××公司“四自三不见”买单业务骗税案

【案例二】××公司“四自三不见”买单业务骗税案

一、企业基本情况

××公司是一家以服装生产销售为主业的中外合资经营企业,主要产品为衬衣，增值税一般纳税人，从业人员500余人，具有出口经营权资格，出口货物退（免）增值税采用免、抵、退办法，公司负责人丁某。××公司是当地主要的外贸出口和创汇大户，曾被评为十佳诚信纳税企业，在历次税务检查中均未发现大的税务违法行为，企业负责人同时为当地一政府官员，声誉和社会关系良好。该企业2004年度增值税申报资料如下：应税货物销售额1,578万元，免、抵、退出口货物销售额1,674万元，销项税额268万元，进项税额495万元，进项税额转出70万元，已纳税额32万元，已收出口退税款148万元，其余正在审批中。

二、基本案情及办案经过

税收管理员在纳税评估时，发现该企业异常，税务机关派员进行实地核查。管理人员在翻阅凭证时，一张汇款单引起了他的警觉，这是一笔由××公司汇往广东省增城市A公司的款项，金额为30万元，汇款用途注明为：出口退税款。该企业生产经营方式为国内销售和自营出口，为何将出口退税款汇出呢？询问财务负责人周某，其解释是上述帐务处理为波兰单（即出口客户为波兰一公司）业务，所有波兰单产品---灯芯绒棉裤均为委托加工，受托加工单位为A公司。波兰单之所以委托A公司加工，是由于××公司受设备限制不具备加工灯芯绒棉裤的能力。要求其提供委托加工合同，周某说双方都是老客户，

未曾签订合同，并说帐务处理是公司负责人丁某授意，其余情况概不清楚。找到公司负责人丁某，其说法与周某基本相同。检查人员分析，根据国税函[2002]1170号文件规定，委托加工收回的产品必须是与本企业生产的产品名称、性能相同，且委托方与受托方必须签订委托加工协议，显然，即使是作为委托加工产品视同自产产品办理退税，××公司也存在违规行为。

出口退税无小事，管理人员迅速将情况向领导作了汇报。出口退税、税政部门人员一起对案件进行了分析，会议认同，根据现有证据，虽然××公司存在违规行为，但还不足以构成骗取出口退税，要通过出口退税部门向其施加压力，要求提供波兰单业务相关合同、协议等，进一步讲清事实，否则，就上报上级局批准停止为其办理出口退税。案件调查过程中，要外松内紧，做好保密工作。

退税部门工作人员再次来到××公司，找到公司负责人丁某，通过耐心的说服、解释，丁某最终从保险柜里拿出一份《委托代理出口协议书》，合同约定：××公司代理A公司出口灯芯绒棉裤，并由A 公司提供购买面料的增值税专用发票作为××公司办理出口退税依据，客户与面料购进由A公司负责，××公司只按出口销售收入的1%收取手续费，其余报关、商检、邮寄等费用由A公司承担。照此模式，××公司在2002年至2004年的三年时间内，共代理A公司出口灯芯绒棉裤2,800万元，向主管税务机关申报免、抵税额117万元，办理退税款308万元，××公司向A公司收取手续费28万元。根据财税[1995]92号规定：只对生产企业委托外贸企业代理出口的自产

