品销售内部控制系统流程图说明
控制点 控制目标 保证发出商品安全； 货款回收及时、完整。 保证销售正确，产品安全。 控制措施 销售人员根据授权签订合同； 合同经有关部门审计批准。 开票人员根据授权按销售合同开具发票； 发票经主管部门领导签字批准； 财务部门审计盖章。 仓库人员审阅销售发票提货联，确认手续完备后发货； 交接货物； 应查验产品，签字盖章。 门卫检查发票出门联及货物后放行； 登记出门记录簿。 出纳人员查对发票运单及合同，签送托收凭证； 根据托收凭证回执联，登记商品发出托收记录。 销售部门、仓储部门及时登记台账； 会计人员及时登记产成品、发出商品、销售、银行存款等 账簿。 财会部门定期将发出商品账、产品销售账与销售仓储部门 台账核对； 财会部门定期将总账与明细账进行核对。 查明过期未到货款以及拒付、退货原因，根据审批予以处 理。
• • • • • • •
4.控制测试范围: (1)主要指某项控制活动的测试次数. (2)考虑因素: 被审计单位执行控制的频率; 拟信赖控制运行有效性的时间长度; 所获取审计证据的相关性和可靠性; 拟信赖控制运行有效性的程度等
5．控制测试的种类 (1)．同步符合性测试是在注册会计师取得对内部控制制度的 了解时，也同时提供了有关控制政策和程序是否有效的证 据
3、验收
4、入库 5、审计 6、承付
保证材料的品种、数量、质量符合合 同要求。
保证材料的安全。 保证付款正确。 保证货款支付适当。 保证会计资料正确， 保护材料安全。 保证会计资料正确， 账实相符， 账账相符。 保证货款完整，保护材料安全。
采购部门检验收到材料的品种、数量，填制入库单； 质检部门检查材料质量，签转验收单。