从中外增值税的比较看我国增值税制的完善
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" 三 # 弱化增值税政策职能，减少增 值税税收优惠政策
增值税的税收优惠主要表现为免 税，而免税是与征税范围大小联系在一 起的。当增值税涉及到的人，经济行为 越多时免税的范围就应越小，免税实际 上相当于被排除在增值税这个连贯全 面的体系之外，是对增值税原则的一种 偏离。它使增值税体系出现了残缺与疏 漏，因此必须严格控制其范围，避免优 惠措施过多过乱，增加税收环节中的矛 盾和问题。
第四，我国增值税的税率和征管方 面也存在一定问题。税率方面表现为正 常征收率 "$() # 和简易征收率 "+) 或 ’) # ，导致两类纳税人税负的不公平； 征管方式实行 “以票管税”，对大量的偷 漏、骗税事件的监督约束力度不够，这 也是亟须改革完善之处。
二、完善现行增值税的 主要措施
我国增值税制的进一步改进与完 善，须从以下四个方面入手：
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理论之窗
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思想等。产品税被取消，强化和扩大了增 值税的地位和作用，在纵向和横向上扩 大了税源。
" 二 # 中西方增值税制的差异及存在 的问题
$% 中西方增值税制的差异。经过 $&&’ 年税制改革后，我国增值税制有了 一定的发展，但与法、意、荷、德等全面实 行增值税调节的国家相比尚有较大差 距。主要表现在以下几方面。
策。 现行生产型增值税用消费型增值
税来替代无疑是理想的选择。因为实行 消费型增值税的最大好处就是建立了 有利于鼓励投资、鼓励科技成果转化为 生产力的税收环境。实施消费型增值税 初期，势必减少增值税收入，但实行消 费型增值税有利于经济发展，通过经济 发展增加的财政收入很快就可抵消这 部分减少的收入。并且消费型增值税会 降低产品成本，增加企业利润，所得税 收入会相应增加。为尽量减少消费型增 值税对财政收入的影响，可采取一些过 渡措施。通过收入型过渡并不是一个好 办法，因为收入型对征管水平要求较 高，增加管理难度。国际上采取收入型 的一般都不很成功。可以采取在资本物 购入时一次性抵扣 ,-) 的税收，其 余 部分不再予以抵扣，按这种方法逐渐过 渡到 -.) 、(-) 、直至完全抵扣，这种方 法不仅使增值税计算、征管比较方便， 还可以减少对税收收入的影响。
增值税减免优惠原则上应对那些 确实需要照顾而又不涉及增加下道流 通经营环节的税负，可直接减征、免 征。对那些需要照顾、又影响下道环节 税负的 应采取 “先 征后返”的 形式，增值 税优惠减免的数量应控制在最小范围， 特别对于众多的校办企业、民政福利企 业，应从财政政策或其他税收优惠政策 上去解决其困难，避免用增值税减免这
!
理论之窗
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Hale Waihona Puke Baidu
的计算扣除率均不适用增值税税率，致 使税负后移，加重了下一环节的税收负 担。
由于扩大增值税范围对原来征收 营业税的企业税负变动较大，以及对分 税制后作为地方收入的营业税收入影 响较大，宜采取分阶段逐步扩大征收范 围。首先将现行增值税运行中矛盾和问 题最为突出的交通运输业、建筑业纳入 增值税范围，由于这两项业务具有涉及 货物销售和劳务性质，而不是纯劳务行 业，改征增值税后，可使抵扣办法更加完 善，使整个货物从生产和流通直到最终 消费阶段，不会出现断档或重组建链条 现象，而后平稳过渡，再扩展到销售不动 产、邮电通信业及代理仓储、租赁等直接 与商品生产和流通领域关系较密切的行 业；优化增值税的征收范围尽可能地覆 盖到劳务领域，直至扩大到全部商品和 劳务的销售领域，解决现行增值税 “链 条”中断、混合销售界定不清等难题，解 决重复征税问题，解决因税种变化影响 各级财政收入的问题，从而适当调整中 央与地方共享增值税的比例。
