{财务管理内部审计}八审计报告

是什么？ 4.比较信息的含义及注册会计师的责任？
资料链接- 36
中国第一份无法表示意见的审计报告 山东工商学院会计学院 2020/9/19 李冬梅
山东工商学院会计学院 2020/9/19 李冬梅
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山东工商学院会计学院 2020/9/19 李冬梅
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石家庄宝石电子玻璃 股份有限公司1997年年 报摘要
李冬梅
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注册会计师应当出具无法表示意见的条件： 无法获取充分、适当的审计证据；对财务报表产生 的影响重大且具有广泛性
当出具无法表示意见的审计报告时，注册会计 师应当删除注册会计师的责任段，并在审计意见段 中使用“由于审计范围受到限制可能产生的影响非 常重大和广泛”、“我们无法对上述财务报表发表
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资料链接-中国第一份保留意见的审计报告
山东工商学院会计学院 2020/9/19 李冬梅
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9、田夫荷锄立，相见语依依。20.9.1920.9.19Saturday, September 19, 2020
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10、即此羡闲逸，怅然吟式微。20:04:2520:04:2520:049/19/2020 8:04:25 PM
审计报告的基本内容
非标准审计报告
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审计报告概述
• 审计报告的含义 《中国注册会计师审计准则第1501号——审计报
告》中指出：“本准则所称审计报告，是指注册会 计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施 审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计
意见的书特面征文：件。”
按照审计准则的规定执行审计工作； 在实施审计工作的基础上才能出具； 通过对财务报表发表意见履行约定责任； 以书面形式出具
第二，其他措施包括不出具审计报告或解除业务约定，必要时
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三、对事实的重大错报
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（一）含义
指在其他信息中，对与已审计财务报表所反映
事项不相关的重要信息做出了不正确的表述或列 报。（二）注意到其他信息可能含有对事实的重大
错报时的措施
注意：
第一，其他信息中对事实的重大错报，是与财务报表不相关的 信息；
上期财务报表未经审计
在其他事项段中说明对应数据未经审计。不减轻 注册会计师对期初余额不含有对本期财务报表产 生重大影响 的错报责任
四、审计报告-比较财务报表
应当提及列报财务报表所属的各期以及发表的审计 意见涵盖的各期
对上期发表的
意见与以前不 在其同他事
项段中披 露原因
上期报表已
由前任注册 会在计其师他审计
1、实施追加审计程序
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三、审计报告-对应数据
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在特定情形下，才应当在审计报告中提及对应数据
1.导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项在本
期尚未解决
2.上期财务报表存在重大错报，而以前对该报表发表
了无保留意见，且对应数据未经适当重述或恰当披
露；该报表未经更正，也未重新出具审计报告，并
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三、审计报告的其他事项段李冬梅
提及未在财务报表中列报或披露的事项，该事项与 财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责 任和审计报告相关
具体见P600-601
比较信息
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一、比较信息的含义
比较信息是指包含于财务报表中，符合适用的 财务报告编制基础的、与一个或多个以前期间相 关的金额或披露。包括对应数据和比较财务报表 审计目标：确定比较信息是否在所有重大方面按适
在实务中，注册会计师在正式签署审计报告前，
通常把审计报告草稿和已审计财务报表草稿一同
提交给管理层。如果管理层批准并签署已审计财
务报表，注册会计师即可签署审计报告。注册会
计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审
无保留意见
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Baidu Nhomakorabea13
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同时符合两个条件： （一）财务报表已经按照适用的XX准则的规定编
且本期财务报表中的对应数据未经恰当重述和充分
披露
3.上期财务报表未经审计
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上期导致非无保留意见的事项仍未解李决冬梅
无需提 及
需要出具 非标意见
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上期财务报表存在重大错报 山东工商学院会计学院 2020/9/19 李冬梅
上期报表存在重大错报，且发表无保留意见
对应数据未经适当 重述或恰当披露
保留或 否定意
见
报表未更正、未重 新出具审计报告， 但对应数据得到适
当重述增或加恰强当披露 调事项 段
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上期财务报表已由前任注册会计师审计
可以提及前任注册会计师对对应数据出具的审计 报告：审计主体、意见类型、报告日期
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二、注册会计师的责任
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被审计单位有责任将其他信息及早提供给注册
会计师。注册会计师负有提请义务。注册会计师应
当就此事提前与被审计单位沟通，提请被审计单位
做出适当安排，在尽可能早的时间内把与已审计财
务报表一同披露的其他信息提供给注册会计师，以
便注册会计师能够在审计报告日之前获取并阅读其
•
11、艳色天下重，西施宁久微。20.9.1920:04:2520:04Sep-2019-Sep-20
•
12、朝为越溪女，暮作吴宫妃。20:04:2520:04:2520:04Saturday, September 19, 2020
•
13、贱日岂殊众，贵来方悟稀。20.9.1920.9.1920:04:2520:04:25September 19, 2020
否定意见
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注册会计师应当出具否定意见的审计报告的条件： 错报单独或汇总起来影响重大，且具有广泛性
当出具否定意见的审计报告时，注册会计师应当在 审计意见段中使用“由于上述问题造成的重大影 响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”等术 语。
无法表示意见
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审计
各类账户交易 和余额审计
教学引导案例
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思考
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2020/9/19
注册会计师为什么要出具否定意见的审计 报告？
审计报告中审计意见还有哪些类型？出具 的前提条件？
本章内容
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李冬梅
