会计学---第七章对外投资的核算课件
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会计学 第七章 对外投资业务
（二）资产负债表日计算利息
在资产负债表日，可供出售债券为分期付息、一次还本债券 投资的，应按票面利率计算确定应收未收利息，借记“应收 利息”科目，按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定 的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记 “可供出售金融资产（利息调整）”科目。
可供出售债券为一次还本付息的，应于资产负债表日按票面 利率计算确定的应收未收利息，借记“可供出售金融资产（应 计利息）”科目，按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算 确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或 贷记“可供出售金融资产（利息调整）”科目。
（三）资产负债表日公允价值变动
资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额， 借记“可供出售金融资产（公允价值变动）”科目，贷记“资本公积 （其他资本公积）”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的 会计分录。 根据金融工具确认和计量准则确定可供出售金融资产发生减值的，按 应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，按应从所有者权益中转出 原计入资本公积的累计损失金额，“资本公积（其他资本公积）”科目， 按其差额，贷记“可供出售金融资产（公允价值变动）”科目。 对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后的会计期间内公允 价值已上升的，且客观上与确认原减值损失事项有关的，应在原确认的 减值损失，借记“可供出售金融资产（公允价值变动）”科目，贷记 “资产减值损失”科目；但可供出售金融资产为股票等权益工具的（不 含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资）， 借记“可供出售金融资产（公允价值变动）”科目，贷记“资本公积 （其他资本公积）”科目。
一、持有至到期投资概述
企业在将金融资产划分为持有至到期投资时，应当注意把握其特征：
会计学第七章 对外投资的核算.ppt
◆ 交易性金融资产是金融资产的一个组成 部分,是企业准备随时销售的、风险较小的一 种金融资产。
◆ 不准备在近期销售的那部分金融资产, 企业将“坐收渔利”，但具有一定风险。
8
二、交易性金融资产取得的账务处理 （一）交易性金融资产取得成本的确定
◆一般情况：应按取得时的公允价值作为初始确 认金额(交易性金融资产)； ◆相关的交易费用在发生时计入当期损益(投资收 益)。 ◆特殊情况：如果实际支付的价款中包含发行方 已宣告但尚未发放的现金股利(或已到期但尚未领 取的债券利息)，应当单独确认为应收项目(应收 股利)，不计入交易性金融资产的初始确认金额。
借：应收利息 20 000 贷：投资收益 20 000
⑹2008年1月5日，收到债券2007年下半年利息 借：银行存款 20 000
贷：应收利息 20 000
33
⑺2008年3月31日，将该债券予以出售
借：应收利息 10 000
贷：投资收益 10 000
借：银行存款 1 170 000
公允价值变动损益 100 000
159 000元。当日该债券账面价值152 000元（成本150 000元，
已确认公允价值变动收益2 000元；已计入应收利息4 500元。
债券处置损益=159 000-152 000-4 500=2 500（元）
借：银行存款
159 000
贷：交易性金融资产—成本
150 000
交易性金现金股利(或债券利息)的处理 1.账户设置
交易性金融资产
取得资产的 处置资产的 公允价值 公允价值
投资收益
支付的相关 实现的投资
费用
收益
账户性质:收入类,但 既核算投资收益， 也核算投资损失 (具 有双重性质)
◆ 不准备在近期销售的那部分金融资产, 企业将“坐收渔利”，但具有一定风险。
8
二、交易性金融资产取得的账务处理 （一）交易性金融资产取得成本的确定
◆一般情况：应按取得时的公允价值作为初始确 认金额(交易性金融资产)； ◆相关的交易费用在发生时计入当期损益(投资收 益)。 ◆特殊情况：如果实际支付的价款中包含发行方 已宣告但尚未发放的现金股利(或已到期但尚未领 取的债券利息)，应当单独确认为应收项目(应收 股利)，不计入交易性金融资产的初始确认金额。
借：应收利息 20 000 贷：投资收益 20 000
⑹2008年1月5日，收到债券2007年下半年利息 借：银行存款 20 000
贷：应收利息 20 000
