审计证据的质量控制

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制鹤岗芳源会计师事务所

吴明红鹤矿集团财务部刘文革鹤岗乡镇企业局

吴俊廷

摘要本文仅就在注册会计师执业过程中如何认识审计证据的重要性，如何获取审计证据，如何根据审计证据发表审计意见，以及目前获取审计证据中所面临的问题等方面发表一些看法。

关键词审计证据审计质量控制

审计证据是注册会计师对审计对象作出客观判断的基础。审计证据不能接近事实、达到“正义”应该是审计工作重点之一，收集审计证据是审计工作的开始，分析和判断审计证据是审工作的结束。审计证据的质量控制实际上是贯穿在审计过程的始终。

审计证据质量控制的难点

审计证据取得途径和来源不确定性

根据不同审计目的，需要取得相应的审计证据。我们的

审计应该是收集到和审计目标一致的所有重要审计证据，然后做出判断，形成审计结论（而不是预先有预定的审计结论再去找审计证据），这就会使我们的审计，要么没有具体收集审计证据的目标，近乎漫无边际，抓到什么算什么；要么所有审计一个方法、相同或相似审计证据，千篇一律，包治百病（各类型、目的的审计报告，使用的差不多的审计证据）；另外出于审计成本的考虑，注册会计师不可能穷尽所有的审计证据。这两种都是我们在提高和进行审计证据质量控制时的难题。

审计证据认识的不确定性

在审计业务中，审计程序和方法可以根据审计当时的情况进行修改，但是对审计过程中如何采集、甄别审计证据一般是难以明确的，这是由审计人员的综合水平确定的。对审计证据的认识，主要体现在对审计证据充分性与适当性的认识。

充分性是审计人员为形成审计意见所需审计证据的最低数量要求；也是审计人员的职业判断决定的，对于被认为较容易出现舞弊的被审计单位，审计证据的数量一般要求较多；审计证据的搜集、整理与分析同审计人员的执业能力密切相关，经验丰富的审计人员往往在蛛丝马迹中找出十分重要的证据，在复杂的经营活动中找出舞弊证据的突破口从一般审计人员往往忽略的或被舍弃的审计证据中得出有价值的审计证据，从而为形成正确的审计结论提供过硬的证据基础。从另一个角度看对审计证据充分性的认识，决定了审计证据质量高低的主观基础；但是这种对审计证据充分性的认

识，对于不同审计人员是不一样的，这也就造成了对审计证据质量控制的不确定性。

审计证据的适当性是指审计证据的相关性和可靠性。审计证据的相关性与可靠性程度越高，则所需要的审计证据数量越少；反之，就要相应增加审计证据的数量。例如，在审计实践中，审计人员通过增加对存货的监盘，将存货监盘结果用作为确认被审计单位存货的存在性、计价合理和权属正确的审计证据。

审计证据取得渠道公正性的缺陷

审计人员取得审计证据的渠道，主要有：通过被审计单位提供资料、对被审计单位提供资料的审计取证、向被审计单位之外的单位或部门取证。

在向被审计单位审计取证中，证据质量的高低除了审计人员的水平因素之外，主要因素还在于被审计单位的管理水平、内部控制、宏观环境对被审计单位的约束。企业管理水平比较高、内部控制制度严格、管理透明度比较高的企业，被审计单位提供资料和通过审计取得的审计证据的可信度比较高；但是被审计单位的管理水平和内部控制不是审计人员所能控制和选择的，对于不同管理水平和管理现状的被审计单位，审计人员虽然可以通过增加相应的审计程序来增加审计证据，但是审计对象的现状是客观存在的、是不能改变的。目前企业的整体管理水平不高的现状增加了我们控制审计证据质量的难度。

审计证据所依赖载体的不断变化，增加审计人员认识和掌握审计证据的难度

随着国民经济和企业经营的不断发展，审计手断和方法也在不断完善，这些变化都会导致审计证据所依赖的载体发生变化，增加审计人员认识和掌握审计证据难度。主要表现在：

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）企业管理和核算手段的现代化，引起的审计证据的变化。例如原来企业采用手工记账，审计要求核算是否做到“账账、账表和账证”相等，在企业实现会计电算化后，是否还需要核对企业账簿记录“三相符”就值得讨论了，但是可能增加了对企业会计电算化可靠性验证、新的内部控制有玫!"玫玫

性的审核等方面的工作；在企业管理实现计算机管理后，相关部门的分工、管理、票据的传递也发生了变化；电子政务的兴起，企业管理包括签字、授权等由原来的纸质转为电子签字，审计证据的取得和确认也将随之发生变儿儿