审计报告概述
审计意见的形成和审计报告类型
第二，发现对事实的重大错报，是注册会计师为发现重大不一
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如何区分重大不
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一致和对事实的
重大不重一大致错是指报其？他信息与已审计财务报表中的信息
相矛盾，可能会导致注师对根据以前获取的审计证据得出
的审计结论产生怀疑，甚至对形成审计意见的基础产生怀
疑。在阅读其他信息以发现重大不一致时，注师可能会注
事项段 中说明
认为存在影响
上期报表的重 与大管错理、报
治理层 沟通
上期报表 未经审计
在其他 事项段 中说明
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含有已审计财务报表的文件中的其他信息 山东工商学院会计学院 2020/9/19 李冬梅
一、其他信息
（一）含义 指根据法律法规的规定或惯例，在被审计单位年 度报告、招股说明书等文件中包含的除已审计财务 报表和审计报告以外的其他财务信息和非财务信息 。包括： （1）被审计单位管理层或治理层的经营报告（2 ）财务数据摘要（3）员工情况数据（4）计划的资
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三、审计报告的类型
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无保留意见的审计报告
标准审计报告
非 标准审计报告
带强调事项段的无保留 意见审计报告； 保留意见的审计报告 无法表述意见的审计报 告 否定意见的审计报告
审计报告的基本内容
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审计报告应当包括下列要素
审计报告的作用
鉴证作用
保护作用 证明作用
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审计报告的形成和审计报告的类型 山东工商学院会计学院
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一、审计意见的形成
应当获取充分、适当的审计证据， 以得出合理的审计结论，作为形成审 计意见的基础。 二、评价报表合法性和公允性应当考虑 的内容
保留意见
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无法表示意见 15
保留意见
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财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一， 注册会计师应当出具保留意见：
（一）错报单独或汇总起来影响重大，但不具有 广泛性
（二）无法获取充分、适当的审计证据，虽影响 重大，但不具有广泛性
• 注册会计师的签名和盖章；
• 会计师事务所的名称、地址及盖章；
• 报告日期
1.审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的
审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。
2.确定审计报告日期应考虑的条件：
（1）所有报表及附注已经编制完成；
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3.审计报告日期的确定
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二、重大不一致
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（一）含义
指其他信息与已审计财务报表中的信息相矛盾
。重大不一致可能会导致注册会计师对根据以前 获取的审计证据得出的审计结论产生怀疑，甚至 （对二形）成发审现计重意大见不的一基致础时产的生措怀施疑。
注意：
第一，其他信息与已审财务报表相关的信息存在重大不一致， 是注册会计师通过阅读其他信息寻找、发现的；
• 标题： • 收件人；XX股份有限公司全体股东 • 引言段； • 管理层对财务报表的责任段；
（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表， 并使其实现公允反映； （2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财
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• 注册会计师的责任段；
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• 审计意见段；
制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务 状况、经营成果和现金流量；
（二)已获取充分适当的审计证据 当出具无保留意见的审计报告时，注册会计师
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非标准审计报告
山东工商学院会计学院 2020/9/19 李冬梅
一、非无保留意见的审计报告
• 影响发表非无保留意见的情形
1.财务报表整体存在错报
会计政策选择和运 用
意到明显的对事实的重大错报。对事实的重大错报是指在
其他信息中，对与已审计财务报表所反映事项不相关的重
要信息做出了不正确的表述或列报。
复习思考题
山东工商学院会计学院
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李冬梅
2020/9/19
1.简述审计报告的涵义及种类。 2.审计报告的基本内容有那些？ 3.非标准 审计报告的意见类型有哪些？出具的条件
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二、审计程序
山东工商学院会计学院
李冬梅
2020/9/19
（一）一般审计程序
1、比较信息是否与上期报表列报的金额和披露一致； 在必要的情况下是否重述；
2、在比较信息中反映的会计政策是否与本期采用的
会计政策一致；如果发生变更，是否得到恰当处理 并得到充分列报与披露
（二）注意到比较信息存在重大错报时的要求
披露的恰当性或充 分性
2.财务报表披露的恰当性或充分性
超出被审单位控制；
3.无法获取充分适当与工的作性审质计、时证间据（审计范围受限 安排有关； 管理层施压
非标审计意见决策表
意见类型
导致非标准
意见事项
对报表影响程 度
财务报表存在重大错报
重要 保留意见
重要且广泛 否定意见
无法获取充分、适当的审计证据
二、审计报告的强调事项段山东工商学院会计学院
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李冬梅 2020/9/19
强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增 加的对重大事项予以强调的段落。 强调事项应当同时符合下列条件： （一）有必要提醒报表使用者关注； （二）对财务报表使用者理解报表的至关重要的
强调的事项
山东工商学院会计学院 2020/9/19 李冬梅
{财务管理内部审计}八审计报告
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完成审计工作 出具审计报告
2020/9/19 审计
山东工商学院会计学院 财务 李冬梅
第八章 审计报告
第七章 完成审计工作
第六章 货币资金审计
第五章 筹资与投资循环
审计
第四章 人力资源与工薪
审计
第三章 生产与存货循环
审计
第二章 购货与付款循环
审计
第一章 销售与收款循环
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1.异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性 2.提前应用（在允许的情况下）对财务报表有广泛 影响的新会计准则； 3.存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大 影响的特大灾难；
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山东工商学院会计学院 2020/9/19 李冬梅
• 增加强调事项段时应采取的措施
1、放在意见段之后； 2、使用“强调事项段”或其他适当的标题； 3、明确提及被强调事项以及相关披露的位置； 4、指出审计意见并没有因为该强调而改变