33
⑺2008年3月31日，将该债券予以出售
借：应收利息 10 000
贷：投资收益 10 000
借：银行存款 1 170 000
公允价值变动损益 100 000
159 000元。当日该债券账面价值152 000元（成本150 000元，
已确认公允价值变动收益2 000元；已计入应收利息4 500元。
债券处置损益=159 000-152 000-4 500=2 500（元）
借：银行存款
159 000
贷：交易性金融资产—成本
150 000
交易性金现金股利(或债券利息)的处理 1.账户设置
交易性金融资产
取得资产的 处置资产的 公允价值 公允价值
投资收益
支付的相关 实现的投资
费用
收益
账户性质:收入类,但 既核算投资收益， 也核算投资损失 (具 有双重性质)
第七章长期资产与投资
•
• 对外投资按品种分为股票投资和债券投资。 • 1、交易性金融资产 • 指企业为了充分利用闲置资金，以赚取资本利得差价为目
的，从二级市场购入的，准备在近期内出售的股票、债券、 基金等金融资产。
• 2、持有至到期投资 • 指企业从二级市场购入的固定利率国债、浮动利率公司债
券等。持有至到期投资必须符合企业管理层有明确的意图 和财务能力将该投资持有至到期再兑换。
房屋、建筑物
固
定 资
机器、设备
产
交通工具
6 固定资产
（二）固定资产的确认 ■与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 ■该固定资产的成本能够可靠地计量。
（三）固定资产的分类 ■按经济用途和使用情况分类 ➢生产经营用固定资产 ➢非生产经营用固定资产 ➢租出固定资产 ➢不需用固定资产 ➢未使用固定资产 ➢融资租入固定资产 ➢土地
• 3、投资与会计信息处理系统
•
（见下页）
固定资产与会计信息处理系统
经济业务
资产负债表
利润表
现金流量表
买价 购进
相关费用
折旧
制造费用*
管理费用
固定资产 人工
工程
材料
用为资产负债表科目 图 7-1：固定资产与会计信息处理系统
投资活动
无形资产与会计信息处理系统
经济业务
• 3、可供出售金融资产 • 当企业管理者持有金融资产的目的不明确时，既不想将金
融资产短期出售，也不想持有至到期时，就可以将其划分 分可供出售金融资产。
第一节 长期资产的性质与分类
• 二、长期资产与会计信息处理系统
• 1、固定资产与会计信息处理系统
•
（见下页）
• 2、无形资产与会计信息处理系统
• 对外投资按品种分为股票投资和债券投资。 • 1、交易性金融资产 • 指企业为了充分利用闲置资金，以赚取资本利得差价为目
的，从二级市场购入的，准备在近期内出售的股票、债券、 基金等金融资产。
• 2、持有至到期投资 • 指企业从二级市场购入的固定利率国债、浮动利率公司债
券等。持有至到期投资必须符合企业管理层有明确的意图 和财务能力将该投资持有至到期再兑换。
房屋、建筑物
固
定 资
机器、设备
产
交通工具
6 固定资产
（二）固定资产的确认 ■与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 ■该固定资产的成本能够可靠地计量。
（三）固定资产的分类 ■按经济用途和使用情况分类 ➢生产经营用固定资产 ➢非生产经营用固定资产 ➢租出固定资产 ➢不需用固定资产 ➢未使用固定资产 ➢融资租入固定资产 ➢土地
• 3、投资与会计信息处理系统
•
（见下页）
固定资产与会计信息处理系统
经济业务
资产负债表
利润表
现金流量表
买价 购进
相关费用
折旧
制造费用*
管理费用
固定资产 人工
工程
材料
用为资产负债表科目 图 7-1：固定资产与会计信息处理系统
投资活动
无形资产与会计信息处理系统
经济业务
• 3、可供出售金融资产 • 当企业管理者持有金融资产的目的不明确时，既不想将金
融资产短期出售，也不想持有至到期时，就可以将其划分 分可供出售金融资产。
第一节 长期资产的性质与分类
• 二、长期资产与会计信息处理系统
• 1、固定资产与会计信息处理系统
•
（见下页）
• 2、无形资产与会计信息处理系统
财务会计课件新项目五 对外投资的核算
• 产生转让收益（卖出价大于买入价）： 借：投资收益 贷：应交税费-转让金融商品应交增值税
• 产生转让损失（卖出价小于买入价）： 借：应交税费-转让金融商品应交增值税 贷：投资收益
任务二 债权投资的核算
一、债权投资概述
（一）债权投资的含义
❖ 债权投资是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可 确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的国债和企业 债券等各种债权投资。债权投资是一种通过分期或到期一 次收取利息并收回本金的投资方式。
一、其他债权投资
(一)其他债权投资概述
❖ 其他债权投资是指同时符合下列条件的金融 资产:
(1)企业管理该金融资产的业务模式既以收取 合同现金流量为目标又以出售该金融资产为 目标。
