巴西税收制度概述

巴西税收制度概述巴西是拉下美洲最大的国家。

作为一个移民国家，它的历史较悠久，其税收制度在发展中国家较为典型。

像美国与法国代表西方发达国家分税制的两种类型，巴西和印度则分别代表发展中国家分税制的两种类型。

一、巴西税制的演变自新大陆发现及开发以来，巴西一直作为西方国家的殖民地，受葡萄牙统治时期最长，1822年才脱离殖民命运，1889年建立了联邦共和国，奠定了巴西联邦制的政体。

1930年巴西军人发动政变，成立了军人政权，实行总统制。

在军人政府的统治下，巴西税收制度的发展大致经历了集中化和集中与分级管理两个时期。

集中化时期，在发展民族工业、对外开放、吸引外资的总体政策指导下，税收实行集中统一管理与直接控制，采取了具体的税收措施，特别是"二战"后税收规模进一步扩大，税收总额在GDP中所占的比重从四50年的0.024%提高到70年代的8.3%。

1964年革命以来进入了税收的集中与分级管理时期，将原来的统一由联邦直接控制改革为全国的税神分归属联邦、州和市三级管理，经过近30年的发展演变成划分税种、分散立法、分别征管的模式，这种税制更类似于美国的分税制。

巴西是南美税收较重的国家之一，共有各种捐税58种，远高于美国，是墨西哥税收的2倍。

出口商初到巴西访问，常常发现此地零售价为CIF值的3-5倍，从而推断到巴西搞经营利润会很高，然而一经实践，才体会到巴西税赋之高，赚钱不易。

以进口为例，进口商品完税梭的成本通常是CIF价的1.8-2倍。

如到巴西办企业，则各种税费，五花八门，若不进行认真核算，投资往往要失败。

巴西的税收极为复杂，按行政划为联邦税、州税（州税有44种）、市税三级，其缴纳比例分别为63.5%、23.5%和13%。

政府对税收采取分级征收和管理的办法。

此外，企业还要交纳各种社会性开支。

联邦税包括所得税、工业产品税、进口税、出口税、金融操作税、临时金融流通税、农村土地税等；州政府税包括商品流通服务税、车辆税、遗产及馈赠税等；市政府税包括社会服务税、城市房地产税、不动产转让税等；社会性开支包括法人盈利捐（税）、社会保险金、工龄保障基金、社会一体化计划费、社会安全费等。

目前，巴西政府拟对巴西税制进行改革，简化税种，采取收入高多纳税，收入低少纳税的原则。

巴西的主要税种：联邦税主要有：A．所得税（Imposto de Renda）分企业所得税、个人所得税和源头所得税三种。

企业所得税（IRPJ）；每年分四次征收，截止时间分别为3月31日、6月30日、9月30日和12月31日。

企业所得税的税率一般为15%，收入超过一定的水平要交10%的附加税。

个人所得税（IRPF）；月收入在900雷亚尔以下免交所得税；月收入有900-1800雷亚尔之间交15%；月收入在1800雷亚尔以上交27.5%。

任何能产生盈利的商业活动，如买卖房屋、地皮、资产或利息收入等，均应在商业发票中或银行付息时扣所得税。

源头所得税（IRRF）：对劳动赢利、金融交易资本所得、利息和佣金的汇出、广告业收入、彩票赢利等所征收的税。

此税税率和计证基础各不相同。

政府每年稽查一次所得税，因此企业或个人必须保留税单五年。

B．工业产品税（IPI）：平均税率为10%。

此税由工业化生产企业交纳，若属进口商品，通关时由进口商交纳。

工业产品税属累进税。

C．进口税（II）：根据不同的商品，进口税率不同。

目前平均税率为17%。

一般原材料税率很低或为零，如耐火材料为5%，资本货也较低，为5％；日用消费品一般为20-30%左右。

D．出口税（IE）：为鼓励出口，出口税征收的范围极窄。

E．金融操作税（IOF）：税率为2%。

此税对进口商购外汇、银行信贷、保险、证券交易等业务征收。

F．临时金融流通税（CPMF ，又称支票税）：税率为0.38%。

G．农村土地税（ITR）：根据土地面积与使用程度而异，税率在0.03%至20%之间。

例如，5000公顷以上的土地，使用程度为80%以上税率为0.45%；如使用程度在30%以下，税率为20%。

州政府税主要有：A．商品流通服务税（ICMS相当于增值税），属累进税。

它以商业发票的总额为基数，共有两种税率，17%和18%，圣保罗州为18%（指州内交易应交的，如从该州卖到巴西其它州，则可根据同州之间的协议减税，如卖向巴西利亚和北部各州，只须交7%。

如卖向中南部各州，只需交12%。

其它州也有类似情况），其它各州均为17%。

税款交州财政厅，其中只有75%归属州财政厅，其余25%归属市财政厅。

出口商品可免征。

但如属进口商品，进口时则先预扣交一部分（圣保罗州预扣10%，东北各州预扣5%），但允许在进口商货物卖出俊交此税时抵扣（有的州允许进口产品在销售后60天内交纳）。

B．车辆税（IPVA）。

C．遗产、馈赠税（ITD）市政府税主要有：A．社会服务税（ISSS），如代客加工的加工费、维修费、劳务费等应交收入的1.5%。

B．城市房地产税（IPTU），房地产税根据建筑面积、占地面积和价值计算。

可一次或分期支付。

C．不动产转让税（ITBI）税率为2%-6%不等。

社会性开支,主要有：A．法人盈利捐（税）（CSL），税率为8%，金融机构为18%，以利润为计征基础。

B．社会保险金（INSS，有时亦称为CINSS），职工交纳工资的8%-10%，雇主交纳职工工资总额的20%，存入巴西联邦储蓄银行（Caixa Económica Federal）。

