第一章：税法基础理论

税额如何计算 有哪些税收优惠
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第一章 税法基础理论
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一、理解税收的含义：
税 收 的 概 念
税 收 的 特 征
税 收 的 职 能
税 收 存 在 的 必 要 性
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第一节、税收概念
西谚：只有死亡和税收是不可避免的 “取之于民，用之于民” 纳税是每个公民应尽的义务 为国聚财，改善民生 国是篱笆税是桩,拆了桩子篱散光
平时分评分标准：
• 出勤 • 作业 基础分50 作业25分，课堂表现25分（关于上课回答问题：不 看对错看态度）扣分：玩手机睡觉一次扣5分，迟到早退一 次3分，逃课三次平时成绩为零。扣完为止！
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教材：
《税法（第六版）》 主编：王曙光 东北财经大学出版社
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本学期学习内容
我国有哪些税种
税征收对象是什么
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税收的概念及特点 税收是国家为了满足社会公共需要，凭 借政治权力，强制、无偿地参与国民收入分 配所取得财政收入的一种手段。
主体：国家 目的：满足社会公共的需要 依据：政治权力 方式：强制 无偿 对象：社会剩余产品 结果：取得财政收入
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税收的特征
“税收三性” 1．强制性
以国家法律法令作为依据，是税收与公债、规费、捐款的区别点
征收方法——具体办法 纳税地点——在哪里缴税
罚则——违反税法行为采取的处罚措施 附则——解释权，生效时间，适用范围
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（一）纳税人
纳税人是纳税义务人的简称又叫纳税主体 ，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个 人。 纳税人有两种基本形式：自然人和法人。 区分 “代扣代缴义务人”和“代收代缴义务 人”
答：某单位是代扣代缴义务人。
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（二）征税对象
• 征税对象又叫课税对象、征税客体，指税法规 定对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指 向的客体或标的物，是区别一种税与另一种税 的重要标志。
（1）税目：指各个税种所规定的具体征税项目 。反映征税的具体范围，是对课税对象质的界 定。税目体现征税的广度。 （2）计税依据：从价计征和从量计征 （3）征税范围：土地使用税
2、经济职能
是指在税收分配过程中对经济组织和社会成员的经济行为产生影响的职责和功能
3、管理职能
是指国家通过税收征管法令来约束纳税人社会经济行为的功能
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税收存在的必要性
税收是补偿公共产品价值来源的基本途径 税收是实现经济稳定协调发展的重要调节手段 税收是调节居民收入分配实现共同富裕的重要 保证 税收是国际经济交往中维护国家权益的重要工 具
2．无偿性
国家征税后，不在直接返还给纳税人，是税收与公债、规费、公产区别点
3．固定性
征税之前规定了征收标准，是税收与罚没收入的区别
税收三性是区别税与非税的外在尺度和标志。 税收三性是一个完整的统一体，它们相辅相成、缺一 不可。是税收的共性。
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税收的职能
1、财政职能
是指税收具有从社会成员和经济组织手中强制性的取得一部分收入，用以满足社 会公共需要的职责和功能
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具体解释：
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三、税法的实施
即税法的执行。它包括执法和守法两个方面。 以下四个原则： 1．层次高的法律优于层次低的法律； 2．同一层次法律中特别法优于普通法； 3．国际法优于国内法； 4．实体法从旧、程序法从新。
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四、税务机构设置和税收征管范围划分 1.税务机构设置
现行税务机构设置是中央政府设立国家税务总局（正部 级），省及省以下税务机构分为国家税务局和地方税务局 两个系统。
1.税法的内容和功效标准——税收基本法、税收实 体法 和税收程序法 2.税法征收对象标准 流转税法；所得税法；对财产、行为课税的税法 ；对自然资源课税的税法 3.主权国家行使税收管辖权——国内税法；国际税 法；外国税法 4.税收收入归属和征收管辖权限——中央税；地方 税；中央与地方共享税
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第三节：税法要素
2.累进税率
它是按照征税对象数额的大小，划分若干等级，每个等级由低到高规定 不同税率，征税对象数额越大，税率越高。例如：
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例如：张三某月应税所得额为1000元，则应缴个 人所得税为： 10000×25% - 1005=1495元 再例如：李四某月应税所得额为4000元，则应缴 个人所得税为： 4000×10% - 105=295