(2)在特定日期产生的现金流量，仅为对本金 和以未偿付本金金额为基础的利息支付。
任务三其他债权投资和其他权益 工具投资的核算
二、长期股权投资的初始计量
或在资产负债表日计算出已到付息期尚未收到的利息，应 作为交易性金融资产持有期间的投资收益。 借：应收利息/应收股利
贷：投资收益 实际收到股利或债券利息时： 借：其他货币资金
贷：应收利息/应收股利
任务一 交易性金融资产的核算
(三)持有交易性金融资产 2、交易性金融资产的期末计量
资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量， 公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。
（二）债权投资的特征
（1）从企业管理该金融资产的业务模式来看由于管理者的意 图是持有到期，不准备随时出售，因而主要是以收取合同 现金流量为目标。
（2）债权投资的合同现金流量特征是在到期日收取的合同现 金流量仅为本金和以未偿付本金为基础的利息。
任务二 债权投资的核算
• 产生转让损失（卖出价小于买入价）： 借：应交税费-转让金融商品应交增值税 贷：投资收益
任务二 债权投资的核算
一、债权投资概述
（一）债权投资的含义
❖ 债权投资是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可 确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的国债和企业 债券等各种债权投资。债权投资是一种通过分期或到期一 次收取利息并收回本金的投资方式。
一、其他债权投资
(一)其他债权投资概述
❖ 其他债权投资是指同时符合下列条件的金融 资产:
(1)企业管理该金融资产的业务模式既以收取 合同现金流量为目标又以出售该金融资产为 目标。
(2)在特定日期产生的现金流量，仅为对本金 和以未偿付本金金额为基础的利息支付。
任务三其他债权投资和其他权益 工具投资的核算
二、长期股权投资的初始计量
或在资产负债表日计算出已到付息期尚未收到的利息，应 作为交易性金融资产持有期间的投资收益。 借：应收利息/应收股利
贷：投资收益 实际收到股利或债券利息时： 借：其他货币资金
贷：应收利息/应收股利
任务一 交易性金融资产的核算
(三)持有交易性金融资产 2、交易性金融资产的期末计量
资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量， 公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。
（二）债权投资的特征
（1）从企业管理该金融资产的业务模式来看由于管理者的意 图是持有到期，不准备随时出售，因而主要是以收取合同 现金流量为目标。
（2）债权投资的合同现金流量特征是在到期日收取的合同现 金流量仅为本金和以未偿付本金为基础的利息。
任务二 债权投资的核算
第7章对外投资 PPT资料共53页
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三、可供出售金融资产
（五）可供出售金融资产的减值
有客观证据表明已发生减值的，应当确认减值损失， 计提减值准备P383
25
四、长期股权投资
（一）长期股权投资概述
指企业取得并准备长期持有的各种权益性投资 取得方式：
证券市场上购买被投资企业发行的普通股股票 直接向被投资企业投入资产以取得股权
借：持有至到期投资——成本 10 000 000 贷：银行存款 9 675 000 持有至到期投资——利息调整 325 000
15
二、持有至到期投资
（三）持有至到期投资的利息收入
对持有至到期投资的后续计量
一般采用实际利率法，按摊余成本计量
投资收益=摊余成本×实际利率
摊余成本=初始确认金额-已偿还本金±累计摊销额-已发生的 减值损失
9
一、交易性金融资产
（五）交易性金融资产的处置
出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的 公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收 益，同时调整公允价值变动损益。
例：接上例，2019年2月20日，甲公司出售其持有的A公司股 票100 000股，实际收到2 100 000元存入银行。
借：银行存款 2 100 000 公允价值变动损益 300 000
投资收益（摊余成本×实际利率）与应收利息（票面金 额×票面利率）
应收利息与 持 有至到期投资——应计利息
12
二、持有至到期投资
（一）持有至到期投资概述
有关利息的说明：入“应收利息”或“持×——应计利息”
到期一次还本付息债券
●
购 买 日
计 息 ● ▲ 日
●
2000.1.1 2000.12.31
7
三、可供出售金融资产
（五）可供出售金融资产的减值
有客观证据表明已发生减值的，应当确认减值损失， 计提减值准备P383
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四、长期股权投资
