合并抵销分录以及例题.docx
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
知识点：同一控制下企业合并抵销分录编制
直接投资及同一控制下企业合并取得的子公司
（一）对子公司个别报表
不涉及按公允价值调整的问题
（二）母公司个别报表
按权益法调整对子公司的长期股权投资
在合并工作底稿中应编制的调整分录：
1.应享有子公司当期实现净利润的份额
借：长期股权投资
贷：投资收益
以后年度：
借：长期股权投资
贷：未分配利润——年初
2.应承担子公司当期发生的亏损份额——做相反分录
借：投资收益
贷：长期股权投资
以后年度：
借：未分配利润——年初贷：
长期股权投资
3.当期收到子公司分派的现金股利或利润
借：投资收益
贷：长期股权投资
以后年度：
借：未分配利润——年初贷：
长期股权投资
4.子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额借：长期股权投资
贷：资本公积
或做相反的分录。
以后年度：
借：长期股权投资
贷：资本公积
知识点：非同一控制下企业合并抵销
非同一控制下企业合并取得的子公司
（一）对子公司个别报表
按购买日的公允价值调整
1.根据母公司在购买日设置的备查簿中登记该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值的差额：借：固定资产
存货等
贷：应收账款等
资本公积
2.调整子公司个别财务报表中的净利润
当年：
借：管理费用
营业成本等
应收账款
贷：固定资产——累计折旧
存货
资产减值损失等
以后年度：
借：未分配利润——年初
贷：固定资产——累计折旧
存货等
（二）母公司个别报表
按权益法调整对子公司的长期股权投资：调整分录与同一控制企业合并相同，但金额有所不同。
在合并工作底稿中应编制的调整分录：
1.应享有子公司当期实现净利润的份额
借：长期股权投资
贷：投资收益
以后年度：
借：长期股权投资
贷：未分配利润——年初
2.应承担子公司当期发生的亏损份额——做相反分录
借：投资收益
贷：长期股权投资
以后年度：
借：未分配利润——年初
贷：长期股权投资
3.当期收到子公司分派的现金股利或利润
借：投资收益
贷：长期股权投资
以后年度：
借：未分配利润——年初贷：
长期股权投资
4.子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额
借：长期股权投资
贷：资本公积
或做相反的分录。
以后年度：
借：长期股权投资
贷：资本公积
（三）合并抵销
1.母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销
借：实收资本（股本）（子公司期末数）
资本公积
盈余公积
未分配利润——年末（子公司年末数）
商誉（母公司对子公司长期股权投资初始成本大于享有子公司购买日可辨认净资产公允价值的份额的差额）贷：长期股权投资（母公司对子公司的股权投资期末数）
少数股东权益（子公司期末所有者权益合计×少数股东持股比例）
营业外收入（母公司对子公司长期股权投资的初始成本小于享有子公司可辨认净资产公允价值的份额）以后期间：将“营业外收入”换为“未分配利润―年初”
注意：子公司所有者权益均应按调整后的为准；
2.母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理借：投资收益（子公司净利润×母公司持股比例）
少数股东损益（子公司净利润×少数股东持股比例）
未分配利润―年初（子公司所有者权益变动表项目）
贷：提取盈余公积（子公司所有者权益变动表项目）
向股东分配利润
未分配利润―年末
注意：子公司净利润均应按调整后的为准
知识点：内部债权债务抵销
内部债权、债务的抵销
1.应收账款与应付账款的抵销
（1）抵销内部应收账款和应付账
款借：应付账款（期末数）
贷：应收账款（期末数）
（2）抵销本期根据内部应收账款计提的坏账准
备借：应收账款――坏账准备（本期计提数）
贷：资产减值损失
如考虑递延所得税：
借：所得税费用
贷：递延所得税资产
（3）抵销本期根据内部应收账款冲销的坏账准
备借：资产减值损失
贷：应收账款――坏账准备（本期内部应收账款减少额而冲销的坏账准备数）如考虑递延所得税：
借：递延所得税资产
贷：所得税费用
（4）抵销根据期初内部应收账款计提的坏账准备
借：应收账款——坏账准备（内部应收账款计提的坏账准备期初数）（累计数）
贷：未分配利润——年初
如考虑递延所得税：
借：未分配利润——年初（累计数）
贷：递延所得税资产
2.持有至到期投资与应付债券的抵销
（ 1）抵销持有至到期投资和应付债券
借：应付债券（发行方期末数×内部购买比例）
投资收益
贷：持有至到期投资（购买方期末数）
财务费用
（2）将持有至到期投资投资收益与债券的利息支出相抵
销借：投资收益
贷：财务费用（费用化的利息）
在建工程（资本化的利息）
（3）抵销以前期间资本化的利息支
出借：未分配利润——年初
贷：在建工程（资本化的利息）
（4）抵销分期付息债券票面利息