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一、税收立法原则
税收公平性与效率性原则 税收法定性与灵活性原则 税收稳定性与连续性原则 税收民主性与可行性 实质课税原则
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二、税收立法机关
我国制定税收法规的机关不同，其法律级次也不同： （1）全国人大及常委会制定的税收法律。 （2）全国人大及常委会授权国务院制定的暂行规定及 条例。 （3）国务院制定的税收行政法规。 （4）地方人大及常委会制定的税收地方性法规。 （5）国务院税务主管部门制定的税收部门规章。 （6）地方政府制定的税收地方规章。
超额累进税率的应纳=1500×3%+3000×10%+500×20%=445元
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全额累进税率与超额累进税率的比较
例：张三应税所得额1499元，李四应税所得额 1501元（全额累进） 张三应交税=1499×3%=44.97元 李四应交税=1501×10%=150.1元 二人收入相差2元，税收相差105.13元
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第四节 税收立法
税收立法是指有权机关依据一定的程序，遵循一 定的原则，运用一定的技术，制定、公布、修改、补 充和废止有关税收法律、法规、规章的活动。 【例题· 多选题】税收立法包括有权机关的下列活动（） A．制定有关税收法律、法规、规章 B．公布有关税收法律、法规、规章 C．修改有关税收法律、法规、规章 D．废止有关税收法律、法规、规章 【答案】ABCD
总则——税收立法目的、制定依据、适用原则等内容 纳税义务人——对谁征税 征税对象——对什么征税，是一种税区别于另一种税的重要标志 税率——征多少税（比例税率、定额税率、超额累进税率、超率累进税 率） 纳税环节——生产、销售、进口、分配环节 纳税期限——何时缴纳，多长时间缴一次
税收优惠——减税免税有没有优惠
按期纳税
按次纳税
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（六）税收优惠
1、减免税 2、起征点 3、免征额
注意 区分“零税率”与“免税”的区别
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（八）总则、罚则和附则
总则：主要包括立法依据、立法目的、使用原则 等。 罚则：指对违反税法的行为采取的处罚措施。
附则：主要包括两项内容：一是规定此项税法的 解释权，二是规定税法的生效时间。
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（四）纳税环节
• 指征税对象在从生产到消费的流转过程中应当 缴纳税款的环节。要掌握生产、批发、零售、 进出口、收入取得、费用支出等各个环节上的 税种分布。
一次课征制
两次课征制
多次课征制
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（五）纳税期限。
• 指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限。有三 组概念：纳税义务发生时间、纳税期限、缴库 期限。
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二、按管理权限分类
中央税 地方税 中央和地方共享税
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按税负能否转嫁分类
直接税 间接税
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按税收与价格的关系分类
价内税 价外税
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理解税法的含义
税法的概念及特点 税法是国家制定的用以调整国家与纳税人 之间在征税方面的权利及义务关系的法律规范 的总称。 义务法和综合性法规。
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2、税法的分类
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定额税率
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我国税率的使用情况：
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【特别提示】为了简化超额累进税率的计算，需 要将“速算扣除数”设计在超额累进税率表中 。 所谓速算扣除数，是按照全额累进计算的税额 与按照超额累进计算的税额相减而得的差数， 事先计算出来附在税率表中，随税率表一同颁 布。 速算扣除数=按全额累进方法计算的税额-按超额 累进方法计算的税额
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累进税率的类别：
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全额累进税率与超额累进税率
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边学边练
例题：某税种征税对象为应税收入，采用超额累进税
率，应税收入1500元以下的，适用税率为3%；应 税收入1500—4500的，适用税率为10%；应税收 入4500—9000的，适用税率为20%。某纳税人的 应税收入为5000元，则应纳税额为（ ） A. 150 B .500 C. 445 D. 1000 【答案】 C
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熟悉税种分类