（一）长期股权投资概述
指企业取得并准备长期持有的各种权益性投资 取得方式：
证券市场上购买被投资企业发行的普通股股票 直接向被投资企业投入资产以取得股权
借：持有至到期投资——成本 10 000 000 贷：银行存款 9 675 000 持有至到期投资——利息调整 325 000
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二、持有至到期投资
（三）持有至到期投资的利息收入
对持有至到期投资的后续计量
一般采用实际利率法，按摊余成本计量
投资收益=摊余成本×实际利率
摊余成本=初始确认金额-已偿还本金±累计摊销额-已发生的 减值损失
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一、交易性金融资产
（五）交易性金融资产的处置
出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的 公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收 益，同时调整公允价值变动损益。
例：接上例，2019年2月20日，甲公司出售其持有的A公司股 票100 000股，实际收到2 100 000元存入银行。
借：银行存款 2 100 000 公允价值变动损益 300 000
投资收益（摊余成本×实际利率）与应收利息（票面金 额×票面利率）
应收利息与 持 有至到期投资——应计利息
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二、持有至到期投资
（一）持有至到期投资概述
有关利息的说明：入“应收利息”或“持×——应计利息”
到期一次还本付息债券
●
购 买 日
计 息 ● ▲ 日
●
2000.1.1 2000.12.31
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项目六 对外投资业务核算 《财务会计》PPT课件
——企业实际所投出去的钱！！ ——投资者投出的钱在不同的时点可能会发生变化。
初始投资成本的进一步理解：
（3）何为投资收益？何为利息调整？ 投资收益=利息收入=摊余成本×实际利率 ——我的地盘我做主！
应计利息=应收利息=票面面值×票面利率 ——应收利息 不一定等于投资收益！！！！ ——你所看到的不一定是真实的！
80 000 51 353 28 647
借：银行存款 80 000 贷：应收利息 80 000
（7）债券到期，收回债券本金及最后一次利息
100万
银行存款▲ A
A1
持有至到期投资-成本▲
A2 10.668万 2.8647万
持有至到期投资-利息调整 ▲ C1
8万 ▲应收利息
C
D C3 8万
100万
▲银行存款
（三）持有至到期投资资金运动分析（不1
A3
持有至到期投资-成本 ▲ D
A2
▲应收利息 B C3
▲
持有至到期投资-利息调整 ▲ C1
C （持有至到期投资-应计利息）
银 行
投资收益⊕ C2
存 款
其中：A-购买（A1的流量对应债券面值；A2的流量是指购买时所含的已实 现的、应分期收到的利息；溢价购买时A3流量为正，折价时A3的流量为负） B-收到利息
收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将 出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合 理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。 （3）其发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。 （4）其他表明企业没有明确意图将其持有至到期的情况。
三、持有至到期投资的会计处理
3.存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定 期限的金融资产投资持有至到期
初始投资成本的进一步理解：
（3）何为投资收益？何为利息调整？ 投资收益=利息收入=摊余成本×实际利率 ——我的地盘我做主！
应计利息=应收利息=票面面值×票面利率 ——应收利息 不一定等于投资收益！！！！ ——你所看到的不一定是真实的！
80 000 51 353 28 647
借：银行存款 80 000 贷：应收利息 80 000
（7）债券到期，收回债券本金及最后一次利息
100万
银行存款▲ A
A1
持有至到期投资-成本▲
A2 10.668万 2.8647万
持有至到期投资-利息调整 ▲ C1
8万 ▲应收利息
C
D C3 8万
100万
▲银行存款
（三）持有至到期投资资金运动分析（不1
A3
持有至到期投资-成本 ▲ D
A2
▲应收利息 B C3
▲
持有至到期投资-利息调整 ▲ C1
C （持有至到期投资-应计利息）
银 行
投资收益⊕ C2
存 款
