第十三章 收入、费用和利润(下)

【例12-32】某公司某月份管理费用发生的有关 】 经济业务及编制的会计分录如下。 经济业务及编制的会计分录如下。 （1）公司本月经计算应由本期管理费用负担的 ） 折旧费300元，行政部门人员的工资 折旧费 元 行政部门人员的工资3000元，福 元 利费420元。 利费 元 借：
贷： 管理费用 3720 累计折旧 300 应付职工薪酬 342
2、财务费用的账务处理 、 （1）企业发生的财务费用，借记“财务费 ）企业发生的财务费用，借记“ 科目，贷记“银行存款” 用”科目，贷记“银行存款”、“未确认 融资费用”等科目。 融资费用”等科目。 （2）企业发生的应冲减财务费用的利息收 ） 汇兑差额、现金折扣，借记“ 入、汇兑差额、现金折扣，借记“银行存 应付账款”等科目，贷记“ 款”、“应付账款”等科目，贷记“财务 费用”科目。 费用”科目。 （3）期末，应将“财务费用”科目余额转 ）期末，应将“财务费用” 本年利润”科目，结转后“财务费用” 入“本年利润”科目，结转后“财务费用” 科目应无余额。 科目应无余额。
2、销售费用的账务处理。 、销售费用的账务处理。 （1）企业在销售商品过程中发生的包装费、 ）企业在销售商品过程中发生的包装费、 保险费、展览费和广告费、运输费、 保险费、展览费和广告费、运输费、装卸 费等费用，借记“销售费用”科目， 费等费用，借记“销售费用”科目，贷记 “现金”、“银行存款”等科目。 现金” 银行存款”等科目。 （2）企业发生的为销售本企业商品而专设 ） 的销售机构的只工薪酬、业务费、 的销售机构的只工薪酬、业务费、折旧费 等经营费用，借记“销售费用”科目， 等经营费用，借记“销售费用”科目，贷 应付职工薪酬” 银行存款” 记“应付职工薪酬”、“银行存款”、 累计折旧”等科目。 “累计折旧”等科目。 （3）期末，应将“销售费用”科目余额转 ）期末，应将“销售费用” 本年利润”科目，结转后“销售费用” 入“本年利润”科目，结转后“销售费用” 科目应无余额。 科目应无余额。
（2）公司本月以银行存款 ）公司本月以银行存款2000元，支付 元 招待费400元。 招待费 元
借：
管理费用 400
贷：
银行存款 400
（3）公司本月份报销职工差旅费 ）公司本月份报销职工差旅费200元。 元
借：
管理费用 200
贷：
其他应收款
200
（4）公司本月经计算应缴纳房产税 ）公司本月经计算应缴纳房产税100 车船使用税200元，土地使用税 元，车船使用税 元 土地使用税300 以银行存款支付印花税200元。 元，以银行存款支付印花税 元
就利润的构成内容看，既包括企业从各项生产、 就利润的构成内容看，既包括企业从各项生产、 经营活动和投资活动所取得的净收入， 经营活动和投资活动所取得的净收入，还包括企 业所处的自然、经济、 业所处的自然、经济、法律等环境对企业经济资 财产生的影响。 财产生的影响。利润一定伴有净资产的增加或负 债的减少（亏损则相反）。不过， ）。不过 债的减少（亏损则相反）。不过，并非在经营期 间内所有净资产的增加都是利润， 间内所有净资产的增加都是利润，企业所有者在 期内的增资或减资及因分配给所有者利润而流出 的资产均与利润或亏损无关。 的资产均与利润或亏损无关。形成企业利润总额 的来源包括： 的来源包括： ①企业与其所有者以外的其他个体间的交易或其 他转让； 他转让； 企业的生产或劳务作业； ②企业的生产或劳务作业；
【例12-31】某公司某月份销售费用发生 】 的有关经济业务及编制的会计分录如下。 的有关经济业务及编制的会计分录如下。 （1）以银行存款支付产品广告费 ）以银行存款支付产品广告费5000元， 元 展览费5000元。 展览费 元
借：
销售费用 10000
贷：
银行存款
10000
（2）本月公司为销售产品以银行存款支 ） 付运输费1200元，运输途中保险费 付运输费 元 运输途中保险费350元， 元 装卸费650元。 装卸费 元
三、期间费用的核算 （一）销售费用的核算 1、销售费用的科目设置。“销售费用” 、销售费用的科目设置。 销售费用” 科目用于核算企业销售商品和材料、 科目用于核算企业销售商品和材料、提供 劳务的过程中发生的各种费用， 劳务的过程中发生的各种费用，包括运输 装卸费、包装费、保险费、 费、装卸费、包装费、保险费、展览费和 广告费、商品维修费、 广告费、商品维修费、预计产生质量保证 损失以及为销售本企业商品而专设的销售 机构的职工薪酬、业务费、 机构的职工薪酬、业务费、折旧费等经营 费用。 费用。企业发生的与专设销售机构相关的 固定资产修理费用等后续支出， 固定资产修理费用等后续支出，也在本科 目核算。 目核算。
（三）净利润 净利润 = 利润总额 - 所得税费用 其中， 其中，所得税费用是指企业确认的应从当 其利润总额中扣除的所得税费用