巴西是全球赋税最重的国家之一，据巴西税收规划研究所资料，2007年巴西联邦、州和市三级政府税收占GDP的36.02%，比2006年的35.21%高0.81个百分点，再创历史新高。

在巴西，纳税人一年要为缴纳赋税工作146天(从1月1日至5月26日)，仅次于瑞士(185天)、法国(149天)，远高于美国(102天)、阿根廷(97天)和智利(92天)。

预计2008年因取消支票税(CPMF)巴西将减少税收400亿雷亚尔，相当于0.91%GDP。

二、巴西税制的特点(一)中央与地方的分税制体制巴西也是一个联邦制国家，与美国有相似政体，分别设有联邦、州和地方三级政府，其分税制的做法也与这一政体相适应:1．主要税种与管理权限的划分。

现行各税种分别划归联邦、州和地方三级管理。

在划分上有两种方式：一类是税收管理权限划归哪级政府，其收入亦随之划归该级政府的税种。

此类税种属联邦政府的有：进口税、出口税、金融证券税等；属州一级的有工业产品税(实质为增值税)、财产税等。

另一类是税收管理权限由某一级政府掌握，但收入由各级政府按法定比例分配的税种，类似共享税。

如巴西宪法规定，所得税与工业环节产品税由联邦政府统一管理，收入则由联邦、州和市三级政府共享。

分配比率1993年定为联邦为53%，州为21J%，市为22.5%，首都为3%。

此外，企业尚须向联邦政府缴纳社会保险税，由雇主和雇员分别缴纳，雇主缴纳绝大部分，这也是联邦政府的主要税种。

2．税收管理权限的划分。

巴西联邦、州、地方三级政府都有相对独立的税收立法权和管理权，这些权限由联邦宪法明确规定。

设立税种的权限集中于联邦，州和地方无权开征关税、新税。

税神在三种政府间的划分，也由宪法规定。

允许州和地方对所管税种享有部分立法权，如在一定幅度内调整税率和采取某些征管措施等。

为了避免产生地区间矛盾，巴西宪法又规定，各地实施被授予的税收立法权时，须经联邦财政协调委员会进行协调，然后由州议会立法后执行。

这就说明：巴西虽是联邦制国家，税收立法权却是比较集中的。

但划归各级政府管理的税种，则均可依法独立行使管理权。

在宪法规定的各自范围内，三级政府互不干预。

这种做法，既保证了税收的统一，又不会干扰各级政府管理税收的积极性。

3．对税收不足的补救。

如州和地方政府税收收入不足以支付必要开支时，可以用财政拨款形式调剂余缺。

另外，以划分税种作为各级政府的基本收入，主要税种的分配比率还可适当调整。

这样，就形成了巴西比较灵活的分税制。

既使三级政府都有较可靠的收入来源，又保证了在税法统一的原则下，协调各级政府间的利益分配关系。

4. 税务机构的设置。

为了有利于税收的统一执法和分级管理，巴西联邦、州、地方三级政府分别设置了三套税务机构，各自按宪法规定管理并征收划归本级政府的各项税收。

各级税务机构的设置，均按税源分布与便于征管的原则，不受行政区划的限制。

(二)以间接税为主的税制结构巴西现行税制是直接税与间接税相辅相承、以间接税为主的税制模式。

其中占全国税收总额70%左右的间接税主要有:工业产品税(增值税)、市政服务税、液体燃料税、金融证券税、周转税、不动产处置税、商品流通税(多阶段的营业税)和关税等。

直接税占全国总额的30%左有，其税种主要有个人所得税和公司所得税。

这种以间接税为主的税收结构表明，作为产品消费者的民众是税收的主要负担者。

由于财政规模迅速扩大，税收总额逐年增加，民众的税收负担日益加重。

但是，许多发展中国家包括巴西在内，仍采用这种税制结构，是因为它同直接税为主的税制相比有以下可取之处：1．它伴随商品流转行为的发生而及时课征，不必像所得税那样要规定有一定的征收期。

2．它采取统一的税率，不受纳税个人或纳税单位是否盈利或亏损的影响。

3. 它随着经济的自然增长而增长，有可靠和稳定的收入来源。

4．它比所得税便于课征，征收费用也比较节省。

5. 它可以转嫁，使纳税人不会感到负担的沉重，不至于直接伤害投资积极性。

巴西的间接税结构是一种普遍征收商品流通税，然后又对工业产品再征收一道工业产品税的两个层次的征税结构。

间接税中作为主体税种的是商品流通税与工业产品税(增值税)，其他的税种还有金融证券交易税、进口税、出口税、能源电力税、燃料税、矿产税、交通运输收入税、服务业收入税。

其中商品流通税占总收入的38.5%，工业产品税占17.33%。

巴西直接税的主要税种为所得税，属联邦政府管理。

所得税有公司所得税、个人所得税与非居民所得税。

公司所得税的纳税人不仅包括公司法人还包括私人法人实体，征税面宽于其他国家，类似于中国。

非居民所得税主要对来源于巴西的所得征税，对在巴西支付给非居民的多项所得征收，税率为25%。

如果用于巴西再投资则按15%的税率征收。

如果将净利润与股息汇出，超过规定的部分要加征超额"附加税"，税率为40%-60%。

(三)税制的可行性差巴西现行税制复杂，而且较多变化，税率也繁杂并且经常有变动，提高的趋势较明显，但税收总额占国内生产总值的比重却呈下降趋势：1986年占GDP的23.86%,1987年占21.41%，1988年占19.35%。

究其原因，主要在于巴西税制的可行性较差和检查制度的不健全，导致了税源的大量流失。

巴西的税制改革简介从国际上看，随着发达国家的税制改革，发展中国家税制也受到了冲击。