其中：A-购买（A1的流量对应债券面值；A2的流量是指购买时所含的已实 现的、应分期收到的利息；溢价购买时A3流量为正，折价时A3的流量为负） B-收到利息
收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将 出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合 理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。 （3）其发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。 （4）其他表明企业没有明确意图将其持有至到期的情况。
三、持有至到期投资的会计处理
3.存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定 期限的金融资产投资持有至到期
中级财务会计学 第七章 对外投资
支付的相关 实现的投资 费用 收益
应收股利(或利息)
支付价款中 实际收回的 包含的现金 现金股利 股利(或利息) (或利息)
[例7-1]公司于3月25日按每股8.60元 价格(面值1元)购入30000股股票,作为交 易性金融资产。另支付交易费1 000元。 股票购买价格中包含每股0．20元已宣告 但尚未领取的现金股利，该股利拟于同 年4月20日发放。
借：交易性金融资产 ─A公司股票─成本 252 000 应收股利 6 000 投资收益 1 000 贷：银行存款 259 000 ★注意应收股利的处理 假定华联公司于4月20日收到发放的现金 股利。 借：银行存款 6 000 贷：应收股利 6 000
（三）交易性金融资产的后续计量及其会计处理
1、后续计量——在投资持有期间对交易性金融资产投资 价值的再计量。对此，准则规定企业应当按照公允价值对 交易性金融资产投资进行后续计量。
狭义的投资一般仅指对外投资，而不包括 对内投资。
（二）对外投资的目的
企业对外投资的目的大致有五个方面： 获利 为特定目的积累筹措资金 暂时存放资金 对外扩张，以扩大规模或扩张经营方向 控制其他企业，或建立业务联系和贸易 伙伴关系，分散经营风险
（三）对外投资的分类
按投资的性质：
债权性投资 股权性投资 混合性投资
按投资持有的期限：
短期投资
长期投资
按企业自身特点和风险管理的要求可分为：
长期股权投资——是指持有时间超过一年或一
个营业周期以上的各种股权性质的投资。
金融资产投资——是企业将资产让渡给其他单
位以获得另一项金融资产的投资。
这里有一个重要概念——金融资产。 金融资产（Financial
应收股利(或利息)
支付价款中 实际收回的 包含的现金 现金股利 股利(或利息) (或利息)
[例7-1]公司于3月25日按每股8.60元 价格(面值1元)购入30000股股票,作为交 易性金融资产。另支付交易费1 000元。 股票购买价格中包含每股0．20元已宣告 但尚未领取的现金股利，该股利拟于同 年4月20日发放。
借：交易性金融资产 ─A公司股票─成本 252 000 应收股利 6 000 投资收益 1 000 贷：银行存款 259 000 ★注意应收股利的处理 假定华联公司于4月20日收到发放的现金 股利。 借：银行存款 6 000 贷：应收股利 6 000
（三）交易性金融资产的后续计量及其会计处理
1、后续计量——在投资持有期间对交易性金融资产投资 价值的再计量。对此，准则规定企业应当按照公允价值对 交易性金融资产投资进行后续计量。
狭义的投资一般仅指对外投资，而不包括 对内投资。
（二）对外投资的目的
企业对外投资的目的大致有五个方面： 获利 为特定目的积累筹措资金 暂时存放资金 对外扩张，以扩大规模或扩张经营方向 控制其他企业，或建立业务联系和贸易 伙伴关系，分散经营风险
（三）对外投资的分类
按投资的性质：
债权性投资 股权性投资 混合性投资
按投资持有的期限：
短期投资
长期投资
按企业自身特点和风险管理的要求可分为：
长期股权投资——是指持有时间超过一年或一
个营业周期以上的各种股权性质的投资。
金融资产投资——是企业将资产让渡给其他单
位以获得另一项金融资产的投资。
这里有一个重要概念——金融资产。 金融资产（Financial
会计学第七章所有者权益课件
(一)以货币资金资金出资的计价
包括以人民币出资和外币出资。企 业可按实际收款额作为投入资本入账。
(二)以非货币资产出资的计价
投资者如果以房屋、建筑物、机器 设备等固定资产和原材料等实物资产或 无形资产出资, 通常采用企业与投资者双 方认可的价值计价。
三、实收资本的账务处理 公司的组织形式不同, 实收资本的
(二)实收资本投资人的权利
公司 管理
权
分享 余产
权
资本投资 人的权利
分享 利润
权
优先 投资
权
(三)实收资本的来源
1.按投入渠道不同
国家资本 法人资本 个人资本 外商资本
2.按投资形态不同 实物资产投资 货币资产投资 无形资产投资
二、实收资本的计价（计量）
实收资本是按照投资人作为资本投 入到企业中的各种资产的价值计价。
