当前出口骗税严峻态势与重点检查方法的应用

乐税智库文档财税文集策划 乐税网当前出口骗税严峻态势与重点检查方法的应用【标 签】税务稽查,出口骗税【业务主题】出口退税【来 源】内容摘要：出口退（免）税政策的实施是我国本土商品提升国际竞争力的有力后盾，在现行出口退（免）税制度下，部分不法分子铤而走险骗取出口退税款的违法行为愈演愈烈，为此，国家税务总局、公安部、海关总署多次在全国范围内联合开展打击骗取出口退（免）税违法犯罪的专项活动。

2014年国家税务总局下发的《税收专项检查工作的通知》，首次将办理出口退（免）税企业全部列入指令性检查重点项目，打破以往只针对某类行业或敏感商品检查的格局，加大打击出口骗税违法犯罪行为的力度与范围。

本文中笔者以当前出口骗税的严峻态势为引导，通过分析出口骗税形成的原因与特点，结合政策规定与工作实践，从若干方面探讨打击出口骗税工作的重点方向与检查应用的基本方法。

关键词：出口骗税；原因分析；检查方法自1985年我国实施出口退（免）税政策以来，在近30年的风雨历程中，为提升国内产品参与经济全球化的竞争力，有效调控对外贸易稳定增长，保持国内经济健康发展起到了举足轻重的作用。

但是，伴随着我国对外贸易出口不断扩大以及出口退（免）税政策的宽松调整，部分不法分子采取虚假出口等非法手段骗取出口退（免）税的行为屡有发生，这不仅造成了国家税款严重流失，而且也扰乱了正常对外贸易秩序的发展。

对此，为整顿和规范税收秩序，提高纳税人税法遵从度，营造公平有序的税收环境。

2014年初，国家税务总局下发《国家税务总局关于开展2014年全国税收专项检查工作的通知》（税总发〔2014〕31号），将办理出口退（免）税企业全部列为指令性检查项目的重点范围之内。

一、当前全国出口骗税的严峻态势近几年，在全国组织的税收专项检查项目中，出口退（免）税企业都位列项目重点，但只涉及部分商品或行业，如2012年将办理电子、服装、家具等列入重点检查，2013将办理电子、服装类产品列入重点检查。

而2014年与以往不同，税总发〔2014〕31号文件将办理出口退（免）税的全部企业列入指令性检查项目，不再列示分类或行业进行部分检查。

这充分反映在当前严峻复杂的国际与国内经济形势下，加强出口退（免）税管理和打击防范出口骗税工作势在必行。

一是从国家税务总局近期对外公布的出口骗税涉税案件看，2009年至2012年，税务机关共检查出口企业2.3万户，追回已退税或不予退税46.5亿元。

2013年5月至10月，全国共破获各类发票违法犯罪案件10043起，涉案金额519.57亿元，破获骗取出口退税犯罪案件43起，其中亿元以上重大案件25起。

特别是深圳市国税局查获的“7.18”出口骗税案，涉案金额高达11.2亿元、涉及税额1.9亿元，数额较大。

二是从相关统计部门显示的出口与退税额看，2008年至2013年六年间，我国出口总额分别为14285、12017、15779、18986、20498和22096亿美元，而同期出口退税分别为5866、6487、7328、9205、10429和10534亿元人民币。

可以看到，出口总额随着国际经济形势的不断变化有增有减，而出口退税却呈上升增长态势，二者之间比例反差的现状并非正常，其势可忧。

从上显示，在全国部分地区的出口骗税问题非常严重，一些不法分子骗取出口退税违法犯罪的活动依然猖獗，税务机关防范和打击这种违法犯罪行为的工作任重而道远。

二、出口骗税行为的形成与原因分析当前，不法分子利用各种非法手段实施出口骗税违法行为，主要有三条渠道：一是串通享受增值税优惠政策企业虚开发票，形成虚假骗取出口退税；虚假注册或利诱农产品加工企业大量自行虚开农产品收购凭证，形成虚增进项税额虚假抵扣骗取出口退税；勾结一些企业利用沉淀进项税额在不缴纳增值税的情况下虚开专用发票，以达到骗取出口退税目的。