税率结构方面：国外增值税率日趋 简化统一，而我国还存在着多种税率如 $() 、$*) 、+) 、’) 等，直接导致计算 上的复杂和税负的不公平。
,% 由于我国目前增值税制尚未经 过根本性的转型改革，税制类型和调节 范围的制约，限制了增值税作用的充分 发挥。比较而言，我国增值税制主要有 以下问题：
第一，扣除项目规定上的问题。每 个国家在执行增值税时都规定了相应 的扣除项目，尤其是对固定资产的处理 上，不同类型的增值税型是不同的。我 国实行生产型增值税制，不允许扣除购 进固定资产时的已纳税款和折旧，而收 入型和消费型增值税制都允许将这两 部分费用分次或一次扣除。目前西方大 多数国家都实行消费型增值税制，计税 时允许一次扣除购进固定资产及其相 关税费计税，这有利于鼓励投资和技术 更新。而生产型增值税却阻碍了资本投 入及技术更新，加剧资本密集型企业的 税负。
关键词：增值税 中西方比较 扩大 征税范围
中图分类号：$%&’( )*) 文献标识码：+
一、中西方增值税制的比 较分析
增值税，顾名思义，就是根据商品的 增加价值部分课征的税，增值部分按马 克思的商品价值理论而言也就是 ", . - /# 中的 " . - /# 部分。增值税具有 “道道征税，税不重征”的特点。这一特点 使纳税人税负相对公平，促进了商品的 生产流通及社会化大生产。
" 二 # 政策配套问题。增值税制的转 型与扩大使用范围要与国家的产业政 策和地方发展政策相结合。在优先发展 的农业服务部门以及落后地区，可优先 考虑扩大增值税的作用范围。
" 三 # 增值税纳税主体范围问题。许 多西方国家都涵盖了法人、自然人，甚 至非法人社会团体。我国仅限于一般纳 税人和部分小规模纳税人。随着增值税 制的进一步完善，纳税主体也应该逐步
管信息的安全、真实、可靠，保证在信息 传递过程中不被篡改、删除及泄露，保 证国家税收秘密，并提供真实可靠的税 收资料。
" 四 # 积极应对电子商务的挑战。电 子商务的发展使得税收征管更趋于复 杂，给税收征管带来很大困难。主要表 现在随着银行网络系统化和电子支付 系统的日益完善，纳税人在交易过程中 更加灵活和隐蔽，同时，电子货币和信 息加密技术的广泛应用，给税务机关的 日常管理、检查和国际间税收协调提出 了更高要求。所以，针对这一现状，税务 机关在税收征管方面应积极从以下三 方面加以应对：一是必须加强税务机关 自身网络建设，及早实现与国际互联网 的全面联接，以实现真正的网上监控与 稽查，并加强与他国税务机关的网上合 作，防止税收流失，打击偷逃骗税；二要 积极推行电子报税制度，纳税人通过网 络填写申报表，计算并申报纳税，既方 便了纳税人申报，也方便了税务机关征 收和稽查选案；三要加强国际税收情报 交流，全面真实掌握纳税人跨国经营活 动，有力打击偷逃骗税行为。
第二，我国增值税作用的行业范围 不全面。目前仅局限于工业和商业领
域，停留在商业的生产、批发、零售环 节，尚未推广到农业和服务业，增值链 条中断导致其功能发挥不够全面，影响 了其对资源配置、收入分配、地区和产 业经济平衡发展的调节作用。
第三，我国增值税纳税主体的涵盖 面较窄。我国增值税规定一般纳税人才 有资格选择使用增值税履行纳税义务， 对一般纳税人资格的取得规定十分严 格，而西方国家增值税纳税义务人涵义 非常广泛。如法国、瑞典、丹麦等国家都 包含了自然人和法人。
" 一 # 我国增值税制的运行状况 我国增值税是 &0!0 年开始试点的， 试点行业是：机械、农机配件、汽车、船舶 制造等行业；计征方法也从 1 种 " 加法、 减法、实耗扣额法、购进扣额法、扣税法 # 统一为 * 种 " 购进扣额法和扣税法 # ，并 且采用的是价内计税法。&00) 年实施新 税制进行了几个方面改革："& # 进一步扩 大征收范围，将工业生产领域全部纳入 增值税征收范围，并向前扩展到商业贸 易。"*# 简并税率。将原有的 2 种税率 "23 、%3 、&’3 、&*3 、&)3 、&23 # 简化 为两档。标准税率从原来的 &)3 调为 &!3 ，限制低税率为 &43 的使用范围。 零税率仅限于出口环节。"4 # 采用价外税 模式。实行价税分流。") # 取消帐簿法，采 用发票注明税款抵扣制。"1 # 统一了内外 两种税制，内资企业和外资企业符合条 件均可实行增值税。"2# 简化了征收方 式。这次改革是在面对更加激烈的国际 税务竞争环境下，借鉴西方增值税惯例， 并依据我国具体国情进行的，体现了我 国经济发展特定阶段的产业政策、分配 政策、价格政策、外贸政策以及共同富裕