2.账户设置
2.核算举例
【例1】宏大公司创立于2006年1月1 日， 当时A.B两位投资人各投资 5 000 000元。A投资5 000 000元现款；B投资
专利权和使用过的固定资产。经资产评
估部门评估，专利权的评估价800 000元， 固定资产的评估价4 200 000元。
(1)借：银行存款 5 000 000
（二）留存收益的内容
1.盈余公积 企业按照规定从税后利润中提取的
各种积累资金。
盈余公积主要用途有: 弥补亏损、转 增资本、分派现金股利。
2．未分配利润 公司等待分配或留待以后年度进行
分配的结存利润。
未分配利润的计算:
期初
本期
本期
已经
未分配 利润
＝
的未 分配 利润
＋ 税后 利润
－
提取 盈余
包括以人民币出资和外币出资。企 业可按实际收款额作为投入资本入账。
(二)以非货币资产出资的计价
投资者如果以房屋、建筑物、机器 设备等固定资产和原材料等实物资产或 无形资产出资, 通常采用企业与投资者双 方认可的价值计价。
三、实收资本的账务处理 公司的组织形式不同, 实收资本的
(二)实收资本投资人的权利
公司 管理
权
分享 余产
权
资本投资 人的权利
分享 利润
权
优先 投资
权
(三)实收资本的来源
1.按投入渠道不同
国家资本 法人资本 个人资本 外商资本
2.按投资形态不同 实物资产投资 货币资产投资 无形资产投资
二、实收资本的计价（计量）
实收资本是按照投资人作为资本投 入到企业中的各种资产的价值计价。
2.账户设置
2.核算举例
【例1】宏大公司创立于2006年1月1 日， 当时A.B两位投资人各投资 5 000 000元。A投资5 000 000元现款；B投资
专利权和使用过的固定资产。经资产评
估部门评估，专利权的评估价800 000元， 固定资产的评估价4 200 000元。
(1)借：银行存款 5 000 000
（二）留存收益的内容
1.盈余公积 企业按照规定从税后利润中提取的
各种积累资金。
盈余公积主要用途有: 弥补亏损、转 增资本、分派现金股利。
2．未分配利润 公司等待分配或留待以后年度进行
分配的结存利润。
未分配利润的计算:
期初
本期
本期
已经
未分配 利润
＝
的未 分配 利润
＋ 税后 利润
－
提取 盈余
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核算举例
会计学---第七章对外投资的核算
第三节 长期投资的核算
一、帐户设置
持有至到期投资
借
贷
期初余额
长期股权投资
借
贷
期初余额
本期 增加的
本期收回的
长期债券投资 长期债券投资
本期 增加的
本期收回的
长期股权投资 长期股权投资
本期发生额合计 本期发生额合计 期末余额
本期发生额合计 本期发生额合计 期末余额
短期投资应符合两个条件： （1）在公开市场是交易，并且有明确市
价。 （2）持有投资作为剩余资金的存放形式，
并保持其流动性和获利性。 2）长期投资是指短期投资以外的投资，
它又可分为长期债权投资和长期股权投 资两类。
会计学---第七章对外投资的核算
长期投资
长期债权投资 长期股权投资
长期债券投资
其他债权投资
2）期末结转 投资损失
期末余额
本期发生额合计 本期发生额合计
会计学---第七章对外投资的核算
第二节短期投资的核算
一、帐户设置
公允价值变动损益
借
贷
期初余额
金融资产 公允价值减少
金融资产 公允价值增加
本期发生额合计 本期发生额合计
会计学---第七章对外投资的核算
二、短期投资的核算
1、短期债券投资的核算
3、市价法
1）市价法的概念——是指投资的帐面价值反映投
资的市场价值的一种核算方法。
由于投资的市价经常变动，因此在实际核算中一般 不采用这种方法。
4、成本与市价孰低法
1）成本与市价孰低法的慨念——是指按投资的实
际成本与期末投资的市价中较低的一种价值来反映 投资的帐面价值的一种核算方法。
2）成本与市价孰低法的使用场合——短期投资
④转让短期投资 借：银行存款（实际收到的款项） 贷：交易性金融资产 应收利息（投资时已计利息） 投资收益
⑤核算举例
会计学---第七章对外投资的核算
2、短期股票投资的核算
1）具体会计准则对短期股票投资的核算规定
“企业购买的股票，应以购买股票时发生的实际 支出扣除已宣告但尚未发放的股利后作为对外投资的 实际成本。”
贷：银行存款
会计学---第七章对外投资的核算
③收到已宣告发放的股利：
借：银行存款 贷：应收股利
④债券公允价值发生变动
增加时 借：交易性金融资产 贷：公允价值变动损益
减少时 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产
会计学---第七章对外投资的核算
⑤转让股票
借：银行存款（实际收到的款项） 贷：交易性金融资产 应收股利（宣告发放但末发放） 投资收益
会计学---第七章对外投资的核算
计价，以后根据投资企业享有被投资企业所有者权 益份额的变动对投资单位的帐面投资额进行调整的 方法。
2）权益法的使用场合——在投资企业对被投