（）企业交易手段的现代化，引起审计证据的变化。在被审计单位的许多经济业务中，原来的销售合同和确认手续可能被诸多的电子邮件所取代。如何确认电子邮件的真实性和有效性又成了审计人员面临的新问题。

（）企业结算手段的现代儿和高技术儿，引起的审计证据的变儿。在企业银行存款中，现在已经出现了网络银行、电子银行，许多企业已经将款项支付搬到自己的办公室，实现了企业银行帐与银行的账簿记录自动核对；经过授权，公司银行存款实现自动拆借等委托理财业务。传统的通过勾兑银行对账单来验证银行账簿记录是否正确以获取审计证据的方式就需要改变，对企业授权、电子交易、电子对账单等有效性的确认和新型交易证据的收集，成了审计人员面临的新课题。

（）证券市场的建立和完善，金融衍生工具的出现，产生许多新的金融工具，其交易系统和交易方式都是我们以前的核算系统所没有遇到过的。一般来说，对于不同的交易系统，对交易的要求、监控手段、款项支付等，都是不一样的。审计人员在审计相应的经营业务时，一方面需要具备相应的专业知识或者对相关业务的了解，另一方面在审计方法和获得相关审计证据上，遇到了新的课题和挑战。

审计证据的质量控制

完善政府系统信息的真实、公正、完整和权咸体系

目前政府统计数据的整理和公开已经基本形成制度，税务监管系统、统一的银行监管系统正在建立之中。政府系统的数据和管理系统的建立，为审计证据的质量控制提供了一个外在的条件；同时政府的系统要为审计人员建立一个合理、合法的取证渠道，为审计人员提供真实、有效的审计证据。

政府系统信息的真实、公正、完整和权威，奠定了审计人员从政府部门获得、确认审计证据、提高审计证据质量的基础。

建立和完善企业现代化管理制度

建立和完善企业现代儿管理制度是现代审计的基石。仅就审计证据而言，大部分审计证据来源于被审计企业，因此，控制和提高企业这个证据的质量，就能从根本上提高和控制整体审计证据的质量。

企业现代儿管理制度包括许多方面，其中建立规范的法人治理结构和强儿监事会的监督作用，对于从企业内部管理上来提高审计证据具质量具有重要意义。

加强审计证据的取证和验证过程

目前的审计证据来源还是从被审计单位收集为主，对于这部分的质量控制，应从两方面人手：

一是根据审计要求被动从被审计单位收集审计证据。对于从被审计单位收集审计证据控制的重点应该是

（）该审计证据来源是否来自于被审计单位；

（）审计证据的提供者是否是证据的来源部门，被审计单位各个提供审计证据（资料）部门是否是独立提供审计所需要的资料；

（）审计证据提供时是否经过被审计单位集中筛选、甄别；

（）是否根据企业的业务流程提供各个环节的审计证据（经营业务资料）；

（）涉及法律问题的审计证据是否有律师的意见；

（）审计人员是否能够独立与相关人员接触、交谈。

二是根据审计对象主动出击，收集和验证相应的审计证据。审计人员在熟悉被审计单位业务活动和资产状况后，应该根据审计对象的重要程度，主动出击收集和验证相应的审计证据。包括：

（）核对和验证被审计单位经济业务过程；

（）回收、分析往来业务函证，或者与被审计单位进行往来对账；

（）收集被审计单位主要管理人员的诚信资料、违规违法记录资料，企业管理层领导团体领带成员之间的血缘关系；

（）主动收集被审计单位经济业务的上家和下家的业务资料，对比分析被审计单位经济业务反映的完整性和真实性；

（）动到政府部门或者其他权威部门收集与被审计单位有关的资料，例如工商登记资料、企业年检资料、纳税资料、企业相关资质颁发部门关于被审计单位的资料、银行部门关于被审计单位的资料、海关和商检部门关于被审计单位的资料等。

结束语

综上所述，我们在强调审计质量控制时，外部取决于客户的诚信程度，内部取决于事务所内部质量控制制度的健全、执业注册会计师的专业水准、执业人员的职业道德水准等方面，其中审计证据的质量控制是注册会计师执业过程中不容忽视的。我们应该改变以往程序儿的收集证据模式，使审计证据的收集、判断上更有目的，真正作到为审计意见提供依据。

作者简介

吴明红，年出生，女，注册会计师，年毕业于黑龙江商学院现从事审计工作。

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