" 五 # 加强税收法制建设。深化税收 征管改革，规范与税收电子化进程不相 适应的税收征管行为，为税收的电子化 创造良好的法制环境。一是完善数据信 息的法律效力、数据信息的认证、数据 信息产生、保存方面的立法。二是国内 缺少真正的信息管理立法，存在着产业 垄断，这必将阻碍电子商务的发展，因 此必须加强信息产业立法，打破垄断经 营，促进高新技术在信息产业中的开发 和应用，为信息产业的发展创造一个良 好的竞争环境。三是完善金融和贸易立 法。制定电子货币法，规范电子货币的 流通和国际金融结算的规程，为电子支 付系统提供相应的法规保障。四是完善 知识产权保护、网络安全方面的立法。 五是完善关税和工商税收、个人隐私权 保护方面的立法。"
" 作者单位：山西省国家税务局 # 责编：历山
从 中 外 增 值 税 的 比 较! 看谢
永
我清 国 增 值 税 制 的 完 善
理论之窗
摘要：增值税自从在法国产生以来， 历时近半个世纪，已成为世界上绝大多 数国家的主要税种。本文从增值税制在 欧洲国家的产生与运用的分析中，结合 我国增值税制的运行情况，提出了对我 国增值税制进一步完善的对策。
" 一 # 速度问题。我国经济成分复 杂，产业内容丰富，增值税制的改革牵 扯到社会经济的方方面面，事关国家、 集体、个人的利益分配。因此税制改革 要注意渐进试行，总结经验后再推行； 扩大行业范围时可先在建筑安装、交通 运输部门试行；农业领域可先在规模化 且耗用农机农资数额较大的农业企业 试行，再进一步扩大；先在与货物交易 关联度高，与抵扣链条的完善性关联度 高的劳务部门推行，最后扩大到全部劳 务部门，解决增值税链条中断，混合销 售界定不清的问题。
一负面影响较大的优惠政策。也可考虑 对这些确需优惠的企业采取实行收入型 增值税，扩大抵扣范围，降低实际税负来 解决，使增值税减免优惠政策对增值税 抵扣链条的影响减少到最低限度。
三、进一步完善我国增 值税制应注意的问题
税制、税法作为国家上层建筑的内 容，其作用的发挥受制于一国的经济基 础。西方国家税制建设最快也最为成 功，是与其发达深厚的资本主义商品经 济基础和完善成熟的市场机制分不开 的。而我国国情特殊，表现在商品经济 不发达，市场经济不成熟，市场作用机 制渠道不畅，多种经济成分共存一体， 制度环境复杂，计划体制下积聚的诸多 问题与矛盾在转型时期都表现得十分 尖锐。为避免在增值税转型和扩大行业 范围的过程中引起不必要的社会震荡， 至少应该注意以下几方面：
" 一 # 由生产型增值税向消费型增 值税过渡
目前我国采用生产型增值税，固定 资产的进项税额不能抵扣，这对加强控 制固定资产投资规模，避免给宏观财力 平衡造成过大压力是有积极意义的，但 是，生产型增值税使各生产成本中的增 值税抵扣不彻 底，导致重复征 税及税负分配 不均问题较为 突出。既不利于 产品的公平竞 争，也不利于高 科技产业及基 础产业的发展， 更不利于贯彻 当前形势下通 过 大投资，拉动 需求的宏观政
税型方面：我国实行生产型增值税， 而西方多数国家已转为消费型增值税。
纳税主体方面：一般纳税人的规定 不一样。我国一般纳税人仅限于法人， 而国外增值税的一般纳税人包括自然 人、非法人团体等。
征收范围方面：我国增值税仅在工 业和商业贸易范围内实行，而法、德、 意、荷等国均涉及到农业、林业、渔业以 及建筑、交通甚至金融租赁等服务业。
" 二 # 分阶段扩大增值税的征税范围 我国现行增值税范围包括销售和 进口货物，从事加工修理修配劳务。这 就基本放弃对劳务的征税，出现了增值 税与营业税交叉并立，在实施中无法准 确确定税收管辖权，给纳税人偷税漏税 提供了可乘之机，增值税抵扣率和计税 税率不统一，造成货物税负失衡。如运 输费用的税款抵扣问题的 处理规定允 许运费按 () 的扣除率扣除，由于规定
