第三章 经济效益审计的评价标准

第三章经济效益审计的评价标准

审计工作必不可少地由三大部分（要素）的内容组成：审计人员通过仔细审计被审事项，查明被审单位事实真相，取得审计证据；将取得的审计证据对照审计标准；根据对照的结果，评价被审事项的真实性、合法性和效益性，得出审计结论（见图表3－1）。可见，审计标准是审计工作不可缺少的环节，是作出审计判断的依据，是作出定性（查出的问题属于什么性质）和处理的依据。同样经济效益审计也需要评价标准，并且有着自身的特点，本章将介绍经济效益审计评价标准的涵义、特点、确定原则，具体内容以及评价指标体系。

图表3－1

第一节经济效益审计评价标准的特点和确定原则

一、经济效益审计评价标准的涵义

审计人员在经济效益审计过程中，根据什么对被审单位经济活动的客观事实进行调查取证，根据什么对所掌握的审计证据进行鉴别、分析和判断并推导出审计结论，这在客观上要求有一个指导审计活动、衡量被审事实、界定经济效益质和量的标准，这就是经济效益审计评价标准。

经济效益审计评价标准是审计标准的组成内容，是对被审计单位经济活动效益性的基本要求和限定，是审计人员对审计对象经济效益有无、高低、好坏及其程度作出评价的依据，是提出审计意见，得出审计结论的依据。

掌握衡量被审单位经济活动实际效益的尺度，科学运用判别经济效益好坏的严密可行的标准，是实施经济效益审计的必备条件，也是保证经济效益审计质量的重要环节。

进行经济效益审计就必须比较分析，要比较分析就必须有标准或尺度。例如，被审计单位1999年某产品单位成本为350元，产品销售利润20万元，仅从以上资料本身，无法知晓经济效益的好坏和高低。如果该企业是资金单薄的百人小厂，则该厂的经济效益可谓相当可观了；如果该厂是资金雄厚装备先进的大型或特大型企业，那企业如此薄利，就岌岌可危了。可见，没有衡量被审单位成本效益和销售效益的具体标准，就无法辨识其效益的性质和状况，无法做出审计判断和审计结论。

了解了企业的背景材料，掌握了经济效益评价标准，如计划标准和历史标准，并且知道用计划单位产品成本400元的标准和去年产品销售利润18万元的历史标准，衡景该企业生产和销售实绩，则可推出该企业较好地完成了该可比产品降低计划(下降12.5％)和产品销售利调有所提高(增长约11.1％)的结论。当然，若标准改变，结论就随即改变，标准不同，自然会导出不同的，甚至是相互矛盾的结论。所以，我们运用经济效益审计的评价标准，首先必须掌握建立(或选择)经济效益审计评价标准的技巧，准确掌握标准的特点和习性。

二、经济效益审计评价标准的特点

一般审计标准（如财务审计）的基本特点是层次性、相关性、地域性和时效性。经济效益审计评价标准与一般审计标准比较，除上述特点外，还具有以下显著的特点：1．经济效益审计标准的多维性

经济效益审计标准的多维性又可称经济效益审计标准的全面性，是指经济效益审计进行多方位多层次的评价需要一整套一系列的标准和相互联系的指标体系。

经济效益审汁评价标准是多元化的，具有多层次性(某一对象经济效益好坏反映在不同层次上)，如有宏观、中观和微观标准，在微观中又有公司、分公司、分厂、车间……某一部门的标准；多角度性，如有财务指标（利润指标、资本保值、增值指标……）、经营指标（产量指标、产值指标、成本指标、资金周转指标……）和技术经济指标等；多方位性，如有采供、库存、生产、运输、销售等方面的标准。这个标准体系显然复杂于会计制度、会计法规、会计规则等单一的财务审计评价标准。

2．经济效益审计标准的可控性

经济效益审计标准的可控性是指经济效益审计仅仅对被审经济活动可以控制的因素（或指标）进行评价，对控制不了的因素是无法评价的。如利润分析，只评价收入、成本、利润，不评价投资收益率，因为影响投资收益率的各个因素是无法控制的。评价企业原材料利用经济效益时，应当以材料单耗、材料利用率等指标进行评价，而不能将单位产品的材料成本列为评价标准，因为材料成本的购入价格是被审单位无法负责的不可控因素。

3．经济效益审计标准的动态性

经济效益审计标准的动态性是指经济效益审计标准的适用性、有效性随时间、环境条件以及被审单位经营管理水平的变化而变化。经济效益审计评价标准是技术性指标，具有自然属性，随着审计时间、环境、审计主体和客体等条件的变化，随生产技术和管理水平的提高，衡量和评价经济效益的标准的内容和形式，也必然不断充实、完善和提高。财务审计标准则具有社会性，即它的动态性在一定程度下不明显，因为新会计制度、新会计法规等的出台不是频繁的。

经济效益审计标准的动态性也导致了效益评价结论的动态性。如评价某企业成本效益的高低，可以依据计划成本，也可以根据需要，依据目标成本、外部标准成本等；对同一目标进行经济效益审计评价，可以依据计划水平、历史水平、同行业水平等不同的标准，得出的结论也可能是不同的即相反的。例某企业1996年计划成本100元每件，实际成本90元每件，评价结论应是该企业成本效益好，1997年该企业实际成本仍然90元每件，怎么评价呢，事实情况是，该企业1997年度投资了技改项目，有利于成本降低，这时计划成本应调整到80元每件，所以针对90元每件的实际成本，它的评价结论应是该企业成本效益差，可见，随着环境条件的变化，评价标准也是变化的。

4．经济效益审计标准的指导性

经济效益审计标准的指导性是指经济效益审计的非强制性。财务审计和财经法纪审计的执行标准具有明显的强制性，是以政府的法令、法规、财经制度和财经纪律为标准，这些标准具有合理性和权威性，要求被审单位必须不折不扣地遵行。而经济效益审计评价标准的来源和内容较为复杂，标准的形式和标准水平的层次多样，审计的标准与被审单位所处的特殊社会经济环境和内部经营管理现状及水平密切相关，被审单位实际经济效益是否达到审计标准的要求和水平，取决于主观和客观、内部和外部诸多因素，所以运用审计标准对被审单位经济效益实现程度和开发利用途径进行定性、定量分析评价时，必须综合各种因素，灵活掌握标准分寸和水准，并根据具体审计目标和审计环境，在实际审计操作中予以补充和完善。如某被审单位成本