A.按征税对象分 B.按管理权限分 C.按是否转嫁分 D.按与价格的关系分
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百度文库、按征税对象分类
流转税类：增值税、消费税、营业税、关税 所得税：企业所得税、个人所得税 资源税:资源税、耕地占用税、城镇土地使用税 、土地增值税 财产税：房产税、契税、车辆购置税、车船税 行为税（特定目的税）：印花税、城市维护建设 税、烟叶税、船舶吨税、车辆购置税
代扣代缴:是指从本应付给他人的款项中，“扣下”其应纳税额，然后代其上 缴。 如:发放工资时代扣代缴个人所得税。
代收代缴:是指“收取”他人的应纳税款，然后代其上缴。 如:办理车辆交强险时，保险公司同时代地税局收取该车辆的车船税。
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例：某单位员工甲，每月的工资收入为5000元， 按照税法规定，某单位按月从其工资收入中扣 出应缴纳的数款。单位是代扣代缴义务人还是 代收代缴义务人？
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2.税收征收管理范围划分
目前，我国的税收分别由财政、税务、海关等系统 负责征收管理。 （1）国家税务局系统负责征收和管理的项目有：增 值税，消费税，车辆购置税，铁道部门、各银行总 行、各保险总公司集中缴纳的营业税、所得税、城 市维护建设税，中央企业缴纳的所得税，中央与地 方所属企业、事业单位组成的联营企业、股份制企 业缴纳的所得税，地方银行、非银行金融企业缴纳 的所得税，海洋石油企业缴纳的所得税、资源税， 证券交易税(开征之前为对证券交易征收的印花税) ，个人所得税中对储蓄存款利息所得征收的部分， 中央税的滞纳金、补税、罚款。
答案：错误
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【例3】以下关于税收法律关系的表述正确的是（ ） A．税收法律关系主体双方法律地位平等但权利义务 不对等 B．税收法律关系的保护对权利主体双方是不对等的 C．税收法律关系的产生、变更与消灭由税收法律事 实决定 D．税收法律关系的内容是税收法律关系中最实质的 东西 答案：ACD
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第三节 税法要素
税法
主讲： 欧文静 管理工程系
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开篇谈：
为什么学？ 学什么？ 怎么学？
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学习税法的必要性：
一、岗位基本要求，三者利益关系是核心。 二、岗位提升要求，支出控制是盈利关键。 三、岗位拓展要求，经营决策需要前瞻性。 四、是专业核心课程，拿学分的需要
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分数组成：
• 总分:100分 • 平时30%；笔试70%
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3.中央政府与地方政府共享收入划分 （1）中央政府固定收入：消费税（含进口环节海关 代征部分）、车辆购置税、关税、海关代征的进 口环节增值税 （2）地方政府固定收入：城镇土地使用税、耕地占 用税、土地增值税、房产税、车船税、契税 （3）中央政府与地方共享收入： a增值税(不含进口环节由海关代征的部分)：中央政府 分享75％，地方政府分享25％。 b营业税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴 纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。
税 收 法 律 关 系 的 构 成
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税收法律关系的产生、变更与消灭由 税收法律事实来决定
税收法律关系的保护对权利主体双方 是对等的，不能只对一方保护，而对 另一方不予保护
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随堂练习：
【例1】在税收法律关系中，征纳双方法律地位的平 等主要体现为双方权利与义务的对等。（ ） 答案：错误 【例2】税收法律关系的权利主体是指代表国家行使 征税职责的税务机关。（ ）
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（三）税率 税率：适应纳税数额与征税对象数量之间的法定比 率或额度，它是计算数额的尺度。
税率体现征税的深度，解决的是征多少的问题。 纳税人解决的是对谁征税的问题。 征税对象解决的是对什么征税的问题。 三者是税制的基本构成要素。
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（三）税率
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1.比例税率
1.比例税率
即对同一对象征税，不分数额大小，规定相同的征收比例，我国的增 值税、营业税、城市维护建设税、企业所得税等采用的是比例税率。
一、税收法律关系 税收法律关系包括三方面内容： 1、税收法律关系的构成； 2、税收法律关系的产生、变更与消灭； 3、税收法律关系的保护。
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税收法律关系(p10)
1.权力主体 征税主体:代表国家行使征税职责的各级税务机 关、海关和财政机关 纳税主体:履行纳税义务的单位和个人（属地兼 属人原则） 主体双方法律地位平等，但权利义务不对等 2.权力客体 征税对象（课税对象）物、货币、行为 3.内容 是权利主体所享有的权利和所应承担的义务，是 税收法律关系中最实质的东西，也是税法的灵魂