第一章案例及答案

七、案例

某企业在本会计期间内发生的部分经济业务内容如下：

（1）为制造产品消耗了材料费用250 000元，消耗的全部材料均为前期储备材料；

（2）为制造产品支付了工资费用150 000元；

（3）生产设备和生产用房屋计提折旧费用80 000元，行政管理部门办公设备和办公用房屋计提折旧费用30 000元；

（4）生产过程中发生废品损失5 000元；

（5）购买新的生产设备支付银行存款500 000元；

（6）维修生产用厂房支付现金3 000元；

（7）对外投资支付现金20 000元；

（8）向投资者分配利润30 000元；

（9）以现金支付办公费用4 000元；

（10）以银行存款支付广告费50 000元；

（11）因违反税法有关规定被处罚，支付现金6 000元；

（12）支付财产保险费8 000元，其中生产车间保险费5 000元，行政管理部门保险费3 000元；

（13）支付本期利息支出600元；

（14）支付生产车间水电费1 000元；

（15）向长期合作单位捐赠现金40 000元。

该企业将上述各项支出，按照其用途分别计入当期生产的甲、乙两种产品成本中。

要求：对该企业的上述会计处理进行评述，并说明原因。

本案例的处理涉及到成本开支范围问题。为了使企业成本计算口径一致，国家规定了成本开支范围。综合有关财务制度规定，可以计入产品成本的各项支出包括：（1）为制造产品而消耗的材料费用；（2）为制造产品而耗用的动力费用；（3）支付的工资费用；（4）固定资产发生的折旧费用、修理费用；（5）生产过程中发生的废品损失和停工损失；（6）生产单位为管理和组织生产而发生的办公费等各项费用。

但是，下列各项支出不能计入产品成本：一是为购置和建造固定资产、无形资产和其他长期资产的支出；二是对外投资的支出和分配给投资者的利润支出；三是被没收的财物，支付的滞纳金、罚款和捐赠支出等；四是在公积金和公益金中开支的支出。

按照上述规定，对该企业发生的各项支出分析评述如下：

（1）为制造产品消耗的材料费用250 000元，虽然消耗的全部材料均为前期储备材料，但因在本期用于产品生产，符合产品成本开支范围的规定，故应计入产品成本中；

（2）为制造产品支付的工资费用150 000元，符合产品成本开支范围的规定，故应计入产品成本中；

（3）对于生产设备和生产用房屋计提的折旧费用80 000元，符合产品成本开支范围的规定，故应计入产品成本中；而行政管理部门办公设备和办公用房屋计提折旧费用30 000元，应计入管理费用，从当期利润中一次扣除，与产品成本没有关系；

（4）对于生产过程中发生的废品损失5 000元，虽然它不能形成产品的价

值，但为了促使企业加强成本核算，所以将其计入产品成本中；

（5）购买新生产设备支付的银行存款500 000元，是一项资本性支出，不能计入当期产品成本中，而应在该项资产投入使用后，按照合理的方式分期转入各期的成本费用中；

（6）维修生产用厂房支付的现金3 000元，属于生产车间发生的修理费，可先计入制造费用科目，待会计期末时选择合理的分配方法分配计入产品生产成本中；

（7）对外投资支付的现金20 000元，不符合产品成本开支范围的规定，故不应计入产品成本中；

（8）向投资者分配的利润30 000元，属于企业利润分配，与生产过程没有关联，不符合产品成本开支范围的规定，故不应计入产品成本中；

（9）以现金支付办公费用4 000元，应计入管理费用，而不能计入产品成本中；

（10）以银行存款支付广告费50 000元，应计入销售费用，而不能计入产品成本中；

（11）因违法支付的现金6 000元，应计入营业外支出中，与产品成本没有关系；

（12）支付财产保险费8 000元，其中生产车间保险费5 000元，行政管理部门保险费3 000元。保险费虽然不形成产品价值，但按规定应计入产品成本中；但支付的行政管理部门保险费3 000元，应计入管理费用中；

（13）支付本期利息支出600元，应计入财务费用，不能计入产品成本中；

（14）支付生产车间水电费1 000元，符合产品成本开支范围的规定，故应计入产品成本中；

（15）向长期合作单位捐赠的现金40 000元，应计入营业外支出中，与产品成本没有关系。