上述不法行为，在外部与内部交替复杂的环境下滋生，不断扩大蔓延。

（一）来自外部环境的影响因素1、巨大利益驱动诱发骗税，出口虚假“手段恶劣”。

从当前破获的一些骗取出口退税案件看，不法分子从事违法犯罪活动启动资金少、获利高，尽管在操作过程中流转的环节多、组织复杂，但要非法获取“合法”的增值税专用发票、出口报关单等单证来骗取退税，还需要付出一定的骗税成本，但这仍远远低于其骗取的出口退税款，获取的非法利益远远高于正常的经营活动赢利。

以某市A公司骗税案为例，骗税分子刘某某投入50万元作为启动资金，半年时间内就组织了近60单、474万美元的虚假出口，骗取出口退税665万元，扣除各种费用后，净获利200万元是投入资金总额的4倍。

不法分子在如此巨大的经济利益诱惑下，往往置社会道德、国家法律于不顾，采取各种非法手段疯狂骗取出口退税款，不惜任何代价从中获利。

2、出口企业法律意识淡薄，成为被利用的“合法道具”。

由于部分出口企业人员业务素质低，尤其是新办的出口企业，多数都急功近利，不顾后果，在不明真相的情况下，盲目从事违规贸易，常被不法分子利用而成为出口骗税的“替罪羊”。

3、海关验货抽验率低，使虚空货物便于“蒙混过关”。

对于出口货物报关，海关实际的抽验率并不高，这使不法分子有了虚假报关、高报出口、以次充好的可乘之机。

如CPU出口骗税案中，有很多集装箱内装的根本不是CPU，多为报废产品，甚至是空箱，只要海关抽检不到就能蒙混过关，以此取得出口报关单申报退税，在这个环节上出口骗税不易防范。

4、出口退税率多次提高，让不法分子找到“赢利蛋糕”。

自2008年下半年以来，国家对部分劳动密集型、高科技含量、高附加值出口商品的出口退税率七次大规模上调。

在这种优越的亲民政策下，部分不法分子必然会蠢蠢欲动，借机通过以低报高、以少报多或不退税商品申报退税，运用各种不法手段蓄意骗取国家出口退税款。

5、利用敏感商品出口，最易骗税伸手“肆无忌惮”。

目前，不法分子从敏感商品入手，采取配货配票配单方式骗取出口退税最为常见，即从不申报退税的企业取得货源，找到供货企业配上相应的增值税专用发票，开票给外贸企业并套取空白出口报关单，通过境外虚假付汇企业打进国内货款，充当出口货物收汇的假象，以实现骗取出口退税的目的。

主要利用的敏感商品有：一是以农产品为生产原料的出口货物，包括：皮革、毛皮、羊绒、珍珠、名贵中草药、高档水产品等体积小、重量轻、价值高、不同等级（或规格）单价差别大的农产品。

二是白银及其初级制品，特别是出口香港或经香港转口的。

三是体积小、价值高、出口退税率较高的CPU电子产品（如计算机硬盘）。

四是免税商品篡改为退税商品申报。

（二）来自内部环境的影响因素1、税收干部渎职犯罪带来骗税活动频频发生。

从主观上讲，主要是国家公务人员在金钱、美女等糖衣炮弹面前成了俘虏，经不起诱惑。

正是由于这些腐败分子的存在才给骗税活动提供了被攻破的条件和滋生的土壤。

从客观上讲，个别税收管理人员玩忽职守，不负责任，也使得不法分子见机行事。

2、宽松政策带给不法分子骗税的利益空间。

近年来，我国出台多项扩大出口管理的措施，出口货物的监管涉及海关、外汇管理、税务等多个部门。

然而在实际工作中，各个部门信息难以共享，彼此之间环节存有的间隙不畅漏洞给不法分子创造了机会。

如出口企业不再提供出口收汇核销单就可以退税，新办出口企业取消12个月办理退税的监管期，以及减少出口退税申报资料，简化了申报、审核程序，这一系列稳定外需的政策措施都从客观上增加了防范出口骗税的难度与风险。