增值税的税收优惠主要表现为免 税，而免税是与征税范围大小联系在一 起的。当增值税涉及到的人，经济行为 越多时免税的范围就应越小，免税实际 上相当于被排除在增值税这个连贯全 面的体系之外，是对增值税原则的一种 偏离。它使增值税体系出现了残缺与疏 漏，因此必须严格控制其范围，避免优 惠措施过多过乱，增加税收环节中的矛 盾和问题。
第四，我国增值税的税率和征管方 面也存在一定问题。税率方面表现为正 常征收率 "$() # 和简易征收率 "+) 或 ’) # ，导致两类纳税人税负的不公平； 征管方式实行 “以票管税”，对大量的偷 漏、骗税事件的监督约束力度不够，这 也是亟须改革完善之处。
二、完善现行增值税的 主要措施
我国增值税制的进一步改进与完 善，须从以下四个方面入手：
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理论之窗
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思想等。产品税被取消，强化和扩大了增 值税的地位和作用，在纵向和横向上扩 大了税源。
" 二 # 中西方增值税制的差异及存在 的问题
$% 中西方增值税制的差异。经过 $&&’ 年税制改革后，我国增值税制有了 一定的发展，但与法、意、荷、德等全面实 行增值税调节的国家相比尚有较大差 距。主要表现在以下几方面。
策。 现行生产型增值税用消费型增值
税来替代无疑是理想的选择。因为实行 消费型增值税的最大好处就是建立了 有利于鼓励投资、鼓励科技成果转化为 生产力的税收环境。实施消费型增值税 初期，势必减少增值税收入，但实行消 费型增值税有利于经济发展，通过经济 发展增加的财政收入很快就可抵消这 部分减少的收入。并且消费型增值税会 降低产品成本，增加企业利润，所得税 收入会相应增加。为尽量减少消费型增 值税对财政收入的影响，可采取一些过 渡措施。通过收入型过渡并不是一个好 办法，因为收入型对征管水平要求较 高，增加管理难度。国际上采取收入型 的一般都不很成功。可以采取在资本物 购入时一次性抵扣 ,-) 的税收，其 余 部分不再予以抵扣，按这种方法逐渐过 渡到 -.) 、(-) 、直至完全抵扣，这种方 法不仅使增值税计算、征管比较方便， 还可以减少对税收收入的影响。
增值税减免优惠原则上应对那些 确实需要照顾而又不涉及增加下道流 通经营环节的税负，可直接减征、免 征。对那些需要照顾、又影响下道环节 税负的 应采取 “先 征后返”的 形式，增值 税优惠减免的数量应控制在最小范围， 特别对于众多的校办企业、民政福利企 业，应从财政政策或其他税收优惠政策 上去解决其困难，避免用增值税减免这
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Hale Waihona Puke Baidu
的计算扣除率均不适用增值税税率，致 使税负后移，加重了下一环节的税收负 担。
由于扩大增值税范围对原来征收 营业税的企业税负变动较大，以及对分 税制后作为地方收入的营业税收入影 响较大，宜采取分阶段逐步扩大征收范 围。首先将现行增值税运行中矛盾和问 题最为突出的交通运输业、建筑业纳入 增值税范围，由于这两项业务具有涉及 货物销售和劳务性质，而不是纯劳务行 业，改征增值税后，可使抵扣办法更加完 善，使整个货物从生产和流通直到最终 消费阶段，不会出现断档或重组建链条 现象，而后平稳过渡，再扩展到销售不动 产、邮电通信业及代理仓储、租赁等直接 与商品生产和流通领域关系较密切的行 业；优化增值税的征收范围尽可能地覆 盖到劳务领域，直至扩大到全部商品和 劳务的销售领域，解决现行增值税 “链 条”中断、混合销售界定不清等难题，解 决重复征税问题，解决因税种变化影响 各级财政收入的问题，从而适当调整中 央与地方共享增值税的比例。
税率结构方面：国外增值税率日趋 简化统一，而我国还存在着多种税率如 $() 、$*) 、+) 、’) 等，直接导致计算 上的复杂和税负的不公平。
