论文-美国个税经验

从美国个人所得税征管经验看我国征管机制的完善

我国现行个人所得税法自1980年开征以来，征管制度不断完善，有力促进了税收职能的发挥，但是建立在分类税制基础上的征管制度与新税制改革对征管机制提出的要求，仍存在一定的差距。美国是实行综合税制代表性国家，在长期税收实践中，逐步形成一整套较为完善的征管制度。在我国税改之际，系统研究美国个人所得税征管制度并汲取有益经验，对于我们完善征管机制，实现新旧税制的平稳过度，意义重大。

一、美国个人所得税申报纳税制度介绍

美国个人所得税包括联邦个人所得税、州个人所得税和市（县）个人所得税。联邦个人所得税由国家税务局负责征收，州和市（县）个人所得税分别由相应地方税务局负责征收。美国个人所得税法主要是联邦个人所得税，其征管制度包括源泉扣缴、期中预缴和年度综合申报三种。

（一）源泉扣缴是美国个人所得税重要征收方式之一。美国税法规定，对部分应税收入，支付人向纳税人支付时，应履行个人所得税代扣代缴义务，并在支付所得或纳税年度结束后的规定期限同时向国家税务局、地方税务局、社会保障局和纳税人提供包含纳税人收入和完税情况的信息表，以便于政府部门开展税源管理和纳税人办理自行申报纳税。

1.对绝大部分应税收入实行个人所得税源泉扣缴。纳税人取得工薪、小费、职务福利、疾病或伤残补偿、退休金、企业年金、失业补偿金及社会保险福利、铁路退休福利、应计入毛收入的商品赊销贷款、联邦政府支付的农业补偿和博彩收益等项目所得，支付方应按照税法规定，依法履行代扣代缴职责。上述实行源泉扣缴的收入主要体现为纳税人因任职受雇取得的劳动报酬、与劳动报酬相关的社会福利及不实行源泉扣缴税款容易流失的所得如博彩收益。但税法也规定了例外情况，因年总收入比较低而不需要进行年度综合申报的纳税人，经向支付人提出申请,可不予源泉扣缴；私人家庭雇员和农场主雇员如果需要雇主代扣税款并提出申请的，雇主也可履行代扣代缴职责。

2.纳税人应按照法定格式向扣缴义务人反映扣税时可扣减的项目。美国税法规定了多项税前扣减项目。为确保源泉扣缴税款尽可能接近于纳税人实际应负担税款，新入职或税前扣除信息发生变化的纳税人应及时向支付人提交一份代扣代缴津贴证书。根据纳税人收入类型的不同，代扣代缴津贴证书有四类：一是《雇员代扣代缴津贴证书》

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（W-4），主要适用于雇主向雇员支付劳动补偿所得时，雇员向雇主提供。雇员新入职或发生影响其预扣税款大小情况的，应及时向雇主提供一份新的《雇员代扣代缴津贴证书》，其中包含纳税人社会保障代码、可享受的津贴份数、选择的代扣税率及需要额外扣除的税款等重要信息。税法以表格和文字说明的方式为纳税人提供了津贴份数计算方法，但纳税人无需向雇主和税务部门提供具体计算过程和计算时使用的表格，但应将其留档，以备税务部门检查。代扣税率包括未婚纳税人适用税率和已婚纳税人适用税率，税法严格规定了两种税率适用围。雇员需要雇主进行额外扣缴税款的，可在《雇员代扣代缴津贴证书》（W-4）中直接写明需要雇主额外扣缴的数量。雇主解缴已扣税款时，应向税务部门提交所有雇员的《雇员代扣代缴津贴证书》（W-4）。二是《养老保险、企业年金津贴证书》（W-4P），主要适用于纳税人取得来源于传统个人退休养老金（IRA）、生命保险、股票分红型养老金、企业年金、利润分享计划等递延纳税项目收益时，向支付人提供。三是《疾病补偿代扣税款申请书》（W-4S），主要适用于纳税人取得与雇主没有关联的第三方向纳税人支付疾病补偿时，纳税人申请支付人源泉扣缴税款的情况。四是《失业补偿金、特定政府支付自愿扣缴申请书》（W-4V），主要适用于纳税人取得政府支付的失业补偿金及其他特定政府支付时，纳税人申请支付人源泉扣缴税款的情况。《养老保险、企业年金津贴证书》（W-4P）在设计原理、容和格式上与《雇员代扣代缴津贴证书》（W-4）比较相似，《疾病补偿代扣税款申请书》（W-4S）和《失业补偿金、特定政府支付自愿扣缴申请书》（W-4V）与前者具有较大差别，但也充分反映了该项所得税前应扣减的项目。

3.不同性质所得扣缴税率有所差异。对普通工薪所得，扣缴税款计税方法有三种：一是列表法，即依据纳税人申报状态、计税期间（一周、两周、半月、一月、一季度、半年和一年）、申请享受的津贴份数和应纳税所得额大小四变量的变化，直接以图表方式给出不同情况下应扣缴的税款，雇主可对照表格确定每名雇员应扣缴的税款。二是比率法，即用纳税人应税收入减去其申请享受的津贴份数与每份津贴对应的宽免额的乘积计算出应纳税所得额，根据纳税人应税所得计税区间和申报状态确定对应税率表，用应纳税所得额乘以对应超额累进税率计算应纳税款。三是自动PAYROLL系统法，即依据税务部门设计的自动报税软件直接计算应扣缴的税款。无论是列表法，还是比率法，美国税法都根据纳税人申报状态和计税期间的不同，分别设计了不同的税款计算表格，以方便扣缴义务人和纳税人选择使用。

纳税人取得奖金（bonuses）、佣金（missions）、加班工资、假期补贴、特定疾病补偿（certain sick pay）和特定计划下的费用补贴等附加工薪所得的，支付人可将上述所得与普通工薪所得合并计算应扣税款。但如果纳税人取得的附加工薪所得与其一般工薪所得没有关联的，可选择按照单一税率直接扣缴。如纳税人每月取得的与任职受雇有关的超过20美元的小费收入，应于次月10日向雇主汇报，雇主可将纳税人汇报的小费收入与一般工薪所得合并计算扣缴税款，也可单独对小费收入按照比率税率扣缴税款；纳税人取得应税附加福利收入（Fringe Benefit）的，扣缴义务人可以将其并入一般工薪所得计算纳税，也可按照单一税率直接扣缴。

纳税人取得养老保险、企业年金收益的，根据持有时间不同，分为超过一年的周期性收益、不足一年的非周期收益和符合条件的转期收益。纳税人取得周期性收益的，要向雇主提供《养老保险、企业年金津贴证书》（W-4P），采用与一般工薪所得相似的方法确定应扣缴税款。纳税人取得来源于不符合条件的推迟补偿计划或州、市政府推迟补偿计划收益的，要按照工薪所得计算纳税，纳税人在获得收益的同时向支付人提供《雇员代扣代缴津贴证书》（W-4），而不是《养老保险、企业年金津贴证书》（W-4P）。纳税人取得非周期性收益的，直接按照10%税率扣缴税款。纳税人取得来源于符合条件转期收益的，直接按照20%税率扣缴税款。

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