资企业具有控制、共同控制、或重大影响的情况下， 也即投资比例一般达到被投资企业有表决权股份的 20％以上时，才能采用权益法进行核算。
会计学---第七章对外投资的核算
控制、 共同控制、 重大影响、
无控制、 无共同控制且
无重大影响
会计学---第七章对外投资的核算
2、按对外投资的性质可将对外投资分 为债权投资、权益投资和混合投资三 种。
1）债权投资——债券投资 2）权益投资——普通股投资 3）混合投资——优先股投资
三、对外投资的计价方法
1、成本法
1）成本法的慨念－－是指按投资成本计价的方 法．采用成本法时，除追加或收回投资外，投资 的帐面价值一般应保持不变．
会计学---第七章对外投资的核算
2. 对外投资的意义
（1）获得收益 （2）分散风险 （3）拓展经营领域 （4）控制或影响被投资企业的生产经营
二、对外投资的分类
1. 按投资目的和投资期限，可将对外投 资分为短期投资和长期投资。
1）短期投资是指能够随时变现，并且持 有时间不准备超过一年的投资。
会计学---第七章对外投资的核算
的期末计价。
会计学---第七章对外投ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ的核算
第二节短期投资的核算
一、帐户设置
交易性金融资产
投资收益
借
贷借
贷
期初余额
本期 增加的 （购入）
1）本期发生
本期收回的
的投资损失
（转让差价、权益法）
（相当于减少的） 2）期末结转
投资收益
本期发生额合计 本期发生额合计
1）本期实现 的投资收益
（利息、红利、差价）
“期末短期股票投资按公允价值计价，并据此在 资产负债表上反映”
会计学---第七章对外投资的核算
2）短期股票投资的核算
① 购人股票且股票中无已宣告发放但尚未发放 的股利：
借：交易性金融资产 投资收益（如有交易费用）
贷：银行存款 ②购人股票且股票中有已宣告发放但尚未发放 的股利：
借：交易性金融资产 应收股利 投资收益（如有交易费用）
1）现行会计制度对短期债券投资的核算规 定：
“企业在取得短期债券投资时，应按实际支付 的全部款项作为投资成本计价入账，相关交易费应 当直接计入当期损益，但实际支付购买分期付息债 券的全部款项中，如果包含有上个计息日起至取得 日止的利息则应从成本中扣除，并将其作为应收利 息单独核算。”
“期末短期债券投资采用期末公允价值计价， 并据此在资产负债表上反映”
会计学---第七章对外投资的核算
2）成本法的使用场合
对被投资企业无控制、无共同控制且无重大影响； 被投资企业已宣告破产或依法进行清理整顿； 不准备长期持有被投资企业的股份； 被投资企业在严格限制条件下经营，其向投资企
业转移资金的能力受到限制。
会计学---第七章对外投资的核算
2、权益法 1）权益法的概念——是指投资之初以投资成本
会计学---第七章对外投资的核算
2）短期债券投资的核算 ①购入债券且债券中无未支付的利息： 借：交易性金融资产 投资收益（如有交易费用） 贷：银行存款 ②购入债券且债券中有未支付的利息： 借：交易性金融资产 投资收益（如有交易费用） 应收利息 贷：银行存款
会计学---第七章对外投资的核算
③债券公允价值发生变动 增加时 借：交易性金融资产 贷：公允价值变动损益 减少时 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产
第七章 对外投资的核算
第一节 对外投资概述 第二节 短期投资的核算 第三节 长期投资的核算
会计学---第七章对外投资的核算
第一节 对外投资概述
一、对外投资的概念与意义 1、对外投资的概念：
以现金、实物资产、无形资产等资产通 过购买其他单位发行的股票、债券等有价证 券或直接与其他单位联营等形式的投资称作 为对外投资。
会计学---第七章对外投资的核算
第三节 长期投资的核算
一、帐户设置
持有至到期投资
借
贷
期初余额
长期股权投资
借
贷
期初余额
本期 增加的
本期收回的
长期债券投资 长期债券投资
本期 增加的
本期收回的
长期股权投资 长期股权投资
本期发生额合计 本期发生额合计 期末余额
本期发生额合计 本期发生额合计 期末余额
短期投资应符合两个条件： （1）在公开市场是交易，并且有明确市
价。 （2）持有投资作为剩余资金的存放形式，
并保持其流动性和获利性。 2）长期投资是指短期投资以外的投资，
它又可分为长期债权投资和长期股权投 资两类。
会计学---第七章对外投资的核算
长期投资
长期债权投资 长期股权投资
长期债券投资
其他债权投资
2）期末结转 投资损失
期末余额
本期发生额合计 本期发生额合计
会计学---第七章对外投资的核算
第二节短期投资的核算
一、帐户设置
公允价值变动损益
借
贷
期初余额
金融资产 公允价值减少
金融资产 公允价值增加
本期发生额合计 本期发生额合计
会计学---第七章对外投资的核算
二、短期投资的核算
1、短期债券投资的核算
3、市价法
1）市价法的概念——是指投资的帐面价值反映投
资的市场价值的一种核算方法。
由于投资的市价经常变动，因此在实际核算中一般 不采用这种方法。