,% 由于我国目前增值税制尚未经 过根本性的转型改革，税制类型和调节 范围的制约，限制了增值税作用的充分 发挥。比较而言，我国增值税制主要有 以下问题：
第一，扣除项目规定上的问题。每 个国家在执行增值税时都规定了相应 的扣除项目，尤其是对固定资产的处理 上，不同类型的增值税型是不同的。我 国实行生产型增值税制，不允许扣除购 进固定资产时的已纳税款和折旧，而收 入型和消费型增值税制都允许将这两 部分费用分次或一次扣除。目前西方大 多数国家都实行消费型增值税制，计税 时允许一次扣除购进固定资产及其相 关税费计税，这有利于鼓励投资和技术 更新。而生产型增值税却阻碍了资本投 入及技术更新，加剧资本密集型企业的 税负。
关键词：增值税 中西方比较 扩大 征税范围
中图分类号：$%&’( )*) 文献标识码：+
一、中西方增值税制的比 较分析
增值税，顾名思义，就是根据商品的 增加价值部分课征的税，增值部分按马 克思的商品价值理论而言也就是 ", . - /# 中的 " . - /# 部分。增值税具有 “道道征税，税不重征”的特点。这一特点 使纳税人税负相对公平，促进了商品的 生产流通及社会化大生产。
" 二 # 政策配套问题。增值税制的转 型与扩大使用范围要与国家的产业政 策和地方发展政策相结合。在优先发展 的农业服务部门以及落后地区，可优先 考虑扩大增值税的作用范围。
" 三 # 增值税纳税主体范围问题。许 多西方国家都涵盖了法人、自然人，甚 至非法人社会团体。我国仅限于一般纳 税人和部分小规模纳税人。随着增值税 制的进一步完善，纳税主体也应该逐步
管信息的安全、真实、可靠，保证在信息 传递过程中不被篡改、删除及泄露，保 证国家税收秘密，并提供真实可靠的税 收资料。
" 四 # 积极应对电子商务的挑战。电 子商务的发展使得税收征管更趋于复 杂，给税收征管带来很大困难。主要表 现在随着银行网络系统化和电子支付 系统的日益完善，纳税人在交易过程中 更加灵活和隐蔽，同时，电子货币和信 息加密技术的广泛应用，给税务机关的 日常管理、检查和国际间税收协调提出 了更高要求。所以，针对这一现状，税务 机关在税收征管方面应积极从以下三 方面加以应对：一是必须加强税务机关 自身网络建设，及早实现与国际互联网 的全面联接，以实现真正的网上监控与 稽查，并加强与他国税务机关的网上合 作，防止税收流失，打击偷逃骗税；二要 积极推行电子报税制度，纳税人通过网 络填写申报表，计算并申报纳税，既方 便了纳税人申报，也方便了税务机关征 收和稽查选案；三要加强国际税收情报 交流，全面真实掌握纳税人跨国经营活 动，有力打击偷逃骗税行为。
第二，我国增值税作用的行业范围 不全面。目前仅局限于工业和商业领
域，停留在商业的生产、批发、零售环 节，尚未推广到农业和服务业，增值链 条中断导致其功能发挥不够全面，影响 了其对资源配置、收入分配、地区和产 业经济平衡发展的调节作用。
第三，我国增值税纳税主体的涵盖 面较窄。我国增值税规定一般纳税人才 有资格选择使用增值税履行纳税义务， 对一般纳税人资格的取得规定十分严 格，而西方国家增值税纳税义务人涵义 非常广泛。如法国、瑞典、丹麦等国家都 包含了自然人和法人。
" 一 # 我国增值税制的运行状况 我国增值税是 &0!0 年开始试点的， 试点行业是：机械、农机配件、汽车、船舶 制造等行业；计征方法也从 1 种 " 加法、 减法、实耗扣额法、购进扣额法、扣税法 # 统一为 * 种 " 购进扣额法和扣税法 # ，并 且采用的是价内计税法。&00) 年实施新 税制进行了几个方面改革："& # 进一步扩 大征收范围，将工业生产领域全部纳入 增值税征收范围，并向前扩展到商业贸 易。"*# 简并税率。将原有的 2 种税率 "23 、%3 、&’3 、&*3 、&)3 、&23 # 简化 为两档。标准税率从原来的 &)3 调为 &!3 ，限制低税率为 &43 的使用范围。 零税率仅限于出口环节。"4 # 采用价外税 模式。实行价税分流。") # 取消帐簿法，采 用发票注明税款抵扣制。"1 # 统一了内外 两种税制，内资企业和外资企业符合条 件均可实行增值税。"2# 简化了征收方 式。这次改革是在面对更加激烈的国际 税务竞争环境下，借鉴西方增值税惯例， 并依据我国具体国情进行的，体现了我 国经济发展特定阶段的产业政策、分配 政策、价格政策、外贸政策以及共同富裕