三、所得税费用 目前我国采用资产负债表债务法核算所得 税，在此情况下利润表中的所得税费用由当期所 得税和递延所得税构成。 得税和递延所得税构成。当期所得税是指企业以 税法为基础， 税法为基础，根据当期发生的交易和事项计算确 定的应交纳给税务部门的所得税金额。 定的应交纳给税务部门的所得税金额。递延所得 税是指按照会计准则规定， 税是指按照会计准则规定，递延所得税资产和递 延所得税负债当期发生额的合计。 延所得税负债当期发生额的合计。从企业所有者 的角度来看， 的角度来看，向国家交纳的所得税应该在会计税 前利润中扣除，将其视为一项费用， 前利润中扣除，将其视为一项费用，计入当期损 益。由于财务会计和税务会计分别服务于不同的 目的，因此， 目的，因此，两者在确认所得税时也会遵循不同 的原则。正是由于所遵循的原则不同，计算口径、 的原则。正是由于所遵循的原则不同，计算口径、 时间也可能不一致， 时间也可能不一致，因此按会计准则计算的税前 利润与按税法计算的应纳税所得额不相等。 利润与按税法计算的应纳税所得额不相等。所得 税费用的具体会计核算将在《高级财务会计》 税费用的具体会计核算将在《高级财务会计》中 详述。 详述。
借：
银行存款 100
贷：
财务费用 100
（3）公司本月结转发生的财务费用 ）公司本月结转发生的财务费用300元。 元
借：பைடு நூலகம்
本年利润 300
贷：
财务费用 300
第七节 利 润
一、利润概述 利润是企业在一定期间实现的用货币 表现的经营成果， 表现的经营成果，包括收入减去费用后的 净额（营业利润）、 ）、直接计入当期利润的 净额（营业利润）、直接计入当期利润的 利得和损失等。作为一个会计要素， 利得和损失等。作为一个会计要素，利润 概念还包括它的反面，即亏损。 概念还包括它的反面，即亏损。如果企业 在一定时期实现的各项收入不能抵补费用 和支出等等，那就发生了亏损。 和支出等等，那就发生了亏损。
（二）利润总额 利润总额 = 营业利润 + 营业外收入 - 营业外支出 其中， 其中，营业外收入是指企业发生的与日常活动无 直接关系的各项利得。营业外收入主要包括： 直接关系的各项利得。营业外收入主要包括：非 流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、 流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债 务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。 务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。 营业外支出是指企业发生的与日常活动无直接关 系的各项损失。营业外支出主要包括： 系的各项损失。营业外支出主要包括：非流动资 产处置损失、非货币性资产交换损失、 产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组 损失、公益性捐赠支出、非常损失、 损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等 需要注意的是， 需要注意的是，营业外收入和营业外支出应当分 别核算。 别核算。
贷：
管理费用
5120
（三）财务费用的核算 1、财务费用的科目设备。“财务费用” 、财务费用的科目设备。 财务费用” 科目核算企业为筹集生产经营所需资金等 而发生的筹资费用，包括利息支出（ 而发生的筹资费用，包括利息支出（减利 息收入）、汇兑差额以及相关的手续费、 ）、汇兑差额以及相关的手续费 息收入）、汇兑差额以及相关的手续费、 企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。 企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。
借：
贷： 销售费用 2200 2200
银行存款
（3）公司本月专设销售机构发生下列费 ） 销售机构人员的工资为1000元，提取 用：销售机构人员的工资为 元 职工福利费140元，固定资产的折旧 职工福利费 元 固定资产的折旧560 以银行存款支付办公费100元。 元，以银行存款支付办公费 元
借：
贷： 销售费用 1800 应付职工薪酬 累计折旧 银行存款 1140 560 100
借：
贷：
管理费用 800 100
应交税费——应交房产税 应交税费——应交房产税 —— ——应交车船使用税 ——应交车船使用税 ——应交土地使用税 ——应交土地使用税 银行存款 200
200 300
（ 5） 公司本月结转发生的管理费用 ） 公司本月结转发生的管理费用5120元 。 元
借：
本年利润 5120
（ 4）公司按规定将本月发生的销售费用 ） 14000元予以结转。 元予以结转。 元予以结转
借：
本年利润 14000
贷：
销售费用
14000