3、出口退税监管还未形成一套完善的有机防范体系。

由于出口退税评估、预警机制建设尚处在研讨使用阶段，并未形成一套健全完备的分析处理系统，整个的信息化评估、预警管理水平不够完善，始终处于案头审核、就单审单的范围，缺乏对出口企业经营动态的整体分析，使得一些异常情况不能被及时发现，导致骗税问题的发生。

部分税务机关对出口企业监管不严，不法分子可以在短时间内大量虚开增值税专用发票用于骗税，在事成之后尽快注销或走逃，使税收管理人员核查困难。

综上所述，加强出口退（免）税企业的重点检查，可以有效地控制出口骗税案件的发生，增强各地税务机关对当前出口骗税形势的认识，克服麻痹心理，时刻保持清醒的头脑，提高防范和打击骗取出口退税的技能，维护正常健康的外贸经营秩序，防止国家税款流失。

三、骗取出口退（免）税的主要表现形式不法分子骗取出口退（免）税具有一定的隐蔽性和反侦查能力，多采取团伙作案、内外勾结，主要表现形式分为两大类：（一）违规操作取得出口退（免）税1、不承担出口货物风险成本出口企业以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收汇或退税的风险，即当出口货物发生质量问题不承担外方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者除外）；不承担未按期收汇导致不能办理出口退税的责任（合同中有约定结汇责任承担者除外）；不承担因申报出口退税的资料、单证等出现虚假或不及时造成不能退税的责任。

2、以假自营真代理的方式出口出口企业以自营名义出口，但出口业务实质上是由本企业及其投资企业以外的其他经营者（或企业、个体经营者及其他个人）假借该出口企业名义操作完成的，即出口企业与中间人在签订了买卖合同以自营名义购货出口的同时，又私下签订委托代理出口合同。

3、修改相关单证从事操作出口货物在海关验放后，出口企业自己或委托货代承运人对该笔货物的海运提单（其他运输方式的，以承运人交给发货人的运输单据为准）上的品名、规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单有关内容不符。

4、提供空白单证用于出口报关出口企业将空白的出口货物报关单等单证交由除签有委托合同的货代公司、报关行，或由国外进口方指定的货代公司（提供合同约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使用，以便不法分子套取出口货物报关单使用。

5、虚假自营名义出口出口企业未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口。

（二）不法手段骗取出口退（免）税1、虚构货物假报出口业务虚构出口业务是当事人实施骗取出口货物退（免）税的首要环节。

在实施骗取出口退（免）税过程中的违法主体，往往通过勾结境外的不法企业、个人或编造虚假的外商客户，取得虚假的出口货物定单，签订虚假的出口货物购销合同，以次充好、以低报高、以少报多甚至无货出口的形式，用于实施骗取出口退（免）税。

例如，某省查处的某饰品有限公司骗取出口退税案中，当事人通过在香港特别行政区开设的两家关联公司取得虚假的货物生产定单，签订虚假的出口货物购销合同后，再与国内几家生产企业（关联企业）签订虚假的货物购销合同，骗取国家出口退税款。

2、虚构货物购销经营业务从事骗取出口退（免）税的不法分子，采取签订虚假的货物购销合同或代理出口合同，下达虚假的出口货物定单用于骗取出口退税。

不法分子往往还自己租赁厂房，添置简陋的生产设备，设立虚假的出口货物生产企业，编造虚假的货物验收、入库、出库、发运等凭单和帐户记录，制造所谓真实的货物生产、销售的假象。