货物和对外贸企业委托外贸企业代理出口的货物才可享受免、抵、退税优惠，××公司作为生产企业，无受托代理出口资格。

案情重大。在向公安部门通报案情后，取得支持，随即开始两联合调查。公安部门组成联合调查组，赴广东省增城市新塘镇对A公司进行外调。A公司地处广东省增城市新塘镇广深公路东华段，小规模纳税人，无进出口经营权，经营范围及方式：生产、销售服装、布匹。未建账，相关纳税及业务交易资料很不齐全。在当地税务、公安部门配合下，经过对A公司法人代表关玉良的询问及调查查明：2002年8月左右，一广东商人王晓光找到××公司，要求与××公司合作生产灯芯绒棉裤出口波兰，××公司由于受设备限制不能生产，王晓光就又推荐了A公司与××公司合作，并在王晓光撮合下，××公司与A公司签订了《委托代理出口协议书》，王晓光代表A公司在合同上签字。合同约定：原材料采购、货物生产等事宜由A公司负责，A公司购买原辅料时要求供货商直接将增值税专用发票开给××公司。××公司提供帐号给王晓光，王晓光通知波兰客户先将货款汇至××公司帐户。××公司在收到货款和出口退税款后，根据王晓光的指令，将款项汇至A公司或A公司指令的面辅料厂家，××公司则按外销收入收取1%的手续费。A公司货物走货报关时，××公司负责向A公司提供一套完整的报关单、核销单、装箱单、商检单、产地证等资料。由于增值税专用发票由供货厂家直接开给××公司，货款由波兰客商打入××公司帐户，再由××公司付给供货厂家，出现收货单位---A公司与供货厂家的货票分离、付款单位与供货厂家的货

款分离的情形。××公司在向税务机关申请办理出口退税时，则以自产产品自营出口予以申报，在账务上处理为委托加工业务，并将A公司提供的增值税专用发票申报抵扣，从而形成一条骗取国家出口退税款的链条。案发后，作为中间人的王晓光一切联系方式中断，神秘消失。由于王晓光的消失，该案的一些细节尚待查清，公安部门已落实对王晓光的布控工作。

三、处理处罚结果

根据<<中华人民共和国税收征收管理法>>第六十六条、<<中华人民共和国税收征收管理法实施细则>>第九十三条、财税[1995]92号、国税函[2002]1170号之规定,对××公司作出如下处理： 1、对××公司波兰单业务中已申报的免、抵税额116万元予以追征，对骗取的出口退税308万元予以追缴入库，并处所骗取出口税款一倍的罚款；

2、对××公司收取的手续费28万元依法没收；

3、报上级税务机关批准在一年内停止为其办理出口退税；

4、将此案移送公安机关，依法追究其当事人的刑事责任。

四、案件启示

1、生产企业涉及出口退税案，隐蔽性和检查难度加大。由于涉案企业为生产企业，一般具有一定的生产能力和规模，有部分真实业务做掩护，具有一定隐蔽性：一是易于忽视，疏于防范；二是检查中如何区分真假业务有一定难度；三是波及人员就业问题，存在社会稳定隐患，政府压力较大。

2、借权出口，合谋骗税，“四自三不见”是此案一大特征。××公司在从事进出口贸易业务中，从事“四自三不见”买单业务，对货源、货物质量、价格以及纳税、客商资信等情况不了解，对交易、运输、报关等具体出口贸易环节不予监管，提供空白报关单、核销单、外销发票等便利，“假自营、真代理”骗取出口退税，给国家造成了极大损失。

3、确定重点，注重细节，取得突破。在检查过程中要重点对生产成本核算、往来账、购货情况进行检查，并实地查看、了解企业的生产过程、工艺等有关情况。注重细节，不放过一个可疑数字、一份可疑单据、一张可疑报表。

4、检查企业委托加工情况，检查企业委托加工业务是否同时符合4个条件，重点检查委托加工合同、支付加工费的有关凭证、取得的增值税专用发票等，从外围切断企业存在产量大于生产能力的借口。

5、对进项税发票进行检查。要对进项税发票进行统计分析，然后结合产品的构成，与购货情况进行对比，看发票流、货物流、资金流是否一致，尤其是货物流要帐实核对，本案中，就是××公司发票、资金流向一致，而货物则流向了A公司。

6、强化管理，严格把好出口货物的查验关。主管税务机关税收管理人员要经常深入企业了解实际生产经营状况，强化日常监督管理。特别是对销售额增长超过正常峰值的企业，要实地检查设备生产能力（包括厂房、机器设备、生产工人等）、生产经营过程等，重点是深