第3 1章 成本构成要素归集与分配

? 先进先出法可以随时结转存货的发出成本，但比较繁琐，如果 存货收发业务较多，单价不稳定，则工作量较大。在物价持续 上涨时，使期末存货成本接近于市价，而发出存货成本较低， 导致利润偏高。
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（2）加权平均法
? 加权平均法亦称月末一次加权平均法或综合平均法，是根据月收入全部存货 的数量加月初存货数量作为权数，去除本月收入存货全部成本和月初存货成 本之和，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出成本和期末 结存原材料价值的一种方法。其计算公式为：
非本月产品 成本费用
甲产品
乙产品 丙产品 ……
非产品成本费 用（期间费用）
应计入本月损益的期间费用
不计入本月损益的期间费用
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要素费用的分配标准
? （1）成果类，如产品的重量、体积、产量、产值 等；
? （2）消耗类，如人工工时、机器工时、生产工人 工资、原材料消耗量等；
? （3）定额类，如定额消耗量、定额费用等。
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领料部门： 领料用途：
限额领料单
年月 日
材料 类别
材料 材料名称 计量 领用 实际 编号 及规格 单位 限额 领用
领料编号： 领料仓库：
单金备 价额注
日
数量
期
请领 实发
领料 人签 章
发料 人签 章
退料 数量
退料 收料 限额 人签 人签 结余 章章
合计
生产计划负责人：
供应部门负责人：
仓库负责人：
第3章-1 成本构成要素归集与分 配
* 要素费用归集与分配概述 第一节 材料成本的归集与分配 第二节 外购动力费用的归集与分配 第三节 职工薪酬费用的归集与分配 第四节 折旧费用及其他费用的归集 与分配
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学习目标
了解要素费用的具体内容；了解人工费用 的构成；明确要素费用分配的基本程序和 原则 。 熟悉计时工资和计件工资的计算；熟悉固 定资产折旧费用的计算与分配；熟悉其他 要素费用分配的方法。 掌握材料费用的分配；掌握外购动力费用 的归集与分配；掌握不同分配标准下工资 费用的分配方法。
费用分配率
待分配费用总额 = 分配标准总额
? 某分配对象应负担的费用 =该对象的分配 标准额×费用分配率
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第一节 材料成本的归集与分配
一、材料发出的核算
? （一）材料发出的原始凭证 ? 常用的记录材料消耗的原始凭证有： ? 领料单、限额领料单、领料登记表和退料
单等。
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领料单
? 领料单是一种一次使用的领发料凭证。领料 单应由领料部门填制，经审批后据以办理领 料手续。领料单一般一式三联，其中一联由 仓库连同发出的材料退给领料部门备查，一 联由仓库送交会计部门，据以进行材料费用 核算，一联留仓库据以登记材料卡片或材料 明细账。如图 ：
加权平均单价＝期初结存存货成本 ? 本期收入存货成本 期初结存存货数量 ? 本期收入存货数量
月末结存存货成本=月末结存存货数量×加权平均单价 本月发出存货成本=本月发出存货数量×加权平均单价 或： =期初结存存货成本+本期购进存货成本-本月发出存货成本
? 采用加权平均法只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，有利于简化成 本计算工作，但由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，因 此不利于存货成本的日常管理与控制。
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领料登记簿
? 领料登记簿也是一种月份内多次使用的累计 发料凭证。它与限额领料单的不同在于它没 有材料消耗定额。领料登记簿一料一簿，由 领料单位或部门按月开设，一式三联，同时 存于仓库。月终汇总后，一联留仓库，另二 联分别交会计部门和领料单位。
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材料类别： 材料编号： 材料名称： 材料规格：
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退料部门： 原领料用途 退料原因：
退料单
年月日
退料编号： 退料仓库：
材料 材料 材料 类别 编号 名称
规 计量
数量
实际成本
格 单位 退库 实收 单价 金额
合计 记帐：
发料：
审批：
退料：
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（二）材料发出的计价
? 1.材料按实际成本核算发出的计价 先进先出法、加权平均法、移动平均法、个 别计价法
? 对计入产品成本的费用要素，按其与产品的关系进行 归集和分配；
? 如果是专为某种产品而耗用的直接费用，则直接计 入该产品成本
? 如果是几种产品共同耗用的间接费用，则采用适当 的方法分配计入各种产品的成本
要素费用分配图示
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用费素要产生部全的生发期本业企
产品成 本费用
本月产品 成本费用
直接费用 间接费用
领料登记簿
年月日
领料 日期
领用数量
பைடு நூலகம்
当日
累计
领料人 签章
领料单位： 领料仓库： 计量单位：
发料人
备
签章
注
材料单价
金额合计
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退料单
? 材料发出后用不完的剩余材料，应编制退料 单，据以退回仓库，对于车间已领未用、下 月还继续耗用的材料，应办理”假退料”手 续，即材料实物仍然留在生产车间，但同时 填制本月的退料单和下月的领料单各一份， 表明该材料本月已退库，同时又作为下月的 领料出库。
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* 要素费用归集与分配概述
? 要素费用的涵义
? 要素费用是企业发生的各种生产经营费用， 按经济内容划分，包括：外购材料、外购 燃料、外购动力、职工薪酬、固定资产折 旧费，以及其他费用等。
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要素费用的分配
? 产品生产过程中发生的各项生产费用，应采用一定的 方法进行归集，并分配计入产品成本中：
? 首先按照费用要素的用途分类，将各种费用要素区分 计入产品成本的费用要素和不计入产品成本的费用要 素；
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领料部门： 领料用途：
材料 材料 材料 类别 编号 名称
领料单
年 规 格
月日
计量
数量
单位 请领 实发
领料编号： 领料仓库：
材料成本
单价 金额
合计
记帐：
发料：
审批：
领料：
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限额领料单
? 限额领料单是一种在规定的领用限额内，多 次使用的累计发料凭证。它适用于经常需要 并规定有消耗定额的各种材料领用。限额领 料单一式二联，经计划部门和供应部门签章 后，一联送交领料单位据以领料，另一联送 仓库据以发料。
? 2.材料按计划成本核算发出的计价
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1、实际成本发出计价的核算
（1）先进先出法
? 先进先出法是假定先购进的存货先发出或先收到的存货先耗用， 并根据这种假定的成本流程对发出存货和期末存货进行计价的 方法。具体做法是：接收有关原材料时，逐笔登记每一批原材 料的数量、单价和金额；发出原材料时，按照先进先出的原则 计价，逐笔登记原材料的发出和结存金额。这种计价方法的特 点是使存货的账面结存成本接近于近期市场价格。