工程项目审计对施工企业的重要性

工程项目审计对施工企业的重要性

目前，国有大型施工企业通常采用的是“三级管理三级核算”的组织管理模式，随着“项目法”施工的普遍推行，原由公司下属施工处负责施工的工程项目改为工程项目部负责组织实施，由此便构成了大型国有施工企业的塔型组织结构：即最基层“塔基”的工程项目经理部，最高层“塔顶”的工程管理局或工程总公司和中间层的工程施工公司。

这种组织结构的财务特点是：工程局、总公司为利润中心，工程公司为成本费用中心，工程项目经理部为责任成本中心。施工企业的物流、资金流量主要集中于工程项目之上，从这种意义上讲工程项目就是施工企业经济效益的源泉，是施工企业存在的前提和各项管理的落脚点，离开工程项目而谈施工企业利润和管理将会是“皮之不存，毛将焉附”。作为企业内部审计部门要随着这一转变而转变，只有紧紧围绕企业的中心任务开展有效的工作，才能更好地发挥其服务于企业的根本职能，这就要求施工企业内部审计必须把工程项目作为审计监督的重点。

工程项目审计就是施工企业内部对其所属工程项目实施的、以促进工程项目部改善和加强内部管理，帮助项目“代表人”更好地履行经营受托责任，提高项目的盈利能力为目的的一种全面的效益审计形式，按其目的可将其划归为经济效益审计类。工程项目审计

是企业经济活动的再监督，是内部控制机制的一个重要组成部分。

审计工作的目的既是要对工程项目和企业的会计报表，资产、负债及所有者权益整体状况的真实性和合理性进行审计，又要突出工程项目和企业的内部控制的重点；既要审查工程收入、支出、盈亏的真实性，又要使审计的实施过程能深入项目的各业绩环节，注重对经营管理业绩和经济效益的审查，进而提出改进项目管理的建议和措施。

对于大型施工企业来说，工程项目审计应当实行两级审计机构，合理分工分层次审计。一般的项目由公司级审计部门承担，特大型跨年度、工期长的工程项目，考虑到其内部参与面广，配合施工较多及工程审计力量等诸多因素则应由上一级审计部门实施为宜。

我集团公司已改过去的项目管理模式，扩大了直营项目的管理，工程项目审计实行分级管理，集团公司审计部门负责制定工程项目审计操作规程，指导和检查下级审计机构开展工程项目审计，对以集团公司名义施工的工程项目及区域公司、房地产开发公司施工的工程项目实施审计。

凡集团公司下属各子公司施工的工程项目，由各子公司的审计部门进行审计。对于某些重大工程项目，国家重点工程项目，可根据具体情况由集团公司审计部门组织集团公司及各子公司的专职审计人员并聘请有关的专业人员，进行工程项目的两级联审。

未设立审计机构或未配备专职审计人员的单位，不得行使审计

职权，其工程项目审计由上一级审计部门负责实施。

工程项目审计分为前期审计、中期审计和后期审计：

前期审计主要是对项目内部控制制度、工程项目施工组织计划、降低成本计划、内部与外部经济合同的制定情况进行评审。

中期审计主要是对项目内部控制制度的执行情况、成本计划的执行完成情况及合同履行情况进行审计。

后期审计是指工程已经竣工、项目决算已经完成后，对工程的经营结果进行的审计。通过审计，对工程的经济效益和社会效益做出公正的评价，并以此作为对项目成员的奖罚及经济兑现的依据。

一、实施工程项目审计时应做好以下几方面的工作：

1、审计项目的选择。如何有效地进行工程项目审计，首先要解决的是确立审计项目，然后组织实施审计工作。大型施工企业施工项目很多，就企业目前的审计力量而言，加大了审计风险和审计工作的难度。要对其进行逐一审计是不可能的，也没有必要，因此如何通过对有限工程项目的审计来最大限度地发挥项目审计的作用，这对审计项目、审计对象的选择提出了要求，在选择工程项目时可把握两个基本原则：

第一、普遍性原则。要分析影响总体经济效益的基本因素，从具有普遍性和共同性的问题着手确定审计项目的范围。这可以从合约、项目、财务等管理部门出具的项目日常管理统计资料的审查分析中发现和寻找线索，抓住那些对总体经济效益影响较大的工程项目，再结合实际具体确定，比如：工程进度控制、质量控制、费用

控制矛盾较突出的项目；由于设计变更从而预算变更较大的项目，或通过其他的调查方式，寻找和发现线索。

第二、重要性原则。大型施工企业由于总公司内部各工程公司之间经济实力的差别，施工能力的差异等多种因素的存在，致使同等造价的工程项目在不同的公司中具有不同的地位和意义，因此上一级审计部门在确立项目时要充分考虑工程项目对公司的重要程度。如：某总公司附属子公司某一工程项目，对大型工程总公司而言只能算是个中小项目，但对该子公司来说，实为一个大项目，针对这种情况，某总公司审计部门要求其附属子公司要将此项目列入年度审计计划并组织实施，充分体现了重要性原则。

2、进行项目审计要选择恰当的时机。项目审计的主要目的：是促进项目部加强各项管理，促进提高工程项目的盈利水平。管理制度的实施及其改进的效果只有在实际执行后才能体现，工程利润的形成只有通过组织施工，办理工程结算后才能实现。因此，施工过程的结束，结算工作的完结，标志着项目管理的完成和工程利润的定型。项目审计时机的选择就是要充分考虑时间因素对审计效率的影响，以使审计建议、管理建议等有采纳的时间，所以选择工程项目期中和竣工前进行审计则是较为恰当的时机。

3、从亏损项目审计入手，是开展工程项目审计的有效途径。一般地讲，由于工程项目的亏损、成本控制不严、费用开支过大、管理不善等问题较容易被暴露出来，也容易引起领导和职工的关注，从亏损项目着手进行审计能够使审计贴近企业经济生活的“热点”。

开展工程项目审计应以真实性为基础，以检查内部控制为切入点，通过对被审计单位最容易出错的环节进行审计，能较好地抓住亏损的主要原因，对己发生的事实能够进行符合实际的客观评价；同时对症下药提出的审计意见，有较强针对性及较强的现实意义，能够产生较好的审计效应，增强企业各管理层对审计工作的认识和“加强管理、争创效益”的意识。

我集团公司通过多年来对项目审计工作的总结及实践经验，研究并制定了《亏损项目预警报告制度》，其目的在于：加强和监督项目成本过程控制，及时发现问题，找出预计亏损的原因，堵住漏洞，尽可能减少损失；实现项目收益最大化。避免事后算账和潜亏给企业带来的巨大损失。使企业对预计亏损项目引起足够关注和重视，是上级单位和下级单位之间形成链条关系，保证信息畅通。对出现的异常情况的项目，可随时开展过程审计和专项审计，以进行有效的监控。广泛积累工作经验和总结教训，进一步加强项目管理，全面提高项目管理水平，提高生产经营质量，充分发挥审计部门的监督职能，更好地为企业服务。

二、工程项目审计程序

工程项目审计实施过程就是实现项目审计目的的过程。这一过程具有一般审计项目共有的实施程序：即制定审计方案，下达审计通知书，组织实施审计，编写审计报告，交换审计意见等。严格按审计工作规范程序实施审计是控制审计质量和降低审计风险的必要保证，因此，工程项目审计实施时要充分考虑审计目的对方案的要