4、成本与市价孰低法
1）成本与市价孰低法的慨念——是指按投资的实
际成本与期末投资的市价中较低的一种价值来反映 投资的帐面价值的一种核算方法。
2）成本与市价孰低法的使用场合——短期投资
④转让短期投资 借：银行存款（实际收到的款项） 贷：交易性金融资产 应收利息（投资时已计利息） 投资收益
⑤核算举例
会计学---第七章对外投资的核算
2、短期股票投资的核算
1）具体会计准则对短期股票投资的核算规定
“企业购买的股票，应以购买股票时发生的实际 支出扣除已宣告但尚未发放的股利后作为对外投资的 实际成本。”
贷：银行存款
会计学---第七章对外投资的核算
③收到已宣告发放的股利：
借：银行存款 贷：应收股利
④债券公允价值发生变动
增加时 借：交易性金融资产 贷：公允价值变动损益
减少时 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产
会计学---第七章对外投资的核算
⑤转让股票
借：银行存款（实际收到的款项） 贷：交易性金融资产 应收股利（宣告发放但末发放） 投资收益
会计学---第七章对外投资的核算
计价，以后根据投资企业享有被投资企业所有者权 益份额的变动对投资单位的帐面投资额进行调整的 方法。
2）权益法的使用场合——在投资企业对被投
资企业具有控制、共同控制、或重大影响的情况下， 也即投资比例一般达到被投资企业有表决权股份的 20％以上时，才能采用权益法进行核算。
会计学---第七章对外投资的核算
控制、 共同控制、 重大影响、
无控制、 无共同控制且
无重大影响
会计学---第七章对外投资的核算
2、按对外投资的性质可将对外投资分 为债权投资、权益投资和混合投资三 种。
1）债权投资——债券投资 2）权益投资——普通股投资 3）混合投资——优先股投资
三、对外投资的计价方法
1、成本法
1）成本法的慨念－－是指按投资成本计价的方 法．采用成本法时，除追加或收回投资外，投资 的帐面价值一般应保持不变．
会计学---第七章对外投资的核算
2. 对外投资的意义
（1）获得收益 （2）分散风险 （3）拓展经营领域 （4）控制或影响被投资企业的生产经营
二、对外投资的分类
1. 按投资目的和投资期限，可将对外投 资分为短期投资和长期投资。
1）短期投资是指能够随时变现，并且持 有时间不准备超过一年的投资。
会计学---第七章对外投资的核算
的期末计价。
会计学---第七章对外投ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ的核算
第二节短期投资的核算
一、帐户设置
交易性金融资产
投资收益
借
贷借
贷
期初余额
本期 增加的 （购入）
1）本期发生
本期收回的
的投资损失
（转让差价、权益法）
（相当于减少的） 2）期末结转
投资收益
本期发生额合计 本期发生额合计
1）本期实现 的投资收益
（利息、红利、差价）
“期末短期股票投资按公允价值计价，并据此在 资产负债表上反映”
会计学---第七章对外投资的核算
2）短期股票投资的核算
① 购人股票且股票中无已宣告发放但尚未发放 的股利：
借：交易性金融资产 投资收益（如有交易费用）
贷：银行存款 ②购人股票且股票中有已宣告发放但尚未发放 的股利：
借：交易性金融资产 应收股利 投资收益（如有交易费用）
1）现行会计制度对短期债券投资的核算规 定：
“企业在取得短期债券投资时，应按实际支付 的全部款项作为投资成本计价入账，相关交易费应 当直接计入当期损益，但实际支付购买分期付息债 券的全部款项中，如果包含有上个计息日起至取得 日止的利息则应从成本中扣除，并将其作为应收利 息单独核算。”
“期末短期债券投资采用期末公允价值计价， 并据此在资产负债表上反映”
会计学---第七章对外投资的核算
2）成本法的使用场合
对被投资企业无控制、无共同控制且无重大影响； 被投资企业已宣告破产或依法进行清理整顿； 不准备长期持有被投资企业的股份； 被投资企业在严格限制条件下经营，其向投资企
业转移资金的能力受到限制。
会计学---第七章对外投资的核算
2、权益法 1）权益法的概念——是指投资之初以投资成本
会计学---第七章对外投资的核算
2）短期债券投资的核算 ①购入债券且债券中无未支付的利息： 借：交易性金融资产 投资收益（如有交易费用） 贷：银行存款 ②购入债券且债券中有未支付的利息： 借：交易性金融资产 投资收益（如有交易费用） 应收利息 贷：银行存款
会计学---第七章对外投资的核算
③债券公允价值发生变动 增加时 借：交易性金融资产 贷：公允价值变动损益 减少时 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产
第七章 对外投资的核算
第一节 对外投资概述 第二节 短期投资的核算 第三节 长期投资的核算
会计学---第七章对外投资的核算
第一节 对外投资概述
一、对外投资的概念与意义 1、对外投资的概念：
以现金、实物资产、无形资产等资产通 过购买其他单位发行的股票、债券等有价证 券或直接与其他单位联营等形式的投资称作 为对外投资。