（二）管理费用的核算 1、管理费用的科目设置。“管理费用”科目核 、管理费用的科目设置。 管理费用” 算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理 费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、 费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董 事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的 或者应由企业统一负担的公司经费（ 或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管 理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、 理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、 办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（ ）、工会经费 办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包 括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、 ）、聘请 括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请 中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、 ）、诉讼费 中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业 务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、 务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、 印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、 印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费 排污费等。企业生产车间（部门） 用、排污费等。企业生产车间（部门）和行政管
二、利润的构成 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润 包括收入减去费用后的净额、 包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润 的利得和损失等。 的利得和损失等。 利润相关计算公式如下： 利润相关计算公式如下： 营业利润是企业利润的主要来源， （一）营业利润是企业利润的主要来源，它能比 较恰当地反映管理者业绩。 较恰当地反映管理者业绩。它是指企业日常经营 活动中所产生的利润， 活动中所产生的利润，是企业的营业收入减去营 营业利润 业成本营业税金及各项期间费用后的余额。 业成本营业税金及各项期间费用后的余额。用公 = 营业收入 式表示为： 式表示为：- 营业成本 - 营业税金及附加 - 销售费用 管理费用 - 财务费用 - 资产减值损失 + 公允价值变动收 公允价值变动损失） 投资收益（ 投资损失） 益（ - 公允价值变动损失） + 投资收益（ - 投资损失）
2、管理费用的账务处理。 、管理费用的账务处理。 （1）企业在筹建期间内发生的开办费、包括人 ）企业在筹建期间内发生的开办费、 员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、 员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注 册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等 在实际发生时，借记“管理费用”科目（ 在实际发生时，借记“管理费用”科目（开办 ），贷记 银行存款”科目。 贷记“ 费），贷记“银行存款”科目。 （2）行政管理部门人员的职工薪酬，借记“管 ）行政管理部门人员的职工薪酬，借记“ 理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。 理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。 （3）行政管理部门计提的固定资产折旧，借记 ）行政管理部门计提的固定资产折旧， 管理费用”科目，贷记“累计折旧”科目。 “管理费用”科目，贷记“累计折旧”科目。 （4）企业发生的办公费、水电费、业务招待费、 ）企业发生的办公费、水电费、业务招待费、 聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、 聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、 研究费用，借记“管理费用”科目，贷记“ 研究费用，借记“管理费用”科目，贷记“银行 存款” 研发支出”等科目。 存款”、“研发支出”等科目。
【例12-33】某公司某月份管理费用发生 】 的有关经济业务及编制的会计分录如下。 的有关经济业务及编制的会计分录如下。 （1）公司以银行存款支付银行承兑汇票 ） 手续费200元。 手续费 元
借：
财务费用 200
贷：
银行存款 200
（2）公司本月发生银行存款利息收入 ）公司本月发生银行存款利息收入100元。 元