" 五 # 加强税收法制建设。深化税收 征管改革，规范与税收电子化进程不相 适应的税收征管行为，为税收的电子化 创造良好的法制环境。一是完善数据信 息的法律效力、数据信息的认证、数据 信息产生、保存方面的立法。二是国内 缺少真正的信息管理立法，存在着产业 垄断，这必将阻碍电子商务的发展，因 此必须加强信息产业立法，打破垄断经 营，促进高新技术在信息产业中的开发 和应用，为信息产业的发展创造一个良 好的竞争环境。三是完善金融和贸易立 法。制定电子货币法，规范电子货币的 流通和国际金融结算的规程，为电子支 付系统提供相应的法规保障。四是完善 知识产权保护、网络安全方面的立法。 五是完善关税和工商税收、个人隐私权 保护方面的立法。"
" 作者单位：山西省国家税务局 # 责编：历山
从 中 外 增 值 税 的 比 较! 看谢
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我清 国 增 值 税 制 的 完 善
理论之窗
摘要：增值税自从在法国产生以来， 历时近半个世纪，已成为世界上绝大多 数国家的主要税种。本文从增值税制在 欧洲国家的产生与运用的分析中，结合 我国增值税制的运行情况，提出了对我 国增值税制进一步完善的对策。
" 一 # 速度问题。我国经济成分复 杂，产业内容丰富，增值税制的改革牵 扯到社会经济的方方面面，事关国家、 集体、个人的利益分配。因此税制改革 要注意渐进试行，总结经验后再推行； 扩大行业范围时可先在建筑安装、交通 运输部门试行；农业领域可先在规模化 且耗用农机农资数额较大的农业企业 试行，再进一步扩大；先在与货物交易 关联度高，与抵扣链条的完善性关联度 高的劳务部门推行，最后扩大到全部劳 务部门，解决增值税链条中断，混合销 售界定不清的问题。
一负面影响较大的优惠政策。也可考虑 对这些确需优惠的企业采取实行收入型 增值税，扩大抵扣范围，降低实际税负来 解决，使增值税减免优惠政策对增值税 抵扣链条的影响减少到最低限度。
三、进一步完善我国增 值税制应注意的问题
税制、税法作为国家上层建筑的内 容，其作用的发挥受制于一国的经济基 础。西方国家税制建设最快也最为成 功，是与其发达深厚的资本主义商品经 济基础和完善成熟的市场机制分不开 的。而我国国情特殊，表现在商品经济 不发达，市场经济不成熟，市场作用机 制渠道不畅，多种经济成分共存一体， 制度环境复杂，计划体制下积聚的诸多 问题与矛盾在转型时期都表现得十分 尖锐。为避免在增值税转型和扩大行业 范围的过程中引起不必要的社会震荡， 至少应该注意以下几方面：
" 一 # 由生产型增值税向消费型增 值税过渡
目前我国采用生产型增值税，固定 资产的进项税额不能抵扣，这对加强控 制固定资产投资规模，避免给宏观财力 平衡造成过大压力是有积极意义的，但 是，生产型增值税使各生产成本中的增 值税抵扣不彻 底，导致重复征 税及税负分配 不均问题较为 突出。既不利于 产品的公平竞 争，也不利于高 科技产业及基 础产业的发展， 更不利于贯彻 当前形势下通 过 大投资，拉动 需求的宏观政
税型方面：我国实行生产型增值税， 而西方多数国家已转为消费型增值税。
纳税主体方面：一般纳税人的规定 不一样。我国一般纳税人仅限于法人， 而国外增值税的一般纳税人包括自然 人、非法人团体等。
征收范围方面：我国增值税仅在工 业和商业贸易范围内实行，而法、德、 意、荷等国均涉及到农业、林业、渔业以 及建筑、交通甚至金融租赁等服务业。
" 二 # 分阶段扩大增值税的征税范围 我国现行增值税范围包括销售和 进口货物，从事加工修理修配劳务。这 就基本放弃对劳务的征税，出现了增值 税与营业税交叉并立，在实施中无法准 确确定税收管辖权，给纳税人偷税漏税 提供了可乘之机，增值税抵扣率和计税 税率不统一，造成货物税负失衡。如运 输费用的税款抵扣问题的 处理规定允 许运费按 () 的扣除率扣除，由于规定